Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность предприятия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»
.pdf
чем их рыночная цена, то в налоговом учете они отражаются по
первоначальной, а в бухгалтерском — по рыночной стоимости.
Следовательно, по этому имуществу необходимо оформлять отдельные регистры налогового учета.
В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отражают:
x регистр «Учет операций приобретения имущества, работ, услуг,
ïðàâ»;
x регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».
x После этого оформляется один из следующих регистров:
x если товары списываются методом ФИФО — регистр «Ин-
формация о приобретенных партиях товаров, учитываемых по
методу ФИФО»;
x если товары списываются по средней себестоимости — ре-
гистр «Информация о движении товаров, учитываемых по
методу средней себестоимости».
Налоговые регистры оформляют в следующем порядке.
1. Регистр «Учет операций приобретения имущества, работ, услуг,
прав» — его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением товаров (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.).
2. Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».
3. Регистр «Информация о приобретенных партиях товаров,
учитываемых по методу ФИФО» либо регистр «Информация о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости» —
эти регистры оформляют на основании данных бухгалтерского и
налогового учета.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списывают одним из трех методов:
x по стоимости каждой единицы товаров;
x по средней стоимости;
x по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Порядок списания товаров обязательно закрепляют в учетной
политике предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета.
При списании стоимости каждой единицы товаров товары учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные
металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т.д.
Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует
в единственном экземпляре.
Товары, купленные для перепродажи, могут быть использованы
на собственные нужды предприятия (например, на рекламу, на ремонт офиса и т.д.). Стоимость таких товаров в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны товары (затраты на рекламу, ремонт основных средств
и т.д.). Фактическую себестоимость товаров, использованных для
151
собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их реализации (т.е. по себестоимости единицы, средней себестоимости,
методом ФИФО).
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно
переданных товаров, а также затраты, связанные с такой передачей,
отражают в составе прочих расходов. При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ). Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму
более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.
Первоначальную стоимость списанных товаров отражают в следующих регистрах налогового учета:
x регистре «Информации о движении приобретенных товаров,
учитываемых по методу средней себестоимости»;
x регистре-расчете «Стоимость списанных товаров по методу
ÔÈÔλ;
x регистре «Налоговый учет первоначальной стоимости приоб-
ретенных товаров»;
x сводном регистре-расчете «Стоимость товаров, списанных в
отчетном периоде»;
x регистре «Учет операций выбытия товаров».
При списании товаров прежде всего оформляют регистр-расчет
стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. Последующий
налоговый учет стоимости проданных товаров зависит от способа
их списания. Если предприятие передало товары другому в качестве
вклада в уставный капитал или безвозмездно, дополнительно
оформляют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Все эти регистры заполняют на основании первичных
документов по отпуску товаров (например, договоров, накладных и
т.д.) и данных регистров налогового учета по формированию их
первоначальной стоимости.
В главе 3 мы говорили о необходимости организации транс-
фертного ценообразования на предприятии. В России трансфертное
ценообразование регулируется ст. 40 Налогового кодекса РФ
«Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей
налогообложения».
В силу положений ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговые ор-
ганы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в
следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
152
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или
в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в
пределах непродолжительного периода времени.
Пунктом 3 ст. 40 НК РФ установлено, что в случаях, преду-
смотренных п. 2 статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения
или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены
идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый
орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен
на соответствующие товары, работы или услуги. Таким образом,
Налоговый кодекс РФ устанавливает основной принцип формирования механизма трансфертных цен.
Операции с использованием трансфертных цен между взаимоза-
висимыми лицами находятся под постоянным и пристальным вниманием налоговых органов. Взаимозависимыми лицами, согласно
ст. 20 Налогового кодекса РФ «Взаимозависимые лица», признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими
лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет
более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой
через последовательность иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством
Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя
и опекаемого.
Однако участие одной организации в другой еще не может слу-
жить основанием для признания участников сделки недобросовестными. На практике арбитражные суды признают взаимозависимость при совершении сделок между:
x организациями, учредителями которых являются одни и те же
граждане;
x юридическим лицом и его руководителем или единственным
учредителем;
x организацией и ее работниками;
153
x двумя юридическими лицами, руководитель одного из кото-
рых имеет значительную долю участия в другом юридическом
ëèöå;
x руководителями (учредителями) юридических лиц, если они
состоят в родственных отношениях.
Таким образом, для целей минимизации налоговых рисков при
осуществлении предпринимательской деятельности в обязательном
порядке должны учитываться признаки взаимозависимости между
хозяйствующими субъектами. В идеале отношений взаимозависимости между участниками сделок следует избегать.
Возможности трансфертного ценообразования отражены на
ðèñ. 4.6.
Ɉɬɫɭɬɫɬɜɢɟ ɟɞɢɧɨɝɨ ɤɪɢɬɟɪɢɹ
ɨɰɟɧɤɢ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɣ
(ɤɨɦɩɚɧɢɣ ɝɪɭɩɩɵ)
Ɉɬɫɭɬɫɬɜɢɟ ɤɪɢɬɟɪɢɟɜ ɨɰɟɧɤɢ
ɨɬɞɟɥɶɧɵɯ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɯ
ɷɬɚɩɨɜ ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ ɤɨɧɟɱɧɨɝɨ
ɩɪɨɞɭɤɬɚ
ȼɵɪɚɛɨɬɤɚ ɟɞɢɧɨɣ ɫɬɪɚɬɟɝɢɢ
ɨɰɟɧɤɢ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟ-
ɧɢɣ (ɤɨɦɩɚɧɢɣ ɝɪɭɩɩɵ),
ɭɥɭɱɲɟɧɢɟ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɯ
ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɟɣ
ȼɵɪɚɛɨɬɤɚ ɟɞɢɧɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ
ɩɪɢɨɪɢɬɟɬɨɜ ɢ ɦɨɬɢɜɚɰɢɢ, ɩɨ-
ɡɜɨɥɹɸɳɢɯ ɰɟɥɨɫɬɧɨ ɩɨɞɯɨɞɢɬɶ
ɤ ɨɰɟɧɤɟ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɜɫɟɝɨ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɢ ɜ ɬɨ ɠɟ ɜɪɟɦɹ
ɞɟɥɟɝɢɪɭɸɳɢɣ ɤɚɠɞɨɦɭ ɰɟɧɬɪɭ
ɡɚɬɪɚɬ ɮɭɧɤɰɢɢ ɩɨ ɩɨɥɭɱɟɧɢɸ
ɩɪɢɛɵɥɢ
Ðèñ. 4.6. Возможности механизма трансфертного ценообразования
(составлено автором)
Исследования налогового учета, его коммуникационного взаи-
модействия с бухгалтерским учетом для эффективности функционирования учетной системы хозяйствующего субъекта являются
концептуальными направлениями в развитии системы комплексной
учетно-информационной системы, определяющей экономическую
безопасность предприятия.
4.3. ɇɚɥɨɝɨɜɨɟ ɚɞɦɢɧɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɢɟ ɤɚɤ ɦɟɬɨɞ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ
ɭɪɨɜɧɟɦ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɣ ɛɟɡɨɩɚɫɧɨɫɬɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
Проведенное исследование свидетельствует о том, что в российском законодательстве отсутствует четкое определение понятия
«налоговое администрирование». Однако анализ правовых актов,
154
регулирующих налоговую систему России, позволяет определить
налоговое администрирование как систему мероприятий по налоговому контролю и применению мер налоговой ответственности.
Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов, используемых
уполномоченными органами государственной власти в налоговой
сфере. Управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможно не только мерами
государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами.
Налоговое администрирование направлено на:
x сохранение неизменного уровня номинального налогового
бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы (в лучшем
случае — его уменьшение);
x снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, которое
возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок;
x проведение структурных преобразований налоговой системы —
повышение качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов;
x унификацию налоговых ставок;
x повышение эффективности и нейтральности налоговой сис-
темы за счет внедрения современных подходов к налоговому
администрированию, оптимизации применяемых налоговых
льгот и освобождений;
x интеграцию российской налоговой системы в международные
1
налоговые отношения
.
Также среди средств, повышающих эффективность налогового
администрирования, можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков
к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации
кадров налоговых работников и, конечно же, улучшение обслуживания налогоплательщиков.
Объектом налогового администрирования главным образом является деятельность крупнейших хозяйствующих субъектов, поскольку
именно они оказывают решающее влияние на формирование доходной части федерального бюджета.
Налоговое администрирование представляет собой основу
успешного функционирования налоговой системы. Существует
1
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка,
А.Е. Суглобова. 3-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 603, 604.
155
три ключевых принципа построения политики налогового администрирования:
x правила должны быть как можно более ясными и восприни-
маться как справедливые;
x необходимо достичь законодательно установленного равенст-
ва прав налогоплательщика и налоговых органов;
x санкции за различные нарушения должны содействовать под-
держанию налоговой дисциплины, в том числе путем решительного пресечения коррупции в налоговых органах.
Принцип ясности и справедливости налоговой системы требует
простоты налогового законодательства. Такую законодательную политику легче осуществлять в отношении акцизов, таможенных платежей и НДС. Достичь простоты в налогообложении доходов труднее, но это возможно, если ставки налога низкие, а налогооблагаемая база широка. Определения должны быть четкими, а процедуры
хорошо продуманными.
Особое значение простота налогового законодательства имеет
для налоговых систем переходного периода. В данном случае необходимо максимально облегчить приспособление к новым административным правилам как сотрудников налоговых органов, так и
налогоплательщиков. Большое значение имеет практическое обучение и налогоплательщиков, и сотрудников налоговых ведомств. Но
на практическое обучение могут уйти годы, а налоговое законодательство вступает в действие единовременно. Таким образом, существуют значительные выгоды от создания ясных, простых правил.
На начальных этапах администрирования предпочтительны ясность
и справедливость, и тогда все заинтересованные стороны начнут
исполнять и совершенствовать правила, установленные налоговой
системой.
Налоговое администрирование — это особая сфера деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи:
x прогнозирование объемов налоговых поступлений на средне-
срочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий, отраслей и всей экономики в целом;
x разработка новых концепций налогообложения, способст-
вующих развитию бизнеса без ущерба для государственных
социальных программ;
x составление налоговых обоснований для обеспечения про-
текционистской политики в системе внешнеэкономической
деятельности.
Важное значение для налогового администрирования имеет создание правового баланса. Права налогоплательщиков должны быть
защищены, но и от них ожидается точное соблюдение законодательства. Сотрудникам налоговых органов должен быть обеспечен
доступ к документации, предоставлено право проверять декларации
156
и защищать интересы государства в том случае, когда нарушение
налогового законодательства может привести к налоговым убыткам
государства.
Права налогоплательщиков необходимо обеспечивать особенно
на периоды налоговых проверок и принудительного взимания налогов, а также при наложении штрафов. Административные усилия
увенчаются успехом, если штрафы грамотно структурированы.
В налоговом праве необходимо использовать также некоторые
нормы гражданского законодательства, регулирующие обычные деловые отношения между должником и кредитором. Это будет способствовать осознанию налогоплательщиками справедливого характера системы.
Недостатки действующей редакции Налогового кодекса приводят
к выводу о необходимости его существенной переработки, предлагается концепция решения наиболее существенных проблем налогового администрирования, влияющего на экономическую безопасность
предприятия, к числу которых относятся:
x принципы определения цены товаров, работ или услуг для
целей налогообложения;
x полномочия налоговых органов по осуществлению налогово-
го контроля;
x использование налоговыми органами косвенных признаков
для исчисления налогового обязательства;
x меры обеспечения исполнения налогового обязательства;
x понятие «налоговое правонарушение», презумпция невинов-
ности налогоплательщика, бремя доказывания по делам о налоговых правонарушениях;
x порядок обжалования решений и действий налоговых органов;
x порядок предоставления отсрочек и рассрочек исполнения
налогового обязательства, налоговых льгот;
x размер и порядок уплаты пени;
x зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога.
Если говорить об основе налогового администрирования, то это
прежде всего информационный сервис. А основная функция налоговых органов России — контроль соблюдения налогового законодательства, в процессе реализации которой возникает немало проблем, разногласий и споров. Для их разрешения министерство оказывает услугу «контроль соблюдения налогового законодательства».
Многообразие видов объектов налогообложения, характеризующихся различной степенью сложности производственного процесса,
масштабом бизнес-деятельности, миграций форм бизнеса и производства, — вот что определяет сложность и динамичность налогового администрирования.
Для эффективной организации налогового администрирования
необходимо в строго регламентированные интервалы времени обра-
157
батывать большие объемы информации. Сделать это можно только
с использованием информационных технологий, обеспечивающих
необходимый спектр информационных услуг. Под этим термином
понимают информационно-технологическую услугу, оказываемую
функциональным подразделениям для эффективной поддержки их
рабочих процессов. Данная услуга может быть построена на базе
других информационных услуг, которые сами, в свою очередь, могут использовать иные сервисы. В результате возникает возможность формировать иерархию услуг конкретных рабочих процессов
налогового администрирования.
К улучшению налогового администрирования приводит реализация программы электронной отчетности, обязательной для всех фирм.
Система налогового администрирования в существующем виде
затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода
от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования
налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ
по контролю за поступлением налогов и сборов. Многообразие организационных структур, существующих в настоящее время в территориальных налоговых органах, ярко выраженная специализация
по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые
процедуры и процессы проверки, приводят к следующим негативным последствиям:
x дублированию одинаковых функций разными структурными
подразделениями;
x слабо выраженной специализации, так как одному работнику
приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур;
x большому проценту управляющего и обслуживающего персо-
нала по отношению к специалистам в инспекциях с небольшой численностью работающих;
x закреплению налогоплательщиков за конкретными работни-
ками налоговых органов, что создает предпосылки для злоупотреблений;
x совмещению в присутствии налогоплательщиков приема на-
логовой отчетности с камеральной проверкой, что создает
очереди в инспекциях;
x отсутствию специализированных подразделений, ответствен-
ных за информирование налогоплательщиков.
В силу этого одним из важнейших направлений в модернизации
налогового администрирования является совершенствование организационно-структурного построения отрасли. Новые формы налогового администрирования включают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе
крупнейших предприятий. На формирование доходной части бюд-
158
жета значительное влияние оказывают крупнейшие налогоплательщики. В связи с этим ФНС РФ уделяет особое внимание работе с
данной группой налогоплательщиков, так как осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупными налогоплательщиками в условиях постоянного изменения законодательной базы позволяет построение ими различных схем, способствующих сокрытию истинной налоговой базы и уход от уплаты налогов и сборов.
При работе с данной категорией налогоплательщиков применяются
новые методы налогового администрирования, включающие широкое использование новых информационных технологий и ресурсов.
Эффективное налоговое администрирование предусматривает
особые подходы к организации и проведению выездных налоговых
проверок налогоплательщиков за счет допроверочного анализа, выявления перспективных направлений и объектов проверки, планирования, координации и обеспечения согласованного и синхронного проведения контрольных мероприятий в отношении всех звеньев
и организаций, в том числе холдингов и финансово-промышленных
групп, обеспечивающих получение корпоративного финансового
результата. В налоговом контроле также широко используются методы, основанные на системе оценок косвенных индикаторов налоговой базы, анализе информации о физических объемах потребляемых ресурсов и произведенной продукции.
В целях дальнейшего исследования механизма администрирования и выработки и реализации решений по совершенствованию
необходимо коснуться инструментов налогового администрирования. Выбор инструментов налогового администрирования, характера и механизма их использования не может быть случайным. Они
определяются выбранной государством стратегией и направлением
развития самой налоговой системы.
Набор инструментов налогового администрирования может быть
одним и тем же. Однако существующая политическая, экономическая и социальная специфика, насущные проблемы, различие целей
и задач, особенно кратковременных, вызывают необходимость выбора приемлемых форм и методов налогового администрирования, определения их приоритетности и сочетания. Все же специфика состояния и развития окружающей среды не исключает возможность
использования типовых мер налогового администрирования.
Инструменты налогового администрирования следует рассматривать в следующих классификационных разрезах:
x по способу приведения инструмента в действие (администра-
тивные и экономические);
x по способу воздействия инструмента на объект управления
(прямые и косвенные);
x по области воздействия (общеэкономические и специфические).
159
Представим содержание форм и методов налогового администрирования как составляющих административного инструмента налогового администрирования. Приоритеты выбора тех или иных
форм и методов должны основываться на сочетании функций администрирования, а также средств администрирования. При этом
факторами выбора методов администрирования являются: реальное
наличие средств администрирования, масштаб управления, качество
персонала, цель администрирования, социально-экономическая
среда (рис. 4.7)
1
.
Сегодня налоговое администрирование требует:
x максимальной автоматизации процедур сбора, хранения и об-
работки бухгалтерской и налоговой отчетности;
x централизации и интеграции информационных ресурсов с
обеспечением оперативного доступа к ним при выполнении
контрольной работы;
x стандартизации всех функций налогового администрирования;
x стандартизации и унификации программно-технических ком-
плексов.
Для повышения эффективности налогового администрирования
необходимы типизация, унификация и стандартизация процедур с
использованием современных информационных технологий, в том
числе концентрация всех рутинных операций и процессов в специализированных налоговых органах. Решения по централизации
информационных ресурсов, использованию современных телекоммуникаций, стандартизации процессов обработки информации, совершенствованию рабочих процессов деятельности налоговых органов весьма актуальны для реформ налоговой системы России [369].
Повышение добросовестности налогоплательщиков по отноше-
нию к своим обязанностям платить налоги напрямую зависит от
использования принципа осмотрительности при взаимоотношениях
с контрагентами. Предприятиям необходимо применять принцип
должной осмотрительности при взаимоотношениях с контрагентами. В противном случае при не проявлении должной осмотрительности при заключении договоров с контрагентами (имеющих признаки фирм-однодневок) впоследствии при проведении налогового
контроля предприятие будет нести налоговую ответственность.
Понятие принципа должной осмотрительности впервые было
сформулировано Высшим арбитражным судом в постановлении
Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. ¹ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды». До февраля 2010 г. судебная практика расценивала поведение налогоплательщика как осмотрительное, если он
истребовал у контрагента учредительные документы, свидетельство
1
http://www.jourclub.ru/15/642/
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]