Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие-1
.pdf
Виды нормируемых
(прочих)
Представительские
В размере фактических затрат но не более 4
% от
Р
яд затрат относятся на затраты без ограничений
Командировочные
В размере
фактических затрат как в случае пол
о-
расходов
Норматив
расходы
Расходы на рекламу
расходы
Расходы на НИОКР
фонда оплаты труда
– остальные в размере фактических затрат, но не
более 1 % от выручки (без НДС)
Нормируются только в отношении суточных.
жительного, так и отрицательного результата
(в некоторых случаях с коэффициентом 1,5)
Представительские расходы
К представительским относятся расходы налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и
(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников
прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг
переводчиков (п. 49 пп. 2 ст. 264 НК РФ).
Представительские расходы для налогообложения прибыли не
должны превышать 4 % от расходов на оплату труда за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев или целый год.
Например: В 2012 году 000 «Фиалка» истратило на представительские расходы 40 000 руб. A расходы на оплату труда за тот же
период составили 700 000 руб. Сумма представительских расходов, на
которую можно уменьшить налогооблагаемый будет такой:
700 000 руб. х 4 % = 28 000 руб.
Оставшуюся часть представительских расходов – 12 000 руб.
(40 000 – 28 000) – в расчет налогооблагаемой прибыли включать
нельзя.
131
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Расходы на рекламу
В пункте 4 статьи 264 НК РФ перечислены те виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без
каких-либо ограничений в частности это средства истраченные на:
– рекламные мероприятия черва средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
– световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);
– участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
– оформление витрину выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных;
– изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказываю-
щих о тех работах, услугах, которые выполняет организация:
– уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные ка-
чества при экспонировании.
Любые другие рекламные расходы учитываются для целей
налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки.
В частности к таким расходам относ средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям
розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний.
Например: В 20128 году 000 «Терек» провело розыгрыш призов
среди покупателей своей продукции. Ha их покупку организация истратила 900 000 руб. (в том числе НДС –150 000 руб.). Выручка
000 «Лена» за 2012 год составила 60 000 000 руб. (без НДС). Сумма
расходов на приобретение призов, на которую можно уменьшить
налогооблагаемый ход, будет такой:
60 000 000 руб. х 1 % = 600 000 руб.
Оставшиеся 150 000 руб. (900 000 – 150 000 – 600 000) рекламных расходов при налогообложении прибыли не учитываются.
Командировочные расходы
Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает
ему:
– проезд;
– жилье;
132
– суточные;
– и другие расходы, произведенные этим сотрудником по по-
ручению работодателя.
Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ устанавливает только
ограничение командировочным расходам: суточные уменьшают
налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством РФ. А расходы по найму жилого помещения не нормируются. Главное требование к этим расходам, чтобы они были документально подтверждены оправдательными документами.
В настоящее время действуют норма суточных, за командировки на территории РФ, в соответствии с которыми, работнику
следует выплачивать 700 руб.
Расходы на научно-исследовательские работы
и опытно-конструкторские разработки
Согласно ст. 262 НК РФ, к расходам на научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки (НИОКР)
относятся средства, потраченные организацией на:
– разработку новой продукции или совершенствование уже
производимых товаров;
– формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, созданные в соответствии с ФЗ «О науке и государственной и научно-технической политике».
Первый вид затрат относят на прочие расходы равномерно в течение 1 года, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором
были завершены исследования. При условии использования этих исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Расходы налогоплательщика на научные исследовательские и
(или) опытно-конструкторские разработки, осуществляемые в целях
создания новых или совершенствования применяемых технологий,
создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, так же подлежат включению в состав
прочих расходов равномерно в течение 1 года в размере фактически
осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Например: В сентябре 2012 г. ОАО «Бытхим» завершило работу по созданию новой марки стирального порошка. Все усилия
133
оказались безрезультатными. На эту работу ОАО «Бытхим» истратило 200 000 руб.
В состав прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход, организация может включить все 100 % от этой суммы.
С октября 2012 года по сентябрь 2012 года включительно (всего – 12
мес.) организация может ежемесячно относить на расходы в целях
налогообложения прибыли по 16 667 руб. (200 000 : 12 мес.)
В случае положительного результата исследований понесенные организацией затраты также включались бы в расходы для
налогообложения прибыли в течение 1 года.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки (в том числе не давшие положительного результата),
произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических
зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются
в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие
положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном периоде в котором они
были осуществлены и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно- конструкторские разработки, осуществляемые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического
развития, а также иных отраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признаются
для целей налогообложения в пределах 1,5 % доходов (валовой выручки организации) (п. 3. ст. 262 НК РФ).
Посреднические услуги
Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.
Если посредник продает товары организации то вознаграждение включается в состав (расходов, связанных с производством и
реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
134
Внереализационные расходы
К внереализационным расходам относятся затраты, которые не
связаны с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК
РФ среди таких расходов названы, в частности:
– проценты, начисленные по заемным средствам;
– отрицательные курсовые и суммовые разницы;
– разница между курсом покупки или продажи иностранной
валюты и курсом, установленным Центральным банком РФ;
– судебные издержки;
– затраты на ликвидацию основных средств, которые выводят-
ся из эксплуатации;
– признанные должником штрафы и пени по хозяйственным
договорам;
– средства, уплаченные за услуги банков
– затраты на аннулированные производственные заказы;
– убытки по сделке уступки права требования.
– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрез-
вычайных ситуаций;
– в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных
в текущем отчетном (налоговом периоде) и др.
Проценты по долговым обязательствам
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковский вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). В состав внереализационных до-
ходов включаются проценты, начисленные по долговым обязательствам. Указанной статьей установлено два норматива, ограничивающих размер процентов, которые можно признать для целей налогообложения.
Первый норматив должны рассчитывать только те организации, которые за один квартал получили несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства выданные:
– в одинаковой валюте;
– на один и тот же срок;
– под одинаковое залоговое обеспечение;
135
– объемы этих долговых обязательств должны быть сопоставимы.
Первый норматив: Проценты по каждому из таких кредитов,
уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах среднего
процента по всем сопоставимым займам, увеличенного на 20 %.
Например: в январе 2012 года ЗАО «Плато» получило на со-
поставимых условиях три кредита по 300 000 руб. По первому кре-
диту проценты начисляются по ставке 10 % годовых, по второму12 % годовых, и по третьему – 21 % годовых.
Средний процент по этим кредитам равен:
((300 000 руб. х 10 %) + (300 000 руб. х 12 %) + (300 000 руб. х 21 %)) :
: (300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) = 14,33 %.
Увеличим средний процент на 20 процентов:
14,33 % + (14,33 % х 20 %) = 17,2 %.
Процентная ставка по первому и второму кредиту оказалась
ниже установленного предела (10 % < 17,2 % и 12 % < 17,2 %).
А ставка по третьему кредиту превысила средний процент, увечный на 20 процентов (21 % > 17,2 %). Поэтому для целей налогообложения сумма процентов по третьему кредиту, которую можно
включить в состав внереализационных расходов, будет равна 4383
руб. (300 000 руб. х 17,2 % : 365 дн. х 31 дн.)
Оставшиеся 968 руб. от процентов, начисленных по третьему
кредиту, при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
Общая сумма процентов, включаемых в январе 2006 года во
внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, будет такой:
2548 руб. + 3058 руб. + 4383 руб. = 9989 руб.
Второй норматив применяется по долговым обязательствам,
полученным в рублях и он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ
увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в ино-
странной валюте – 15 %.
Второй норматив предназначен для организаций, у которых нет
долговых обязательств на сопоставимых условиях. Однако его также могут применять организации, имеющие долговые обязательства
на сопоставимых условиях.
Таким образом, организации, имеющие долговые обязательства
на сопоставимых условиях имеют право выбора между первым и
вторым нормативом, и использовать тот из них, который позволит
136
включить в состав внереализационных расходов большую сумму
уплаченных процентов.
Штрафы и пени по хозяйственным договорам
Штрафы, пени, а также иные санкции по хозяйственным договорам включаются в став внереализационных расходов, если организация признала, что должна их уплатить или ее обязал это сделать суд.
Во всех других случаях организация не вправе включить штрафы и пени, предусмотренные договорами, в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
Например: 10 октября 2012 г. 000 «Раритет» должно было отгрузить ЗАО «Парус» партию автомобильных покрышек. Однако
товар был отгружен только 15 ноября. По условиям договора за такую задержку продавец должен заплатить покупателю штраф –
5000 руб. ООО «Раритет» от уплаты штрафа отказалось. ЗАО
«Парус» никаких исков в суд не подавало.
В данном случае бухгалтер ЗАО «Раритет» не должен вклю-
чать сумму штрафа в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
– дивиденды, выплачиваемые организацией;
– пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
– взносы в уставный капитал;
– средства и имущество, переданные по договору займа;
– вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым
договором;
– материальная помощь, выдаваемая работникам;
– стоимость безвозмездно переданного имущества и др.
Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налого-
обложения прибыли приведен в ст. 270 НК РФ. Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
137
Резервы, создаваемые
налогоплательщиками
методом начисления
Резерв по
Резерв по
Резерв на
Резерв на выплату
при учете доходов
и расходов
сомнитель-
ным долгам
гарантийному
ремонту и
обслуживанию
ремонт
основных
средств
отпускных и
вознаграждений
за выслугу лет
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров
(работ, услуг), вправе создавать резервы на предстоящие расходы
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (п. 1
ст. 267 НК РФ).
Резерв вправе создавать организации, которые принимают на
себя гарантийные обязательства по ремонту и обслуживанию реализованных товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике в целях налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как
доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по
гарантийному ремонту и обслуживанию в общем объеме выручки от
реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ)
за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ).
Если организация ранее не принимала на себя гарантийных
обязательств, тогда она при создании данного резерва должна исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт.
138
Суммы, зачисленные в резерв по гарантийному ремонту, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Например: Организация продает принтеры. Цена 1 принтера
6000 руб. На каждый принтер покупателю выдается гарантия.
В 2012 г. организация решила создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Расходы на гарантийный ремонт принтеров за 2009–2011 гг.
составили 800 000 руб., а выручка за тот же период – 11 500 000
руб. (без НДС). За январь 2012 г. организация реализовала 300
принтеров. Выручка от реализации принтеров за январь 2012г. составила 1 800 000 руб. (300 шт. х 6000 руб.).
Доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за 3 указанных
года составит:
800 000 руб. : 11 500 000 руб. х 100 = 6,96 %
Таким образом, реализовав один принтер, организация может
отчислить в резерв по гарантийному ремонту:
6 000 руб. х 6,96 % = 418 руб.
Организацией за 1 квартал 2012 г. в резерв было отчислено 125
400 руб. (348 руб. х 300 шт.). Фактические же расходы на гарантийный ремонт за 1 квартал 2008 г. составили 150 000 руб. Таким
образом, организация вправе включить в состав прочих расходов
затраты на гарантийный ремонт 150 000 – 125 400 = 24 600 руб.
В случае если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ),
списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет
суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва
меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих
расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под
предстоящие ремонты основных средств.
139
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов
на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и соответствующих нормативов отчислений (324 НК РФ).
Совокупная стоимость основных средств определяется как
сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов
на ремонт основных средств.
Норматив отчислений организация определяет самостоятельно
исходя из частоты и периодичности проведения ремонта основных
средств.
Сумма резерва равна произведению совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений.
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный
ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года.
Например: Организация в 2012 г. решила создать резерв на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств
организации на 1 января 2008 г. составляет 55 000 000 руб. Норматив резервных отчислений установлен в размере 9 %.
Сумма резерва, рассчитанная, исходя из норматива, составит:
55 000 000 х 9 % = 4 950 000 руб.
В 2009–2011г фактические расходы организации по ремонту
основных средств составили – 4 200 000 руб.
Средние расходы на ремонт основных средств за 3 предыдущих года составили:
4 200 00 : 3 =1 400 00 руб.
1 400 000 < 4 950 000 руб.,
Поэтому максимальная сумма резерва должна быть равна
1 400 00 руб.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы
равными долями на последний день соответствующего отчетного
(налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически
осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет
средств указанного резерва.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]