Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
– комиссионером в пользу комитента в соответствии с п. 9 ст. 251
НК РФ;
– в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
по уплате налогов и сборов перед бюджетами различных уровней,
списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
– в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (п. 19 ст. 251 НК РФ);
Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются
товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг) правда это касается только тех организаций, которые определяют доходы по методу
начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов
учитываются при налогообложении прибыли.
Также налогооблагаемым доходом не считается имущество, полученное российской организацией безвозмездно, от другой организации или физического лица, если их вклад в уставном (складочном)
капитале получателя составляет более 50 %. То же самое касается и
имущества, полученного от организации, чей уставный капитал состоит более чем на 50 % из вклада получателя. Такое имущество не
признается в целях налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения, оно не передается третьим
лицам (п. 11 ст. 251 НК РФ).
Также налогооблагаемым доходом не считается проценты, полученные за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) у налогоплательщика налогов (п. 12 ст. 251 НК РФ).
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные
расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются а две категории:
– связанные с производством и реализацией;
– внереализационные.
121
И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классифи-
Классификация
Материальные
– сырье, материалы, комплектующие изделия;
Расходы на
– суммы, начисленные работникам в соответствии с
Амортизационные
Амортизация начисляется на аморт
изируемое имущ
е-
кация затрат, связанных с производством и реализацией, приведена
ниже:
затрат
расходы
(ст. 254 НК РФ)
оплату труда
(ст. 255 НК РФ)
Виды затрат
– услуги производственного характера
инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь;
– вода, топливо, энергия для производственных нужд,
потери, недостачи при хранении и транспортировке
товарно-материальных
ценностей и др.
принятыми системами оплаты труда на предприятии;
– премии, надбавки;
– денежные компенсации за неиспользованный от-
пуск;
– единовременные вознаграждения за выслугу лет;
– суммы, начисленные за время вынужденного
прогула;
– расходы на оплату труда, сохраняемую
работнику во время отпуска;
– стоимость форменной одежды, выдаваемой работни-
кам бесплатно (в случаях предусмотренных законодательством, которые предусмотрены трудовым или
коллективным договором;
– расходы на возмещение затрат работников по уплате
% по займам (кредитам) на приобретение или строи-
тельство жилого помещения. Указанные расходы для
целей налогообложения принимаются в размере, не
превышающем 3 % от ФОТ;
– др. выплаты в пользу работника, предусмотренные
трудовым или коллективным договором;
отчисления
(ст. 256 НК РФ)
ство. Амортизируемое имущество – основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40 000 руб.
122
Прочие расходы
(ст. 264 НК РФ)
– начисленные налоги и сборы;
– оплат посреднических услуг;
– суммы, уплаченные за посреднические услуги;
– расходы по обеспечению пожарной безопасности;
– арендные платежи;
– командировочные, представительские, рекламные
расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на аудиторские услуги;
– расходы на почтовые, телефонные, телеграфные
услуги;
– расходы на сертификацию продукции;
– расходы на ремонт основных средств;
– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту
и обслуживанию и др.
Материальные расходы
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) в соответствии
с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8. ст. 254 НК РФ):
– метод оценки по стоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней стоимости;
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретения
(ФИФО);
– метод оценки по стоимости последних повремени приобрете-
ния (ЛИФО)
Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.
Применяя способ ФИФО сначала списываются материалы по
стоимости первой закупленной партии, затем по стоимости второй
и т. д. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней парт купленной в этом периоде.
123
Если предприятие применяет способ ЛИФО, то бухгалтер сначала списывает материалы по стоимости последней закупки, затем –
предпоследней и т. д. А в конце месяц все запасы оцениваются по
стоимости тех, что были приобретены раньше всего.
Амортизация
Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на
так называемое амортизируемое имущество.
Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства, нематериальные активы, результаты интеллектуальной деятельности), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использо-
вания более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных
средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25
НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется
как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества,
амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:
124
1 Свыше 1 года до 2 лет включительно
2
Свыш
е 2 лет до 3 лет включительно
3
Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4
Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5
Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6
Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7
Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8
Свыше 20 лет до 25 лет включитель
но 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10
Свыше 30 лет
S n= S х (1 – 0,01 х k ) в степени n,
где S n – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n
месяцев после их включения в соответственную амортизационную
группу;
S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных
объектов;
n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до
дня их исключения из состава этой группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течении которого такие объекты не
входили в состав амортизируемого имущества;
k – норма амортизации ( в том числе с учетом повышающего
(понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответ-
ствующей амортизационной группы.
Основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.
Распределение основных средств по амортизационным группам
Амортизационная
группа
Срок полезного использования имущества
125
Как видно, все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала
организация выбирает самостоятельно.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имуществ:
– имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых
поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
– имущество, купленное или созданное за счет бюджетных
средств;
– объекты внешнего благоустройства.
Законодательством приведены случаи, когда надо прекратить
начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Иными словами из со-
става амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные (или полученные) по договору о безвозмездном
пользовании;
– находящиеся по решению руководства предприятия на кон-
сервации продолжительностью свыше трех месяцев;
– находится по решению руководства предприятия на рекон-
струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо
когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
по любым основным (п. 4 и п. 5 ст. 259 НК РФ).
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
126
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
– линейным;
– нелинейным.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей
налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. При этом налогоплательщик
вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще 1 раза в 5 лет. Сумма амортизации для
целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого
имущества при применении линейного метода начисления амортизации (п. 1 и п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный способ
Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.
Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле:
К = (1 : п) х 100,
где К – месячная норма амортизации в процентах
п – срок полезного использования основного средства в месяцах
Например: в июне 2012 г. ОАО «Лепесток» приобрело станок для
обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в
эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб.
(без НДС) Согласно учетной политике, для целей налогообложения
ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения
линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой
амортизационной группе. Срок его полезного использования может
составлять от 7 лет одного месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться 9 лет (108 месяцев). С июля 2012 года на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составит 0,93 % ((1 : 108 мес.) х 100)). Полу-
127
чается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация,
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
Первая
14,3 Вторая
8,8 Третья
5,6
Четвертая
3,8 Пятая
2,7 Шестая
1,8 Седьмая
1,3 Восьм
ая 1,0 Девятая
0,8 Десятая
0,7
равная 2325 руб.(250 000 руб. х 0,93 %).
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления
амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в 8–10 амортизационные группы, независимо от сроков
ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе
применять один из двух методов, приведенных выше.
Нелинейный метод
Амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом.
Линейный метод предполагает деление всего амортизируемого имущества налогоплательщика на амортизационные группы. По каждой
амортизационной группе определяется суммарная стоимость имущества (суммарный баланс). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумма начисленной за 1 месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса и амортизации по следующей формуле:
А = В х К
100,
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной
группы;
K – норма амортизации для соответствующей амортизационной
группы.
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
128
Например: Организацией в январе 2012 г. были введены в эксплуатацию следующие основные средства:
– первое, стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 3,5 года;
– второе, стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования 4 года;
– третье стоимостью 400 000 руб. и сроком полезного использования 9 лет.
Первое и второе основное средство относится к 3 амортизационной группе, а третье – к 5 амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем
ввода в эксплуатацию, т. е. с 1 февраля 2009 г. Суммарный баланс по
3 амортизационной группе на 01.02.2009 г. составит 300 000 руб.
(200 000 + 100 000), а по 5 группе – соответственно 400 000 руб.
Амортизация по 3 амортизационной группе за февраль 2012 г.
составит 16 800 руб. (300 000 руб. х 5,6 : 100), по 5 группе – соответственно 10 800 руб. (400 000 руб. х 2,7 : 100). Суммарный баланс
по 3 амортизационной группе на 1.03.2012 г. составит 283 200 руб.
(300 000 – 16 800), а по 5 группе – соответственно 389 200 руб.
(400 000 – 10 800).
В случае если суммарный баланс амортизационной группы
становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу при этом значение суммарного баланса относится на
внереализационные расходы текущего периода.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов
к норме амортизации
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
При этом нельзя применять ускоренную амортизацию по тем
основным средствам, которые относятся к 1–3 амортизационным
129
группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным способом.
Кроме того, ускоренная амортизация может применяться в отношении:
– собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты);
– собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны или туристскорекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 259. 3 НК РФ).
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:
– амортизируемых основных средств, являющихся предметом
договора лизинга налогоплательщиков, у которых данные основные
средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;
– в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1–3 амортизационным группам.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Большинство прочих расходов, перечисленных ст. 264 НК РФ,
учитываются для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах. К ним относятся:
– представительские расходы;
– расходы на рекламу;
– командировочные расходы (в части суточных);
– расходы на научно-исследовательские и опытно-конструктор-
ские работы (НИОКР).
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]