Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Экономическая безопасность предприятия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 286 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

5. Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении

фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (рис. 2.8).

ȿɫɥɢ ɭ ɫɬɨɪɨɧɵ ɚɧɚɥɢɡɢɪɭɟɦɨɣ ɫɞɟɥɤɢ

ɩɪɢɛɵɥɶ ɦɟɧɶɲɟ

ɩɪɢɛɵɥɢ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧ-

ɧɨɣ ɞɥɹ ɷɬɨɣ ɫɬɨɪɨɧɵ,

ɬɨ

ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɩɪɢɛɵɥɶ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɚɹ ɞɥɹ ɧɟɝɨ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɦɟɬɨɞɨɦ

ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɩɪɢɛɵɥɢ

ɩɪɢɛɵɥɶ ɪɚɜɧɚ

ɩɪɢɛɵɥɢ,

ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɨɣ

ɞɥɹ ɷɬɨɣ ɫɬɨɪɨɧɵ,

ɬɨ

ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ

ɩɨɥɭɱɟɧɧɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ ɥɢɛɨ

ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɩɨɧɟɫɟɧɧɵɣ

ɭɛɵɬɨɤ

ɭɛɵɬɨɤ ɛɨɥɶɲɟ

ɭɛɵɬɤɚ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɨɝɨ

ɞɥɹ ɷɬɨɣ ɫɬɨɪɨɧɵ,

ɬɨ

ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɭɛɵɬɨɤ,

ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɵɣ ɞɥɹ

ɧɟɝɨ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ

ɦɟɬɨɞɨɦ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ

ɩɪɢɛɵɥɢ

Ðèñ. 2.8. Алгоритм определения прибыли (убытка)

стороны анализируемой сделки

Остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке: а) на основе перечисленных методов;

б) по анализируемой сделке как разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.

Консолидации бухгалтерской отчетности. Общая процедура консолидации бухгалтерской отчетности состоит из следующих этапов:

x определения структуры группы организаций;

x расчета долей участников;

x расчета «деловой репутации»;

x расчета резервов;

x исключения из бухгалтерской отчетности финансовых вложе-

ний головной организации в уставные капиталы дочерних предприятий;

x исключения взаимных расчетов участников группы;

x оценки долгосрочных финансовых вложений;

x отражения дивидендов.

При консолидации предприятия могут использовать ряд методов (рис. 2.9).

Ⱦɨɥɹ ɭɱɚɫɬɢɹ 100%

ɂɫɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

Ⱦɨɥɹ ɭɱɚɫɬɢɹ 75%

ɉɨɥɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

Ⱦɨɥɹ ɭɱɚɫɬɢɹ 51%

Ƚɚɪɚɧɬɢɪɨɜɚɧɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

Ⱦɨɥɹ ɭɱɚɫɬɢɹ 33%

Ɉɝɪɚɧɢɱɟɧɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

Ⱦɨɥɹ ɭɱɚɫɬɢɹ 20%

ɇɟɫɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

Ɇɟɬɨɞ ɩɨɥɧɨɣ ɢɧɬɟɝɪɚɰɢɢ ɫɱɟɬɨɜ

Ɇɟɬɨɞ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɹ

Ɇɟɬɨɞ ɞɨɥɟɜɨɝɨ ɭɱɚɫɬɢɹ

Ɇɟɬɨɞ ɭɱɟɬɚ ɩɪɨɩɨɪɰɢɨɧɚɥɶɧɨɣ

ɤɨɧɫɨɥɢɞɚɰɢɢ

Ðèñ. 2.9. Виды контроля и методы консолидации

Нами разработана по результатам исследования методика последующего контроля за сделками между взаимозависимыми лицами «Стандарт по проверке при проведении аудита соблюдения требований нормативных правовых актов в области противодействие коррупции». Стандарт разработан с учетом требований нормативных правовых актов, действующих на территории России в противокоррупционных целях.

Для достижения надежности консолидированной отчетности предприятиям необходимо определить степень и принципы взаимодействия системы отечественного бухгалтерского учета и международного учета. Одним из основных принципов взаимодействия разных систем является приоритет отечественных стандартов перед международными.

Долей прямого участия одного предприятия в другом предприятии признается непосредственно принадлежащая одному предприятию доля голосующих акций другого предприятия или непосредственно принадлежащая одному предприятию доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другого предприятия, а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая одному

предприятию доля, определяемая пропорционально количеству участников в другом предприятии.

Доля прямого участия — это процент голосующих акций или уставного капитала, непосредственно принадлежащий предприятию или физическому лицу. Гарантия определения доли прямого участия предприятия приведен в приложении 6.

Долю косвенного участия определить сложнее. Сначала придется восстановить последовательность, т.е. цепочку, по которой предприятие или физическое лицо косвенно участвует в другом предприятии. Затем посчитать доли прямого участия, приходящиеся на каждое звено цепи. Наконец, полученные значения надо перемножить. Если таких цепочек несколько, то следует посчитать долю по каждой из них и потом все цифры сложить. Алгоритм определения доли косвенного участия предприятия также приведен в приложении 7.

Надежность и достоверность отчетности, составленной как по отечественным правилам, так и по международным стандартам, позволит повысить финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, обеспечив тем самым его экономическую безопасность. Финансовая устойчивость предприятия должна рассматриваться в концепции экономической безопасности как самостоятельный и важный элемент, позволяющий предприятию реализовать текущее производство, развиваться и покрывать займы и инвестиции, способствовать привлекательности для заемного капитала.

2.2. Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɧɚɞɟɠɧɨɫɬɢ ɢ ɞɨɫɬɨɜɟɪɧɨɫɬɢ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɣ (ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɣ) ɨɬɱɟɬɧɨɫɬɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ

Согласно законодательству РФ под бухгалтерской отчетностью предприятия понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Критерием составления отчетности является то, что она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Требования к достоверности устанавливаются законодательством РФ. Так, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ¹ 129-ФЗ от 29 ноября 1996 г. задачей бухгалтерского учета устанавливается формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно приказу Минфина РФ от 6 июля 1999 г. ¹ 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)« достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных законодательными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В Положении по бухгалтерскому учету ¹ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ ¹ 43-н от 6 июля 1999 г., сказано, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности не получается сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (ст. 107).

Требования к надежности учетной информации устанавливаются также «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г. В Концепции установлено, что информация является надежной, если она не имеет существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

Обеспечение сравнимости не означает унификации и здесь не предполагается каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализации таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует принимать во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная отсрочка предоставления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы

обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

Итак, бухгалтерская отчетность не является достоверной, если она содержит недостаточную количественную информацию, а ее качество не отвечает разумным ожиданиям различных пользователей. Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать истинное, соответствующее действительности имущественное положение предприятия.

Возможны следующие точки зрения на имущественное положение предприятия:

x истинное имущественное положение можно представить, ес-

ли оценить все имущество по объективным рыночным ценам;

x информация об имуществе может быть признана достовер-

ной, если при составлении отчетности руководствовались установленными правилами;

x о достоверности информации можно говорить только при на-

личии реальной возможности контроля за ее формированием.

Таким образом, особое положение в концепции достоверности отчетности занимает стоимость имущества. Имущество может быть оценено по рыночной стоимости, в системе учета оно отражается по балансовой стоимости, также существует ликвидационная стоимость имущества, справедливая стоимость имущества.

Рыночная стоимость имущества складывается под воздействием спроса, предложения и различных рыночных факторов. Этот вид стоимости является важнейшим для инвестора.

Балансовая стоимость — это стоимость имущества или обязательств по данным бухгалтерского учета, отраженная в формах бухгалтерской финансовой отчетности. Этот показатель имеет большую практическую значимость, так как он основывается на показателях текущего состояния активов предприятия и зависит от эффективности его деятельности. Согласно отечественным правилам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности имущество в балансе оценивается по фактическим затратам на его приобретение, возведение, строительство. Если имущество оценивать по объективным рыночным ценам, то это вынуждает отступать от требований нормативных документов при составлении отчетности.

Еще более важной для практического использования является ликвидационная стоимость имущества, которая равна сумме, приходящейся на определенный вид имущества в случае его продажи при ликвидации предприятия. Эта сумма может существенно отличаться от балансовой стоимости и в меньшую, и в большую стороны.

Причина различий заключается в том, что на балансе имущество учитывается по ценам его покупки, откорректированным на коэффициенты переоценки и амортизацию, а текущая его цена может быть совсем иной.

В мировой практике отражение имущества предприятия в финансовой отчетности происходит по справедливой стоимости. Понятие «справедливая стоимость» вошло в деловой оборот американских стандартов бухгалтерского учета в начале 1990-х годов. В марте 1995 г. с принятием МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» также появилось в деловом обороте МСФО понятие «справедливая стоимость». Согласно МСФО, справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить эту сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценкой имущества. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться первичными учетными документами, т.е. должен быть реализован принцип регистрации и осуществлен первичный учет.

Хозяйственные операции регистрируются в бухгалтерском учете предприятия. Цикл оформления и ведения бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий: первичное наблюдение, документальное оформление операций, текущая группировка фактов хозяйственной деятельности, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, анализ бухгалтерской отчетности (рис. 2.10)

Из требования достоверности вытекают следующие качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность и нейтральность.

Понятность информации заключается в ее доступности для понимания квалифицированным пользователем. Это не означает исключения из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания.

Уместность (значимость) информации непосредственно связана с ее существенностью.

Надежность информации обеспечивается ее правдивостью, которая отражает реальное положение дел; преобладанием содержания над формой, когда события в бухгалтерской отчетности предприятия отражаются исходя из их экономического содержания, а не только их юридической формы; сопоставимостью данных за разные периоды и по разным документам.

Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Ростов н/Д : Феникс, 2001.

Ñ. 44, 45.

Ðèñ. 2.10. Стадии ведения бухгалтерского учета на предприятии

Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной, т.е. она должна быть представлена так, чтобы исключить предопределенность результатов при принятии решений пользователями. При этом в отчетности должны быть указаны

только те факты, которые действительно произошли. Однако при этом трудно избежать принципа ограничения полезности информации, что может способствовать принятию пользователями неправильных решений.

Достоверность и надежность данных учетно-информационной системы неразрывно связаны с принципом существенности. В настоящее время информация признается существенной и принимается во внимание, если значения показателей оказывают заметное влияние на принятие деловых решений заинтересованными лицами.

Очевидно, что не имеет значения в данном случае непреднамеренность или преднамеренность искажения бухгалтерской отчетности. Важен размер этого искажения, повлекшего за собой ошибочные выводы или ошибочные решения квалифицированного пользователя.

Требование существенности закреплено в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Предприятия должны отражать в учетной политике то, какая величина принимается в качестве существенной.

В «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. ¹ 67-н, сказано, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. ¹ 63-н утверждено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», согласно которому существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Таким образом, представляется возможным сформулировать определение существенной ошибки следующим образом: ошибка признается существенной, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период она составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее 5%.

На избранный критерий существенности необходимо ориентироваться при переоценке объектов основных средств, создании резерва под обесценение финансовых вложений и резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Соблюдение принципа существенности означает, что факты хозяйственной деятельности должны быть зарегистрированы только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хозяйственные процессы и принятие экономических решений. Следовательно, учетные данные будут являться не абсолютно, а относительно точными. При этом пользователи не будут введены в заблуждение по поводу интересующей их информации.

Соблюдение принципа существенности еще не означает, что бухгалтерская отчетность в полной мере будет отвечать требованию достоверности. Только соблюдение баланса между качественными характеристиками позволит реализовать основное предназначение бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности, способствующей экономической безопасности предприятия, также должна быть отражена информация, на основе которой можно установить существенность условного факта хозяйственной деятельности, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении предприятия, движении денежных потоков, а в конечном итоге — о реальности финансового результата.

Существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на адекватность принятых экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность. Это значит, что затраты на сбор и обработку учетных данных могут превысить экономический эффект от принятия правильных управленческих решений, т.е. бухгалтерский учет может оказаться неэффективным. При этом вполне вероятны задержки в принятии адекватных экономических решений пользователями отчетности, что приводит к потере уместности и ценности и, как следствие, снижению надеж-

ности информации

Существенность является «порогом признания» ценности (релевантности) и надежности информации, оказывающей влияние на принимаемые пользователями экономические решения. Однако уместность и надежность информации невозможно оценить без критерия своевременности. Иногда возникает ситуация, когда необходимо предоставить информацию до уточнения всех аспектов фактов финансово-хозяйственной деятельности, что снижает ее надежность. Выяснение спорных вопросов и получение надежной информации может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Таким образом, необходимо соблюдать баланс

Рябчинский А.И. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском

учете // Аудиторские ведомости. 2007. ¹ 1. С. 41—47.

между представленными качественными характеристиками. При этом выгода при формировании отчетности должна превышать затраты на получение и обработку информации. Только в таком случае отчетность может быть признана достоверной, а информация

существенной

Финансовая информация, отражаемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности, не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обусловливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.

От достоверности и своевременности бухгалтерской отчетности зависит эффективность управленческих решений. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики, переход на МСФО привели к изменению роли бухгалтерской отчетности, которая стала практически единственной информационной базой, объективно и достоверно отражающей финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Концептуальные основы определяют цели и общие принципы составления бухгалтерской отчетности. Общие принципы международных стандартов отчетности можно разделить на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. Для того чтобы информация могла быть использована на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам: понятности (understandability); уместности или значимости (relevance); надежности или достоверности (reliability) (в свою очередь, достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям: правдивому представлению (faithful representation); приоритету содержания перед формой (substance over form); нейтральности (neutrality); осмотрительности (prudence); полноте (completeness)); сопоставимости или сравнимости (comparability).

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации:

1. Своевременность (timeliness) связана с необходимостью долж-

ного соотнесения надежности и уместности информации. Рекомендуется найти оптимальное сочетание этих двух требований, так как, с одной стороны, необходимо полностью и вовремя собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности (уместность), с другой стороны, стремление к надежности информации может привести к задержке при предоставлении отчетности и повлиять на уместность информации.

Рябчинский А.И. Óêàç. ñî÷.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 286 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]