Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность предприятия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»
.pdf
о государственной регистрации и постановке на налоговый учет,
документы, подтверждающие полномочия и личность руководителя
организации, лицензии и выписку из ЕГРЮЛ.
Ɍɚɤɬɢɱɟɫɤɨɟ:
ɨɰɟɧɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɨɬɟɧɰɢɚɥɚ
ɨɬɞɟɥɶɧɨɝɨ ɯɨɡɹɣɫɬɜɭɸɳɟɝɨ ɫɭɛɴɟɤɬɚ
ɇɚɥɨɝɨɜɨɟ
ɩɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɇɚɥɨɝɨɜɨɟ
ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ
x ɨɰɟɧɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɨɬɟɧɰɢɚɥɚ ɪɟɝɢɨɧɚ;
x ɭɬɜɟɪɠɞɟɧɢɟ ɛɸɞɠɟɬɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɚɦ;
x ɪɚɡɪɚɛɨɬɤɚ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɵɯ ɡɚɞɚɧɢɣ;
x ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɞɨɥɟɜɨɝɨ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɫɬɚɜɨɤ ɢ
ɥɶɝɨɬ
x ɨɩɬɢɦɢɡɚɰɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɫɬɚɜɨɤ;
x ɫɢɫɬɟɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɥɶɝɨɬ;
x ɨɬɦɟɧɚ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ;
x ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ;
x ɫɧɢɠɟɧɢɟ ɪɚɡɦɟɪɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɬɚɜɤɢ
ɉɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɢɥɢ ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɨɧɧɨɝɨ
ɋɬɪɚɬɟɝɢɱɟɫɤɨɟ:
ɂɡɦɟɧɟɧɢɟ ɫɪɨɤɚ ɭɩɥɚɬɵ ɧɚɥɨɝɚ:
ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɤɪɟɞɢɬɚ
ɉɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɟ ɨɬɫɪɨɱɤɢ ɢɥɢ ɪɚɫɫɪɨɱɤɢ
ɋɢɫɬɟɦɚ ɫɚɧɤɰɢɣ:
Ɋɟɝɢɫɬɪɚɰɢɹ ɢ ɭɱɟɬ ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ,
ɩɪɢɟɦ ɢ ɨɛɪɚɛɨɬɤɚ ɨɬɱɟɬɧɨɫɬɢ,
ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ
ɤɨɧɬɪɨɥɶ
ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɟ, ɚɞɦɢɧɢɫɬɪɚɬɢɜɧɵɟ, ɭɝɨɥɨɜɧɵɟ
x ɭɱɟɬ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜ ɢ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɵɯ ɫɭɦɦ;
x ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɡɚ ɫɜɨɟɜɪɟɦɟɧɧɵɦ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟɦ
ɩɥɚɬɟɠɟɣ;
x ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɪɨɜɟɪɤɢ;
x ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɡɚ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɟɣ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɩɪɨɜɟɪɤɢ
ɢ ɭɩɥɚɬɨɣ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɵɯ ɫɚɧɤɰɢɣ
Ðèñ. 4.7. Методы налогового администрирования
161
В феврале 2010 г. понятие принципа должной осмотрительности
сформулировали Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба России. В письме от 11 февраля 2010 г. ¹ 3-7-07/84
было сказано: «Налогоплательщик может обратиться к своему
контрагенту с просьбой предоставить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности».
В апреле 2010 г. ВАС РФ своим определением ¹ ВАС-3940/10
по делу ¹ А40-49187/09-141-295 значительно расширил рамки
должной осмотрительности: «по условиям делового оборота при
выборе контрагента оцениваются не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но также деловая репутация, платежеспособность контрагента и риск неисполнения обязательств и
предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента
необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала и т.д.)».
При наличии у руководителя либо у главного бухгалтера пред-
приятия прямого умысла на уклонение от уплаты налогов последние несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, обязательных платежей в бюджетные и внебюджетные фонды.
В последнее время отмечен рост числа преступлений, совер-
шаемых в интересах и с использованием юридических лиц, что позволяет сделать вывод о том, что в России сформировался новый
вид преступности — корпоративная преступность.
Это явление представляет реальную угрозу экономической
безопасности государства, так как оказывает негативное влияние на
инвестиционную привлекательность России, влечет за собой отток
капитала из страны, увод его в теневой сектор, дестабилизирует
фундаментальные основы экономики, способствует ее спаду и росту
инфляции.
Преступность юридических лиц связана с корпоративной кор-
рупцией, с финансированием терроризма и организованной преступностью. Действующее законодательство не позволяет эффективно вести борьбу с данными явлениями. Сейчас в России юридическое лицо может быть привлечено лишь к гражданско-правовой и
административной ответственности. В рамках административного
судопроизводства невозможно установить обстоятельства причастности предприятия к преступному деянию, не могут быть проведены оперативно-розыскные мероприятия.
В настоящее время под уголовно-правовые запреты не подпа-
дают опасные способы рейдерских захватов имущества. Нет ответственности регистраторов за внесение заведомо ложных сведений в
162
реестр участников юридических лиц. Привлечь их к уголовной ответственности при недоказанности сговора с рейдерами практически невозможно. Фактически ни одной статьей Уголовного кодекса
не предусмотрены и действия, которые в кругу рейдеров получили
название «корпоративный шантаж» или «гринмэйл».
Также действующее законодательство России не соответствует
мировым стандартам. Введение уголовной ответственности для
юридических лиц — одно из требований «Группы стран по борьбе с
коррупцией» (GRECO). В состав GRECO Россия входит с 2007 г.
Два года назад эта организация предъявила России список из 26
рекомендаций для улучшения ситуации с коррупцией. Предельным
сроком исполнения нарушений был июнь 2012 г.
Исследование свидетельствует о том, что в последние годы ми-
ровая практика меняется. Уголовное наказание юридических лиц
применяется во многих странах, в том числе в США, Великобритании, Канаде, Франции, Китае. В конце 2010 г. уголовную ответственность для организаций ввел и Казахстан: ей будут подлежать все
юридические лица, в том числе политические партии. Исключение
составляют только государственные учреждения и международные
организации.
По сравнению с административным правонарушением уголов-
ное преступление представляет собой более опасное для общества
деяние, что требует более быстрых и жестких контрмер, в связи с
чем полномочия госорганов в рамках уголовных расследований намного обширнее. Кроме того, привлечение к уголовной ответственности физических лиц — руководителей и сотрудников предприятий — в ряде случаев не позволяет пресечь преступные деяния в
целом и предупредить совершение новых. Также административная
ответственность не всегда соразмерна с характером противоправного деяния. Уголовное наказание для предприятий обычно предусматривает штрафы, но возможно и применение таких мер, как запрет на выпуск акций и векселей, на участие в госзакупках, а в ряде случаев и конфискация имущества предприятия. Особенно это
актуально для преступлений, связанных с участием однодневок и
легализацией преступных доходов.
Можно сделать вывод о том, что государством в настоящее вре-
мя ведется политика ужесточения и неотвратимости ответственности за совершение налоговых правонарушений.
9 февраля 2011 г. Президентом в Государственную Думу на-
правлен проект закона об уголовной ответственности за создание
фирм-однодневок. В Уголовном кодексе появилась новая статья
173.1, которая предусматривает ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица через
подставных лиц. Наказание — штрафа в разном размере, либо лишение свободы на срок до 5 лет. Кроме того, уголовное наказание
163
предусматривается за приобретение документа, удостоверяющего
личность, а также за склонение к предоставлению такого документа
для создания фирмы-однодневки.
Также преступлением будет считаться предоставление паспорта
для регистрации фирмы-однодневки, а равно выдача доверенности
в этих целях.
Введение данной статьи в УК РФ позволяет правоохранитель-
ным органам более эффективно профилактировать применение
предприятиями различных схем по уклонению от уплаты налогов,
хищения бюджетных денежных средств (при возмещении из бюджета НДС) и т.д. и создает существенные предпосылки для развития налогового администрирования как метода управления уровнем
экономической безопасности предприятия.
Ɋɟɡɸɦɟ
x Показана взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета,
обосновывающая формирование налоговой базы всех видов
налогов, что обеспечивает полное выполнение налоговых
обязательств предприятия;
x раскрыто влияние расчетов с контрагентами на налоговые
обязательства предприятия и обоснована необходимость применения принципа должной осмотрительности при взаимоотношениях с контрагентами;
x предложены методические рекомендации по сближению бух-
галтерского и налогового учета посредством учетной политики предприятия, разработанной для целей налогообложения,
создающие информационное поле реализации его экономической безопасности.
164
Ƚɥɚɜɚ 5
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɢ ɚɭɞɢɬɚ
ɜ ɰɟɥɹɯ ɩɨɜɵɲɟɧɢɹ ɤɚɱɟɫɬɜɚ ɤɨɦɩɥɟɤɫɧɨɣ
ɭɱɟɬɧɨ-ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ
5.1. Ɇɟɬɨɞɢɤɚ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ
Целесообразное построение экономической безопасности не-
возможно без системы внутреннего контроля, которая определяет
законность и эффективность фактов финансово-хозяйственной деятельности на различных предприятиях. Система внутреннего контроля должна способствовать снижению риска неэффективного и
незаконного использования ресурсов предприятия (материальных,
трудовых, финансовых, инвестиционных). Схематично элементы
системы внутреннего контроля представлены на рис. 5.1.
Так как системе внутреннего контроля присущ мониторинг
риска угрозы потери достоверности, эффективности и законности
использования производственных ресурсов, можно предложить алгоритм внутреннего контроля уровня риска, показательный на рис. 5.2.
При организации внутреннего контроля необходимо правильно
классифицировать его. В зависимости от времени осуществления
принято различать предварительный, оперативный, текущий и последующий контроль.
Система внутреннего контроля должна обеспечить комплексно-
системный подход к работе учетно-информационной системы, позволяющей повысить экономическую безопасность предприятия.
При этом система внутреннего контроля должна быть направлена:
x на выявление экономических нарушений (преступлений) в
области бухгалтерского учета и составления отчетности;
x достоверность и надежность данных комплексной учетно-
информационной системы;
x своевременность предоставления контрольно-аналитической
информации руководству предприятия;
x непрерывность аудиторских процедур для оценки совершен-
ных операций;
x ориентацию контрольных процедур на интересы конкретных
групп пользователей.
165
ȼɧɟɲɧɹɹ ɫɪɟɞɚ
ȼɧɭɬɪɟɧɧɹɹ ɫɪɟɞɚ
ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ
ɤɨɧɬɪɨɥɶ
ɋɭɛɴɟɤɬɵ (ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɢɤɢ,
ɦɟɧɟɞɠɟɪɵ, ɫɨɬɪɭɞɧɢɤɢ
ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɢɡɢɨɧɧɨɝɨ
ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ)
Ɉɛɴɟɤɬɵ (ɮɚɤɬɵ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-
ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ)
ɂɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɵɟ ɛɚɡɵ ɞɚɧɧɵɯ
ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ, ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ
ɢ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ
Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɚɹ ɫɪɟɞɚ
Ɋɚɫɩɪɟɞɟ-
ɥɟɧɢɟ
ɨɬɜɟɬ-
ɫɬɜɟɧ-
ɧɨɫɬɢ ɢ
ɩɨɥɧɨɦɨɱɢɣ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ
ɞɨɫɬɨɜɟɪɧɨɣ
ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɢ
Ɉɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ
ɩɨɪɹɞɤɚ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɹ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɨɝɨ
ɭɱɟɬɚ ɞɥɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚ-
ɰɢɢ ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɨɣ
ɪɚɛɨɬɵ
ɦɟɧɟɞɠɟɪɨɜ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ
ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɢ
ɢ ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɢ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ðèñ. 5.1. Система внутреннего контроля (составлено автором)
В современной законодательной базе России предложены «Методические рекомендации по проверке при проведении аудита соблюдения требований нормативных правовых актов в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», существенно повышающие действенность внутреннего контроля.
Экономическая безопасность предприятия, его независимость и
недопущение скатывания в зону критического риска могут быть
обеспечены, если будут определены важнейшие стратегические направления обеспечения безопасности бизнеса, построена четкая
логическая схема своевременного обнаружения и ликвидации возможных опасностей и угроз, уменьшения последствий хозяйственного риска в результате эффективного использования системы
внутреннего контроля
Экономическая безопасность предприятия складывается из нескольких функциональных составляющих, которые для каждого
166
хозяйствующего субъекта могут иметь разные приоритеты в зависимости от характера существующих угроз. Основным фактором, определяющим состояние экономической безопасности, являются устойчивые конкурентные преимущества. Эти преимущества должны
соответствовать стратегическим целям самого предприятия.
I ɷɬɚɩ. Ɇɨɧɢɬɨɪɢɧɝ ɮɚɤɬɨɜ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ, ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɢ ɚɧɚɥɢɡ
ɭɪɨɜɧɹ ɪɢɫɤɚ
III ɷɬɚɩ. Ɋɚɡɪɚɛɨɬɤɚ ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɣ
ɫɧɢɠɟɧɢɹ ɪɢɫɤɚ
V ɷɬɚɩ. Ʉɨɧɬɪɨɥɶ ɡɚ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɟɣ
ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɹ ɩɨ ɫɧɢɠɟɧɢɸ ɪɢɫɤɚ
II ɷɬɚɩ. Ɉɰɟɧɤɚ ɩɪɨɰɟɞɭɪ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ, ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɧɵɯ ɧɚ
ɫɧɢɠɟɧɢɟ ɪɢɫɤɚ
IV ɷɬɚɩ. Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɣ ɩɨ
ɫɧɢɠɟɧɢɸ ɪɢɫɤɚ
VI ɷɬɚɩ. Ⱥɧɚɥɢɡ ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɣ ɩɨ
ɭɫɬɪɚɧɟɧɢɸ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨɝɨ
ɜɨɡɞɟɣɫɬɜɢɹ ɪɢɫɤɚ ɧɚ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɭɸ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
VII ɷɬɚɩ. ɉɪɨɝɧɨɡ ɜɟɪɨɹɬɧɨɫɬɢ
ɜɨɡɨɛɧɨɜɥɟɧɢɹ ɪɢɫɤɨɜɚɧɧɵɯ
ɮɚɤɬɨɪɨɜ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ðèñ. 5.2. Алгоритм внутреннего контроля в системе мониторинга
уровня риска (составлено автором)
167
Внутренний контроль представляет одну из важнейших функций управления деятельностью предприятия. Следовательно, чем
сложнее организационная структура предприятия (наличие финансов, представительств и т.п.) экономического субъекта, тем более
совершенной и гибкой должна быть система внутреннего контроля.
Внутренний контроль — единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации. Отсутствие или наличие слабой системы внутреннего контроля может привести к существенным убыткам для предприятия.
Изучение экономической литературы позволило выделить недостатки внутреннего контроля, обычно присущие российским
предприятиям:
x отсутствие надлежащего внутреннего контроля на предприятии;
x отсутствие четко отработанных стандартов внутреннего кон-
троля;
x недостаточно эффективное выявление и оценка риска финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятия;
x отсутствие или слабость ключевых контрольных структур и
видов деятельности;
x полноценный обмен данными между различными уровнями
руководства в иерархической системе предприятия.
Очевидно, что процесс развития системы внутреннего контроля
тесно связан с процессом развития самого предприятия. На некоторых этапах развития предприятия его система внутреннего контроля должна иметь реальное воплощение в виде обособленного подразделения, на других может представлять собой полностью распределенную систему контроля, а иногда вообще присутствовать только номинально, поскольку ее функции полностью берут на себя
руководители предприятия. Этапы становления системы внутренне-
1
го контроля приведены на рис. 5.3
.
Современные условия оказывают существенное влияние на
предпосылки создания службы внутреннего контроля. Мы выделим
следующие основные предпосылки создания службы внутреннего
контроля:
x повышение нестабильности внешней среды, необходимость
постоянного отслеживания изменений в законодательной и
нормативной базах;
x усиление контрольных функций государства, ужесточение
системы штрафных санкций за несоблюдение установленных
регулятивов;
1
Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ. Теория
и практика. 2006. ¹ 16—17. С. 46—51.
168
ɗɬɚɩ ɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹ ɢ
ɪɚɡɜɢɬɢɹ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
ɗɬɚɩ ɪɚɫɲɢɪɟɧɢɹ ɢ
ɫɬɪɭɤɬɭɪɧɨɣ ɩɟɪɟ-
ɫɬɪɨɣɤɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬɫɹ ɪɭɤɨɜɨɞɫɬɜɨɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ (ɱɚɫɬɨ ɹɜɥɹɸɳɢɦɫɹ ɢ ɜɥɚɞɟɥɶɰɟɦ, ɢ ɭɩɪɚɜɥɹɸɳɢɦ ɨɞɧɨɜɪɟɦɟɧɧɨ) ɢ ɱɚɫ-
ɬɢɱɧɨ ɟɝɨ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɢɦ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɟɦ.
ɋɢɫɬɟɦɚ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɫɨɡɞɚɟɬɫɹ ɫɥɟɞɭɹ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹɦ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɵɯ ɚɤɬɨɜ. əɜɥɹɟɬɫɹ
ɮɨɪɦɚɥɶɧɵɦ ɨɛɪɚɡɨɜɚɧɢɟɦ, ɪɟɚɥɶɧɨ ɧɢɤɚɤɢɯ
ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɵɯ ɮɭɧɤɰɢɣ ɧɟ ɜɵɩɨɥɧɹɸɳɢɦ
ɋɬɪɭɤɬɭɪɚ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɫɨɫɬɨɢɬ ɢɡ ɨɬɞɟɥɨɜ:
ɤɥɢɟɧɬɫɤɨ-ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɝɨ (ɡɚɪɚɛɚɬɵɜɚɸɳɟɝɨ);
ɨɩɟɪɚɰɢɨɧɧɨ-ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ (ɡɚɬɪɚɬɧɨɝɨ).
ɉɨɥɧɨɦɨɱɢɹ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɹɸɬɫɹ ɦɟɠɞɭ ɞɨɜɟɪɟɧ-
ɧɵɦɢ ɥɢɰɚɦɢ ɢɥɢ ɧɚɧɹɬɵɦɢ ɫɩɟɰɢɚɥɢɫɬɚɦɢ.
Ɉɫɧɨɜɧɨɣ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ –
ɢɧɫɬɪɭɤɰɢɢ, ɪɟɝɥɚɦɟɧɬɵ ɢ ɩɪɚɜɢɥɚ.
ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɤɨɧɬɪɨɥɶ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬɫɹ ɡɚ
ɨɩɟɪɚɰɢɨɧɧɵɦɢ ɪɢɫɤɚɦɢ. ɂɧɵɟ ɪɢɫɤɢ (ɪɢɫɤ
ɩɨɬɟɪɢ ɥɢɤɜɢɞɧɨɫɬɢ, ɪɢɫɤ ɩɨɬɟɪɢ ɪɟɩɭɬɚɰɢɢ ɢ
ɞɪɭɝɢɟ ɪɵɧɨɱɧɵɟ ɪɢɫɤɢ) ɨɫɬɚɸɬɫɹ ɩɨɞ ɤɨɧɬɪɨɥɟɦ
ɪɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɟɣ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɢɯ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɣ
ɋɢɫɬɟɦɚ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ –
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ, ɫɨɫɪɟɞɨɬɨɱɟɧɧɚɹ ɧɚ ɫɨɜɟɪɲɟɧɫɬ-
ɜɨɜɚɧɢɢ ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɢ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɨɩɟɪɚɰɢɨɧɧɵ-
ɦɢ ɪɢɫɤɚɦɢ
.
ɋɬɪɭɤɬɭɪɚ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ – ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɢ
ɗɬɚɩ ɩɨɫɬɪɨɟɧɢɹ
ɫɢɫɬɟɦɵ ɜɧɭɬɪɢɤɨɪ-
ɩɨɪɚɬɢɜɧɨɝɨ
ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɧɚ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɢ
ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɟ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɜɫɬɪɚɢ-
Ɉɫɧɨɜɧɨɣ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɪɚɡɪɚɛɨɬ-
ɤɚ ɢ ɱɟɬɤɚɹ ɪɟɝɥɚɦɟɧɬɚɰɢɹ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɩɪɨɰɟ-
ɐɟɥɶ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ – ɫɜɨɟɜɪɟɦɟɧɧɨɟ
ɜɵɹɜɥɟɧɢɟ ɢ ɭɫɬɪɚɧɟɧɢɟ ɨɲɢɛɨɤ ɢ ɧɟɷɮɮɟɤɬɢɜ-
ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɰɟɥɟɣ, ɡɚɞɚɱ ɢ ɮɭɧɤɰɢɣ,
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ ɟɞɢɧɨɝɨ ɩɨɞɯɨɞɚ ɤ
ȼɧɟɞɪɟɧɢɟ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ – ɞɥɹ ɨɰɟɧɤɢ
ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɢ ɫɢɫɬɟɦɵ ɤɨɧɬɪɨɥɹ ɫ ɬɨɱɤɢ
ɷɤɨɧɨɦɢɱɧɨɫɬɢ ɢ ɰɟɥɟɫɨɨɛɪɚɡɧɨɫɬɢ ɜɫɟɯ ɩɪɨ-
ɰɟɫɫɨɜ ɢ ɝɚɪɚɧɬɢɢ ɩɪɢɟɦɥɟɦɨɝɨ ɭɪɨɜɧɹ ɪɢɫɤɚ
ɜɚɟɬɫɹ ɜ ɛɢɡɧɟɫ-ɩɪɨɰɟɫɫɵ.
ɞɭɪ ɜɧɭɬɪɢɮɢɪɦɟɧɧɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ.
ɧɨɫɬɢ ɜ ɪɚɛɨɬɟ.
ɋɢɫɬɟɦɚ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ –
ɩɨɫɬɪɨɟɧɢɸ
ɫɢɫɬɟɦɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ.
ɡɪɟɧɢɹ ɞɨɫɬɢɠɟɧɢɹ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɧɵɯ ɰɟɥɟɣ,
Ðèñ. 5.3. Этапы становления системы внутреннего контроля в организации
169
x необходимость повышения инвестиционной привлекательно-
сти предприятия в условиях жесткой конкуренции за инвестиционные средства и, как следствие, повышение роли составления и представления публичной отчетности;
x необходимость консолидации контрольных функций внутри
предприятия, в том числе контроля исполнения планов и
бюджетов;
x необходимость оптимизации документооборота на предпри-
ятии, в том числе для составления отчетности.
Потребность во внедрении внутреннего контроля возникает
вслед за ростом предприятия: деятельность руководителей усложняется и они просто бывают вынуждены перейти к делегированию
полномочий.
В мире существует несколько общепринятых принципов при
построении системы внутреннего контроля. Наибольшую известность имеет модель COSO, разработанная комитетом спонсорских
организаций. По модели COSO Internal Control — Integrated
Framework система внутреннего контроля состоит из пяти взаимосвязанных компонентов, каждый из которых имеет отношение ко
всем категориям бизнес-целей (стратегическим, операционным,
целям отчетности и соответствия требованиям законодательства):
контрольная среда — Control Environment; система выявления и
оценки рисков — Risk Assessment; контрольные процедуры —
Control Activities; информационная среда и система коммуникаций —
Information and Communicatoin; мониторинг СВК — Monitoring.
В октябре 2004 г. издана новая разработка COSO — модель
COSO ERM — Integrated Framework (ERM — enterprise risk model),
которая объединила в себе как компоненты системы внутреннего
контроля (СВК), так и компоненты системы управления рисками
предприятия.
В настоящее время на многих крупных предприятиях уже идет
работа по формированию единого подхода к системе внутреннего
контроля (internal control system) и оценке ее функционирования
высшим менеджментом (management assessment of controls). В формировании эффективной системы внутреннего контроля, включая
процесс управления рисками, важную роль играет внутренний аудит со своей методологией. На некоторых предприятиях внутренний аудит даже берет на себя роль инициатора (trigger) этого процесса, без дальнейшего участия в формировании самой системы
внутреннего контроля, так как это могло бы повлечь за собой нежелательное воздействие на независимость внутреннего аудита на
предприятиях.
Безусловно, универсального рецепта формирования данной системы нет. Однако можно выделить общие черты в построении деятельности СВК на российских предприятиях. Организационно в
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]