Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность предприятия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»
.pdf
x естественной убылью в процессе производства отдельных ви-
дов продукции при их хранении и перевозке;
x несоответствием норм амортизации основных средств и есте-
ственной убыли, установленных в законодательном порядке;
x недостаточностью образования обязательных резервов, кото-
рые должны компенсировать потери стоимости отдельных
видов имущества (данные резервы сокращают возможность
потерь, но полностью их не устраняют).
При проверке полноты отчетности необходимо предусмотреть
выделение доходов от вложений в другие организации, что в последующем обеспечит возможность оценить их доходность и целесообразность.
Важной составной частью анализа достоверности бухгалтерской
отчетности является анализ внутренней отчетности организации, в
первую очередь финансовые отчеты бизнес-единиц. В зависимости
от вида бизнес-единицы ее финансовые отчеты могут способствовать уточнению и детализации различных показателей.
В том случае, если бизнес-единица имеет характер центра при-
были и реализует локальный бизнес-процесс по производству определенной группы товаров (работ, услуг), она имеет собственный
баланс и отчет о прибылях и убытках. Использование такой отчетности позволяет выявить различия в доходности разных видов бизнеса и ее динамику, что позволяет оптимизировать структуру производственного ассортимента и в рамках стратегического планирования обеспечить внутренние переливы прибыли с целью своевременного обновления потенциала каждой бизнес-единицы и предприятия в целом.
Если бизнес-единица является центром затрат отчетность по-
зволяет более полно раскрыть расходы предприятия, их структуру и
тенденции изменения. Если бизнес-единица формируется как центр
доходов, ее отчетность в большей мере раскрывает информацию о
рынке товаров, работ и услуг, в частности об уровне цен и рентабельности конкретных видов продукции, детализирует структуру
маркетинговых затрат.
Весьма существенное дополнение к бухгалтерской отчетности
дают отчеты вспомогательных обслуживающих и управленческих
подразделений, поскольку их выделение из общей себестоимости
проданных товаров позволяет определить пропорциональные переменные и условно-постоянные затраты, определить точку безубыточности и запас финансовой прочности. В зависимости от степени
экономической самостоятельности бизнес-единицы ее отчетность
может быть в большей или меньшей степени комплексной: включать разное число форм и иметь разную степень детализации показателей. В международных тенденциях обеспечения достоверности
и прозрачности отчетности в настоящее время наметился именно
71
такой подход к раскрытию отчетности: с привлечением данных о
деятельности бизнес-единиц и других подразделений предприятия.
В тех случаях, когда предприятие имеет дочерние подразделения,
одним из важных направлений проверки отчетности должна стать
оценка единства учетной политики, т.е. использования единых
принципов и подходов к составлению отчетности подразделений.
Достаточность и повышение информативности отчетности
обеспечиваются как форматированием основных форм отчетности,
из которых должны быть выделены все существенные значимые
данные, так и пояснениями и дополнениями к ней, в которых раскрываются условия и причины серьезного изменения основных показателей отчетности, их взаимосвязь с внешними и внутренними
изменениями.
Чтобы эффективно работать, поддерживать экономическую безо-
пасность на высоком уровне, не допускать финансового кризиса и
банкротства, предприятиям необходимо владеть методикой управления финансовыми ресурсами и знать принципы формирования оптимальной структуры капитала. Поэтому менеджерам необходимо
знать сущность таких понятий, как кредитоспособность, платежеспособность, деловая активность, финансовая устойчивость, степень
риска, эффект финансового рычага, а также уметь их анализировать.
Главная цель анализа финансового состояния — выявление ре-
зервов улучшения финансового состояния предприятия и устранение недостатков в финансово-хозяйственной деятельности и его
платежеспособности.
Во всех случаях для раскрытия содержания бухгалтерской от-
четности большое значение имеет проведение предварительного
анализа этих форм, т.е. преобразование представленной отчетности
в аналитическую. Этот процесс включает:
x проверку существенности основных статей бухгалтерского ба-
ланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении де-
нежных средств, отчета о движении капитала;
x составление аналитического баланса и отчета о прибылях и
убытках, где остаются только существенные статьи, которые
необходимо проанализировать и которые оказывают реальное
влияние на принятие финансовых решений;
x детализацию неоправданно агрегированных статей, для чего ис-
пользуются данные из пояснений и дополнений к отчетности;
x исключение или выделение чрезвычайных доходов и расхо-
дов, которые искажают устойчивые тенденции развития эко-
номических процессов и результатов;
x составление динамических балансов, отчетов о прибылях и
убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения
финансовых результатов;
72
x введение эталонных данных для сравнения с показателями
отчетности, в качестве которых можно использовать норма-
тивный уровень показателей, среднеотраслевые показатели
или достижения лучших предприятий.
Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности
очень важен для обоснования принятия управленческого решения
на разных уровнях управления. Это важно для решения внутренних
задач — обоснования стратегии выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам предприятия — при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с
анализируемым предприятием.
При анализе отчетности любого уровня и периода целесообраз-
но выделять следующие основные этапы ее обработки:
x преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
x углубленный анализ ее основных форм с преодолением при-
чин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих
эти изменения;
x оценку качества изменения показателей с выделением реле-
вантных и нерелевантных факторов изменения показателей,
устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением ус-
ловий, определяющих уровень анализируемых показателей и
тенденций их изменения;
x анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и
прогнозирование их изменений;
x расчет периодов устойчивого состояния по основным показа-
телям;
x формирование системы показателей, характеризующих эф-
фективность использования имущества и финансовых средств
предприятия (расчет относительных показателей);
x анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых ре-
зультатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);
x определение финансовых коэффициентов (финансового состоя-
ния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т.п.);
x оценку возможности непрерывности функционирования пред-
приятия.
Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от
поставленных целей решается несколько самостоятельных, но тесно
взаимосвязанных задач:
x оценка имущественного и финансового состояния предприятия;
x определение потенциальных возможностей предприятия и
уровня эффективности использования его ресурсов;
73
x обоснование объективной потребности предприятия в инве-
стициях: прогнозирование имущественного и финансового
состояния предприятия.
Если первая задача выявляет возможность выполнения обяза-
тельств в конкретный период, т.е. на дату составления отчетности,
то две следующие позволяют выявить перспективу предприятия,
раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи
обеспечивается использованием методов и приемов анализа финансового состояния, при этом органически объединяются все виды
анализа с ориентацией на оценку использования производственного
потенциала предприятия.
При анализе отчетности в части имущественного и финансового
состояния хозяйствующего субъекта решаются следующие частные
задачи:
x определяется участие имущества в текущей деятельности;
x выявляется целесообразность отвлечения средств из произ-
водства (долгосрочные финансовые вложения);
x оценивается оправданность доходного использования иму-
щества;
x анализируется структура активов и ее соответствие особенно-
стям производства;
x рассматривается достаточность запасов и денежных средств
для непрерывного функционирования производства;
x оценивается качество дебиторской задолженности;
x определяется ликвидность и платежеспособность;
x оценивается качество собственного капитала;
x анализируется структура краткосрочных обязательств с выде-
лением внешней и внутренней задолженностей.
Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах.
Следует обратить особое внимание на динамический анализ, так
как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования. Для обоснованных выводов необходимо учитывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе
использования относительных показателей. В этой связи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетно-
ñòè, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных предприятий и провести рейтинговую оценку
их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.
Если анализ имущественного состояния в большей мере ис-
пользуется партнерами предприятия, то для внутренних нужд
большее значение имеет анализ потенциальных возможностей, т.е.
74
анализ резервов, заложенных в сложившемся производственном
потенциале.
При анализе потенциальных возможностей предприятия реша-
ются следующие частные задачи:
x оценивается возможность увеличения загрузки имеющихся
производственных средств для производства товаров (работ,
услуг), востребованных на рынке;
x определяются возможности изменения финансовых результа-
тов без дополнительных капитальных вложений;
x выявляется невостребованное имущество, которое в собст-
венном производстве может быть реализовано;
x оцениваются допустимая величина дебиторской задолженно-
сти, сбалансированность дебиторской и кредиторской задол-
женностей;
x определяется рациональная величина заемных средств и оце-
нивается их обеспеченность;
x прогнозируются денежные потоки от различных видов дея-
тельности и чистый денежный поток.
Приведенный перечень задач не является исчерпывающим, но он
позволяет выявить общую ориентацию и направленность анализа
отчетности.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия может
быть проанализирована в целом, а также по отдельным ее направлениям и функциям. Основными видами деятельности предприятия
являются производственная, коммерческая, информационная, инвестиционная, социальная, финансовая, техническая, инновационная,
экологическая.
На каждом предприятии за качество проведенного анализа от-
вечает определенный отдел (табл. 2.1).
Анализ отчетности является частью комплексного и тематиче-
ского анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности
предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать
все материалы управленческого, производственного анализа предприятия в целом и его подразделений.
Анализ отчетности проводится самими хозяйствующими субъек-
тами, прежде всего в целях выявления возможностей повышения
эффективности деятельности. Значение такого анализа весьма велико, так как он позволяет провести оценку имущественного состояния и финансовых результатов хозяйствующего субъекта в сопоставлении с аналогичными объектами, т.е. более объективно
оценить эффективность его деятельности. Качество анализа всецело
зависит от достоверности отчетности, что обеспечивается оценкой
достоверности, данной аудиторами, а также полнотой пояснений и
дополнений к отчетности.
75
Таблица 2.1. Организационная структура анализа отчетности
¹
ï/ï
1 Производственная Производственный,
2 Коммерческая Снабжения, сбыта,
3 Информационная Информационно-
4 Инвестиционная Производственный,
5 Социальная Кадров Соблюдение норм Трудового
6 Инновационная Производственный,
7 Экологическая Мониторинга Анализ соблюдения законо-
8 Финансовая Финансовый,
9 Техническая Технический, кон-
Âèä
деятельности
Название
отдела
технологический
торговли, коммерции, маркетинга
аналитический
информационноаналитический, финансовый, плановоэкономический
технологический
управление собственностью, планово-экономический,
кадров, мониторинга, менеджмента
трольных измерений
приборов и оборудования
Содержание анализа
и диагностики
Проверка соответствия производственно-технических операций, принятых к стандарту
Анализ результативности торгово-коммерческих, снабженческо-сбытовых операций
Анализ оперативности и достоверности информационноаналитических процессов
Оценка соответствия производственно-технического,
ресурсного потенциала инвестиционным проектам, анализ
денежных потоков, обеспечивающих покрытие инвестиций
кодекса и внутренних локальных документов
Анализ эффективности нововведений и разработок
дательных норм, подготовка
отчетности для внешних запросов
Проверка эффективности системы управления финансовохозяйственной деятельности
Проверка и диагностика технического состояния используемого оборудования, машин, приборов
В хозяйственной практике широко используются информаци-
онные возможности внутренней и внешней бухгалтерской отчетности в целях контроля за финансово-экономической конъюнктурой.
Однако интерпретация бухгалтерской отчетности всецело зависит от
76
интересов, которые преследуют пользователи отчетности при ее
изучении. Показатели, определяемые на основе данных бухгалтерской отчетности и пояснений к ней, позволят выделить индикаторы
оценки экономической безопасности хозяйствующего субъекта, отражающие отраслевые особенности его деятельности. Индикаторы,
характеризующие экономическую безопасность предприятия, можно объединить в четыре основные группы:
1) финансовые индикаторы — стоимость бизнеса; экономиче-
ская добавленная стоимость; фактический и необходимый объем
инвестиций; доля обеспеченности оборотных средств собственными
источниками финансирования; доход (процент выполнения бюджета доходов; прирост к базовому периоду; темп прироста к базовому
периоду);
2) индикаторы взаимоотношения с контрагентами — объем
продаж (процент выполнения бюджета продаж, прирост к базовому
периоду) действующим, новым покупателям (российским, иностранным); качество продукции (объем забракованной продукции);
полнота и своевременность поставки продукции; доля постоянных
клиентов; объем забракованного сырья (уровень дефектности; индекс отклонения по непоставленному сырью и материалам); выполнение заказа на поставку готовой продукции в срок и заявленном
ассортименте и др.;
3) индикаторы производства — объем производства (процент
выполнения бюджета производства, прирост к базовому периоду,
темп прироста к базовому периоду); количество освоенных новых
продуктов (доля производства новых продуктов в общем объеме
производства); прирост нормативов затрат на единицу продукции;
прирост постоянных расходов и др.;
4) социальные индикаторы — штатная численность сотрудников
(прирост штатной численности сотрудников, процент укомплектованности); квалификационный состав; фонд оплаты труда и др.
В приложении 7 мы предложили показатели стратегической
карты, характеризующие индикаторы развития ОАО «Лада Спецооборудование» и обозначили задачи на 2011 г. центра прибыли для
достижения заложенных в стратегической карте показателей (приложение 8).
Сформированные нами индикаторы позволяют рассчитывать
показатели, характеризующие стратегические аспекты деятельности
предприятия:
x финансовые индикаторы дают возможность оценить ликвид-
ность, финансовую устойчивость, деловую активность, рента-
бельность, финансовую устойчивость и др.;
x индикаторы взаимоотношений с контрагентами — коэффи-
циент качества постановки продукции, индекс лояльности
клиентов, долю рынка и др.;
77
x индикаторы производства — динамику производства (рост,
стагнация); фондоотдача (капиталоемкость) производства;
объем инвестиций в нововведения, фондовооруженность тру-
да, техническую вооруженность труда; индекс роста основных
средств; коэффициент выбытия, обновления основных
средств; структуру и взаимосвязь фондов рабочего времени
оборудования, ритмичность, уровень загруженности в течение
определенного времени; рентабельность производства; конку-
рентоспособность продукции и др.;
x социальные индикаторы — коэффициент текучести ключево-
го персонала, уровень соответствия сложности работ квали-
фикационному составу рабочих, выполняющему эти работы;
движение кадров (прием, выбытие, текучесть кадров); потери
рабочего времени (внутрисменные, целодневные); уровень за-
долженности по оплате труда и т.п.; уровень задолженности;
просроченная задолженность и т.п.
Формирование бухгалтерской отчетности с отражением предло-
женных индикаторов возможно на основе данных комплексной
учетно-информационной системы. А добиться необходимого эффекта от принятия управленческих решений на основе анализа индикаторов можно только при условии соблюдения принципов достоверности и надежности учетной информации.
Объективно всегда существуют обстоятельства, в силу которых
управление предприятием может осуществляться в противоречии с
корпоративными интересами собственника. Неинформированность собственника о реальном положении дел на предприятии
создает угрозу его экономической безопасности, финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения
прямых убытков, а также потенциального банкротства. Инструментом, препятствующим таким злоупотреблениям, будет внутренний контроль.
В условиях рыночных отношений, чтобы обеспечить выживае-
мость предприятий, управленческому персоналу необходимо уметь
своевременно и точно оценивать реальное финансовое состояние,
как своего предприятия, так и его деловых партнеров. При этом
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта является
заключительным этапом управления им, на основании которого
интерпретируются полученные результаты, формируется и корректируется финансовая стратегия и тактика, вырабатываются меры их
реализации. Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта позволяет всесторонне изучить собственное финансовое положение, компетентность руководителей и деятельность партнеров.
78
Ɋɟɡɸɦɟ
x Разработана модель формирования консолидированной от-
четности, учитывающая переход отчетности российских пред-
приятий к составлению в формате МСФО, ориентированная
на выявление взаимосвязи с отчетностью отдельных юриди-
ческих лиц, дающая возможность оценить экономическую
безопасность участников бизнеса с позиции их платежеспо-
собности и устойчивого развития и выявить возможность ра-
ционального перераспределения финансовых ресурсов;
x систематизирован перечень контролируемых сделок между
взаимозависимыми лицами с целью оценки правомерности
использования трансфертных цен, на соответствие рыночно-
му уровню, повышающих достоверность и надежность бухгал-
терской и налоговой отчетности предприятия;
x выделена группа показателей, определяющих социальную от-
ветственность бизнеса перед участниками бизнес-процесса и
способствующих построению системы индикаторов (индика-
торы производства, финансовые индикаторы, социальные
индикаторы и индикаторы взаимоотношений с контрагента-
ми), направленных на оценку экономической безопасности
предприятия.
79
Ƚɥɚɜɚ 3
Ɇɟɬɨɞɨɥɨɝɢɹ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ
ɜ ɫɢɫɬɟɦɟ ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɹ
ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɣ ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
3.1. Ʉɨɧɰɟɩɬɭɚɥɶɧɵɟ ɩɨɞɯɨɞɵ ɤ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɨɦɭ ɭɱɟɬɭ.
Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ ɦɟɬɨɞɨɜ ɭɱɟɬɚ
Рыночные отношения, повышающаяся сложность и динамичность экономического позиционирования предприятия требуют значительного изменения стиля и методов управления им. Актуальными становятся новые концепции, инструменты и приемы работы,
находящие отражение в интеграции планирования, бухгалтерского
учета, контроля и экономического анализа в единую комплексную
учетно-информационную систему, обеспечивающую усиление экономической безопасности предприятия, подготовку эффективных
текущих и перспективных управленческих решений. Усложнение
организационной структуры предприятий, требующие координации
взаимосвязей между подсистемами системы управления, усиливающаяся конкуренция, требующая обоснования в принятии управленческих решений, необходимость гибкой системы управленческого
учета в целях рационального использования и управления ресурсами определяют востребованность управленческого учета на отечественных предприятиях.
В 90-е годы прошлого столетия в обиход российских экономистов вновь вошло утраченное в 1918 г. понятие «коммерческая тайна». Это, в свою очередь, повлекло за собой деление системы бухгалтерского учета на две основные составляющие: бухгалтерский
финансовый и бухгалтерский управленческий учет.
В научных кругах России специальным термином «управленческий учет» оперируют с начала 1990-х годов. В западной и отечественной профессиональной литературе управленческий учет рассматривается как основа эффективной деятельности хозяйствующих
субъектов.
Изучив труды отечественных и зарубежных экономистов, можно
заключить, что единого мнения по поводу трактовки понятия
«управленческий учет» не существует. Одни авторы делают акцент
на понятии «учет», другие — на «управление». Этому есть логиче-
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]