Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность предприятия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность»
.pdf
СВК участвуют несколько служб. Для одних эта деятельность ос-
ɪ
ɭ
ɪ
ɪ
новная, для других — дополнительная. К первым, как правило, относятся служба экономической безопасности и контрольноревизионное управление. Ко вторым (функциональным) — финансово-экономическая, юридическая службы и служба персонала.
Предложенная, таким образом, организационная структура позволяет разумно распределить полномочия и ответственность между
различными службами предприятия.
В связи с многообразием организационных структур предприятия, влияющих на систему внутреннего контроля, не может быть
единой концепции построения организационной структуры службы
внутреннего контроля. Изучение практики показало, что существуют следующие варианты организационной структуры службы внутреннего контроля предприятия (рис. 5.4). Данные организационные
структуры предполагают прямое подчинение службы внутреннего
контроля руководителю или собственникам организации, тем самым обеспечивается независимость работы службы внутреннего
контроля от других подразделений.
I ɜɚɪɢɚɧɬ
II ɜɚɪɢɚɧɬ
III ɜɚɪɢɚɧɬ
Ɏɢɧɚɧɫɨɜɵɣ
ɞɢɪɟɤɬɨɪ (ɝɥɚɜɧɵɣ
ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ)
Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
(ɞɢɪɟɤɬɨɪ)
ɋɨɜɟɬ ɞɢɪɟɤɬɨɪɨɜ,
ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɢɤɢ ɨɪɝɚ-
ɧɢɡɚɰɢɢ
ɇɚɱɚɥɶɧɢɤ
ɫɥɭɠɛɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
ɤɨɧɬɪɨɥɹ
ɇɚɱɚɥɶɧɢɤ
ɫɥɭɠɛɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
ɤɨɧɬɪɨɥɹ
ɇɚɱɚɥɶɧɢɤ
ɫɥɭɠɛɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
ɤɨɧɬɪɨɥɹ
ɨɥɹ
ɟɧɧɟɝɨ ɤɨɧɬ
ɬ
ɨɜɧ
Ȼɸ
Ðèñ. 5.4. Варианты организационной структуры службы внутреннего
контроля предприятия (составлено автором)
В крупных корпорациях со сложной структурой службы СВК
подчиняются либо непосредственно генеральному директору, либо
его заместителю по безопасности. В средних компаниях, как правило, имеющих одного или двух учредителей и управляемых наемными
171
топ-менеджерами, службы СВК подотчетны председателю совета
директоров. При этом они созданы либо в виде структурных подразделений компании, либо в виде специализированных организаций.
При организации СВК важным является взаимодействие службы экономической безопасности (СЭБ) и функциональных служб.
Ошибочное распределение функций между ними или неверное построение регламентов взаимодействия может обратить потенциального союзника в скрытого противника. В этой связи рассмотрим
основные зоны пересечения профессиональных интересов различных подразделений.
В состав СЭБ могут входить несколько служб (это зависит от
масштаба и профиля деятельности предприятия. В первую очередь
это информационно-аналитическое подразделение, главная задача
которого — постоянный сбор и анализ оперативной и аналитической информации о деятельности самого предприятия и о намерениях ее конкурентов. В состав СЭБ могут также входить подразделение по работе с региональной сетью и служба информационной
безопасности.
Финансово-экономическая служба (ФЭС) — главный инструмент регулирования и контроля финансового результата бизнеса. Ее
правильная организация позволяет добиться существенного роста
прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Данная служба формирует систему планирования
и сбора отчетной информации, определяет методологию, аналитику
и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, в ее работе
должны учитываться потребности СЭБ. Более того, часть сведений
ФЭС может получать от СЭБ, возложив на нее обязанности по сбору данных (например, о структуре и сроках погашения просроченной дебиторской задолженности).
Взаимодействие с юридической службой (ЮС) в вопросах обеспечения СВК чаще всего касается двух аспектов — разработки и
контроля исполнения положения о договорной работе (совершении
сделок) и мониторинга сделок с акциями. Положение о договорной
работе — основной внутренний регламентирующий документ предприятия, определяющий порядок и условия совершения сделок,
полномочия менеджеров по заключению договоров, их типовые
формы, порядок согласования условий и некоторые другие моменты. На многих предприятиях к составлению этого документа подходят достаточно формально, устанавливая в нем главным образом
порядок внутрифирменного визирования проекта договора. Недостаточное внимание уделяется и разграничению юридических полномочий по совершению сделок между менеджерами предприятия,
а также распределению всех сделок между подразделениями — центрами финансовой ответственности.
172
Учитывая особое внимание при внутреннем контроле, способствующем достижению экономической безопасности предприятия и
снижению риска на его деятельность, можно предложить следующие этапы экономико-правовой экспертизы договора (рис. 5.5).
Экономико-правовая экспертиза договора является важнейшим регулятором отношений субъектов предпринимательства между собой
и с государственными органами.
ɗɬɚɩ I
Ɉɰɟɧɤɚ ɞɟɥɨɜɨɣ ɫɞɟɥɤɢ ɧɚ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɟ ɝɪɚɠɞɚɧɫɤɨɦɭ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɭ
ɗɬɚɩ II
Ɋɚɡɪɚɛɨɬɤɚ ɜɚɪɢɚɧɬɨɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ ɨɮɨɪɦɥɟɧɢɹ ɡɚɤɥɸɱɚɟɦɨɝɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚ
ɗɬɚɩ III
Ⱥɧɚɥɢɡ ɢɡɦɟɧɟɧɢɹ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɟɣ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɯ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɨɜ ɢ ɜɥɢɹɧɢɟ ɢɯ
Ɉɰɟɧɤɚ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɫ ɩɨɡɢɰɢɢ ɜɨɡɧɢɤɧɨɜɟɧɢɹ ɨɛɴɟɤɬɨɜ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
ɧɚ ɡɚɤɥɸɱɟɧɢɟ ɬɨɝɨ ɢɥɢ ɢɧɨɝɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚ
ɗɬɚɩ IV
ɗɬɚɩ V
ȼɵɛɨɪ ɜɚɪɢɚɧɬɚ ɞɨɝɨɜɨɪɚ
Ðèñ. 5.5. Этапы экономико-правовой экспертизы договора
(составлено автором)
Служба персонала (СП) обычно занимается проверкой достоверности анкетных и профессиональных данных соискателей на
отдельные кадровые позиции. На практике работа данной службы
вызывает наименьшее количество вопросов, поскольку кадровые
173
технологии в нашей стране в недалеком прошлом были отлажены
до совершенства.
Главный, с точки зрения построения эффективной СВК, результат деятельности службы корпоративного управления — достижение
информационной прозрачности основных бизнес-процессов (управленческих процедур).
Служба корпоративного управления занимается регламентацией
основных процедур внутрифирменного управления, способствующих созданию рациональной организационной структуры предприятия и основных процедур управленческого взаимодействия.
Основными целями службы внутреннего контроля по традиции
являются обнаружение нарушений регламентов и правил и выявление нарушителей режима. Поэтому с динамичным развитием предприятий становится очевидной также необходимость разделения
задач по разработке процедур контроля и проверки эффективности
их функционирования. Усложнение процессов и процедур управления рисками вызывает новые риски, связанные как с самими процессами управления, так и с отслеживанием изменений внешней и
внутренней среды. Самым простым решением для менеджеров, как
правило, является назначение специального ответственного за тот
или иной риск или вид контроля. В результате на предприятиях
внедряется целая сеть служб и органов внутреннего контроля и
управления рисками, в той или иной степени занимающихся как
выявлением нарушителей, так и разработкой мер контроля: методологическая служба; служба управления рисками; служба внутреннего
контроля.
Такая сложно структурированная система внутреннего контроля, построенная на идее всеобщего контроля, является, по сути,
надстройкой над другими подразделениями, и с этим связаны две
основные опасности:
x во-первых, со временем такая структура перестает реагиро-
вать на новые, актуальные возможности и риски, поскольку
основой для оценки ее эффективности является формальное
соответствие заданным в прошлом правилам и регулирующим
документам;
x во-вторых, менеджеры чувствуют себя выполнившими свой
долг по созданию системы внутреннего контроля. На деле без
должного внимания и анализа со стороны руководства стихийное усложнение процессов обычно приводит не к адекватному развитию и повышению эффективности системы
внутреннего контроля, а лишь к повышению внутренней напряженности между подразделениями, выполняющими сходные или дублирующие функции, и непропорциональному
увеличению стоимости контроля.
174
По форме организации внутренний контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии, такими
как ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри
отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).
Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый
собственниками, в состав которого включаются работники предприятия для периодической проверки наличия и сохранности его
активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита — орган,
назначаемый руководством предприятия для совершенствования
менеджмента на основе установления достоверности корпоративной
информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.
В системе внутреннего контроля самостоятельную подсистему
представляет внутренний аудит. При разработке методик проведения внутреннего аудита в них следует предусматривать следующие
основополагающие разделы: нормативное обеспечение проведения
внутреннего аудита, объект проверок, методика внутреннего аудита.
Важнейшей задачей внутреннего аудита является оценка налоговых
последствий хозяйственных операций, предотвращение использования формальных методов налогового планирования для обхода закона и уклонения от уплаты налогов.
Внутренний аудитор должен предупредить руководство предприятия, что осуществление мер по минимизации налогов без учета
экономической целесообразности хозяйственных операций может
привести к серьезным финансовым потерям в виде штрафных
санкций. Сделки, которые не отвечают критерию экономической
целесообразности, т.е. не имеют других целей, кроме ухода от налогообложения, могут быть судом признаны недействительными.
Примером может служить совершение фиктивных сделок ОАО
«АвтоВАЗ» в 1999 г. с рядом организаций в Республике Дагестан по
поставке речного песка, незаконному возмещению налога на добавленную стоимость, и, как следствие, наложение впоследствии со стороны Федеральной налоговой службы крупных налоговых санкций.
Разнообразие организационных форм внутреннего контроля
обусловлено:
x решением различных задач, поставленных перед ними (так,
основной задачей ревизионной комиссии является контроль
наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита — обеспечение менеджмента организации достоверной и
175
полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях —
обоснование управленческих решений);
x различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия
обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел
внутреннего аудита — интересы высшего звена управления);
x различием организации работы (так, внутренний аудит — са-
мостоятельная деятельность, а остальные формы внутреннего
контроля — деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).
Все формы реализации внутреннего контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутреннего контроля,
объем и объекты их применения будут различны.
Каждому органу внутреннего контроля соответствует одна или
несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия
может осуществлять внутренний контроль в виде ревизии, контроля
качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита
помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может
быть также вменено в обязанность проведение ревизии, внутреннего контроля, служебного расследования. Однако исследование форм
организации и реализации внутреннего контроля показывает, что
существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так,
внутренний контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутреннего контроля. Например, двойная запись в
бухгалтерии — элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.
Неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля являются средства контроля, т.е. элементы представления и накопления
контрольной информации, позволяющей однозначно интерпретировать факты хозяйственной жизни экономического субъекта. Рассматривая средства внутреннего контроля как множество индикаторов, реагирующих на ошибки (несоответствия), можно заметить,
что элементы средств внутреннего контроля присутствуют в работе
всех служб и отделов экономического субъекта. К ним относят документирование и документооборот, нормирование, правовое регулирование, систему должностных инструкций и т.д. Различные
формы внутреннего контроля активно влияют на структуру и объем
средств внутреннего контроля. Этот процесс представлен прямой и
обратной связью. При реализации прямой связи формы внутреннего контроля (внутренний аудит, ревизия и т.д.) влияют на состав и
объем средств внутреннего контроля. Например, в документооборот
вводятся дополнительные формы текущей отчетности. В свою очередь,
176
средства внутреннего контроля в качестве реализации обратной связи
несут поток контрольной информации, являясь ее источником.
Организованный внутренний контроль позволяет не только
своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия,
но и принять меры к их устранению. Система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости
от ее способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту предприятия от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и
оценка системы внутреннего контроля являются необходимыми и
обязательными при осуществлении аудита, в том числе при разработке плана аудиторской проверки, а также для определения вида,
времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. При этом внутренние аудиторы не ограничиваются только проверками. Как профессионалы в области контроля, они консультируют линейных руководителей, рекомендуя наиболее эффективные процедуры контроля.
Очевидно, что целью предприятия должно являться создание
такой системы внутреннего контроля, которая будет обеспечивать
не отсутствие ошибок в работе, а способствовать своевременному
выявлению и устранению их, тем самым способствуя повышению
эффективности работы. Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности. Управление и осуществление внутреннего контроля
встраиваются в бизнес-процессы, а руководство получает от внутреннего аудита объективные и независимые гарантии того, что эти
процессы эффективны и риск ограничен приемлемым уровнем.
В такой архитектуре действительно возможна эффективная специализация подразделений без потери ответственности руководства
за состояние контроля в целом, поскольку при этом оценка эффективности системы внутреннего контроля основывается на детальном
изучении высшим и линейным менеджментом бизнес-процессов при
содействии и консультативной помощи внутреннего аудита.
Обеспечение независимости внутренних аудиторов (возможности свободно и объективно выполнять возложенные на них обязанности и беспристрастно выражать свое мнение) является, на наш
взгляд, одним из основополагающих вопросов в части экономической безопасности предприятия, так как реализация контрольных
функций работников службы в полной мере возможна только в
случае гарантии независимости работников данной службы от любых видов внешнего давления. Достигаться это может, например, за
счет функционального подчинения этой службы непосредственно
совету директоров или собранию акционеров, обеспечивающих защиту личных и профессиональных интересов внутренних аудиторов
при возникновении спорных вопросов или разногласий непосредственно с менеджментом предприятия.
177
Независимость службы внутреннего аудита означает, что предприятие обеспечивает независимость службы в соответствии с порядком, в котором должно быть установлено, что служба внутреннего аудита:
x действует под непосредственным контролем руководства
предприятия;
x не осуществляет деятельности, подвергаемой проверкам, за
исключением независимой проверки аудиторской организацией или вышестоящего органа;
x по собственной инициативе докладывает руководству пред-
приятия о возникающих в ходе осуществления службой внутреннего аудита своих функций и предложениях по их решению;
x подлежит независимой проверке аудиторской организацией
или вышестоящим органом.
Руководству предприятия также следует помнить, что степень
объективности внутренних аудиторов зависит от уровня их профессиональной подготовленности и умения выдерживать высокие психологические нагрузки. Аудиторы должны иметь необходимые знания и навыки, а также уметь отстаивать свою точку зрения, выявлять суть проблемы, быть настойчивыми и уверенными в собственных силах. При недостатке таких качеств аудиторы будут ориентироваться на мнение и заключения аудируемых и не смогут сохранить свою объективность. Кроме того, есть риск, что, осознавая
недостаток аргументов или слабость своей позиции в одних вопросах, внутренний аудитор уделит больше внимания простым и менее
важным вопросам, где, как он считает, его позиции достаточно
прочны. Последнее приведет к следующим негативным последствиям: некоторые риски или проблемы могут остаться необнаруженными или им не будет уделено должного внимания; к внутреннему
аудитору перестанут относиться как к профессионалу высокого
класса, и это скептическое отношение будет перенесено на внутренний аудит вообще.
Чтобы избежать возможных проблем, в отдел внутреннего аудита следует принимать людей, имеющих финансовое, экономическое
или аудиторское образование; знания в области теории менеджмента; опыт менеджерской работы, предполагающий умение общаться
с людьми и расставлять приоритеты; базовые знания в различных
функциональных областях (производство, маркетинг, логистика,
продажи, закупки, информационные технологии и т.д.). Очень важно, чтобы кандидаты имели хорошие перспективы карьерного роста. Ведь если аудиторы испытывают неуверенность подобного рода,
то на их объективность легко влиять.
Есть еще один немаловажный аспект: срок пребывания аудитора в должности составляет, как правило, от двух до трех лет, после
178
чего он либо переходит на другую позицию в финансовом отделе,
либо возвращается в отдел, из которого пришел во внутренний аудит. Проводя аудит этих отделов, аудитор столкнется с очевидным
конфликтом своих профессионального и личного интересов, что
может негативно сказаться на его объективности. Руководству
предприятия и директору по внутреннему аудиту следует стараться
максимально избегать подобных ситуаций, поскольку данный конфликт не всегда решается в пользу объективности.
Руководители предприятия и директор по внутреннему аудиту
должны помнить, что на объективность внутреннего аудитора в
большой степени влияют внутренняя культура и обстановка, сложившаяся на предприятии. Если руководство нетерпимо к ошибкам
и недостаткам, т.е. риск, что работа внутреннего аудитора сведется
в конечном счете к выявлению лиц, допустивших ошибку, а не к
выявлению и решению самой проблемы.
Без сомнений, проведение качественных проверок требует значительных трудозатрат, это определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, так как влечет за собой не только
возможность материальных потерь в случае применения санкций со
стороны регулирующих органов, но и ведет к потере профессионального имиджа руководства.
Аудиторы, придерживающиеся самых высоких стандартов объективности, неизбежно сталкиваются с ситуациями, когда от них
требуется быть особенно осторожными. Наиболее типичные случаи,
когда объективность внутреннего аудитора подвергается испытанию
— это разработка и внедрение систем контроля, консультационная
поддержка, выполнение других должностных обязанностей помимо
внутреннего аудита.
Хотя многие внутренние аудиторы считают, что именно объективность является важной предпосылкой конечного успеха, они поразному воспринимают степень ее значимости. В то время как одни
аудиторы считают объективность абсолютной ценностью, другие
полагают возможным использовать подвижную шкалу в каждой
конкретной ситуации. Независимо от подхода внутренним аудиторам
следует всегда оценивать, как их действия могут повлиять на объективность и, следовательно, эффективность внутреннего аудита.
Подводя итоги, можно заключить, что для обеспечения экономической безопасности предприятия особое значение имеет качество организации внутреннего контроля и аудита, способность системы внутреннего контроля превентивно выявлять и оперативно устранять деятельность, связанную с существенными рисками для
предприятия. Недооценка важности внутреннего контроля и аудита
может повлечь за собой значительный ущерб от реализации рискованных ситуаций не только для самого предприятия как экономического субъекта, но и для национальной экономики в целом.
179
5.2. ɗɤɨɥɨɝɢɱɟɫɤɢɣ ɚɭɞɢɬ ɤɚɤ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɚɹ ɛɚɡɚ
ɨɰɟɧɤɢ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ ɪɢɫɤɨɜ
Современное учетное пространство диктует необходимость разработки системной научно констатированной основы экологического аудита в условиях экономической безопасности предприятия,
что способствует необходимости разработки методики учета расходов на природоохранные мероприятия и необходимости проведения
экологического аудита.
В экономической литературе широко освещаются различные
аспекты экономики природопользования. Среди актуальных вопросов можно выделить:
x формирование модели оценки, которая учитывает возможную
эксплуатацию всех функций ресурсов, включая комбинирование данного ресурса с другими (А.А Голуб, Е.Б. Струкова,
С.Н. Бобылев, А.Ш. Ходжаев);
x оценку природно-экономического потенциала территории
(В.Н. Незамайкин, Л.А. Батурин и др.);
x оценку ассимиляционного потенциала (А.В. Кокин, А.А. Гусев,
А.Р. Грошев);
x формирование динамических пространственных моделей,
описывающих связи между экологическим состоянием и экономическими переменными (Е.В. Рюмина);
x совершенствование системы макроэкономических стоимост-
ных показателей использования природных ресурсов, их
унификация во всех странах (А.А. Гусев, И. Хилинская);
x формирование в налоговом законодательстве комплекса эко-
номических механизмов регулирования негативного воздействия на окружающую среду (В.В. Петрунин, Н.В. Герасименко).
Важные теоретические вопросы в области формирования теории
учетно-экологического процесса в России были представлены в работах российских ученых-экономистов С.А. Алимова, А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, В.Ф. Бондарева, Ю.С. Винокурова, А.Ф. Виноходовой, Т.А. Деминой, А.М. Карелова, В.А. Константинова, И.А.
Коростелкиной, Е.Л. Малкиной, Г.А. Моткина, С.А. Никитина,
Л.В. Сотниковой, Т.Л. Харионовской и др. Разработки в области
бухгалтерского, управленческого, экологоориентированного бухгалтерского учета, анализа и аудита отражены в трудах Р.А. Алборова,
Н.П. Барышникова, И.И. Букса, Л.Я. Васюковой, Н.Н. Гришина,
Д.А. Ендовицкого, В.А. Залевского, Ю.Д. Землякова, В.Ю. Катасонова, Л.И. Малявкиной, И.А. Масловой, Л.В. Поповой, Ю.И. Сигидова, Г.П. Серова, О.А. Шапоровой, А.В. Шнейдмана и др.
Управленческому экологическому учету, учету и налогообложению природоохранных затрат в едином информационном пространстве посвящены работы М.А. Богатырева, И.Н. Богатой, Н.А. Бре-
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]