Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Оренбургский государственный университет»
Кафедра финансов
Е.О. Орлова
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
ДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА
Учебное пособие
Рекомендовано ученым советом федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Оренбургский государственный университет» для обучающихся по образовательной программе высшего образования по
направлению подготовки 38.04.01 Экономика
Оренбург
2017
УДК 339.543
ББК 65.428я7
О 66
Рецензент – доктор экономических наук, профессор А.М. Балтина
Орлова, Е.О.
О 66 Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и дви-
жения капитала: учебное пособие/сост. Е.О. Орлова; Оренбургский гос.
ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2017. – 182 с.
ISBN 978-5-7410-1953-5
Учебное пособие предназначено для преподавания дисциплины
«Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и
движения капитала» для студентов магистратуры очной форм обучения по
направлению подготовки 38.04.01 Экономика, магистерская программа
«Налогообложение субъектов предпринимательской деятельности».
ISBN 978-5-7410-1953-5 УДК 339.543
ББК 65.428я7
© ОрловаЕ.О., 2017
© ОГУ, 2017
2
Содержание
Введение
1 Налогообложение нерезидентов в Российской Федерации ......................................... 6
1.1 Налогообложение иностранных организаций на территории РФ ........................ 6
1.1.1 Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций ................... 6
1.1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными
организациями ................................................................................................................ 29
1.1.3 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
.......................................................................................................................................... 42
1.1.4 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога иностранными
организациями ................................................................................................................ 50
1.1.5 Особенности порядка исчисления и уплаты земельного налога
иностранными организациями ...................................................................................... 60
1.2 Налоги с доходов физических лиц – нерезидентов РФ ........................................ 70
1.3 Ответственность налогоплательщиков – иностранных юридических и
физических лиц за налоговые правонарушения при осуществлении
внешнеэкономической деятельности ........................................................................... 81
2 Налоговое регулирование участников внешнеторговой деятельности ........ 96
2.1 Особенности тарифного регулирования ВЭД в условиях
существования ЕАЭС .................................................................................................... 96
2.2 Таможенная пошлина: понятие, виды, порядок исчисления и ее роль в
современных условиях................................................................................................. 105
2.3 Акцизы в системе таможенных платежей .......................................................... 139
2.4 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость во
внешнеторговых операциях ........................................................................................ 152
Заключение ................................................................................................................... 165
Список использованных источников ........................................................................ 166
Приложение А Ставки налога на прибыль в РФ ....................................................... 173
Приложение Б Льготы по уплате таможенных платежей………………………...176
Приложение В Тарифные преференции…………………………………………...177
Приложение Г Методика определения размера таможенной пошлины…………178
Приложение Д Перечень товаров, на которые распространяются тарифные
преференции……………………………………………………….……………….…179
3
Введение
В настоящее время актуальными являются вопросы мировой интеграции и
ведения внешнеэкономической деятельности в ее условиях. Стремительно
развивается нормативно-правовая база в сфере регулирования деятельности
организаций, являющихся участницами внешнеэкономических отношений, и
физических лиц, имеющих имущество или получающих доходы в разных странах.
Это обусловлено необходимостью унифицировать методологическую базу
налогообложения хозяйствующих субъектов, активно участвующих во
внешнеэкономических процессах, а также новыми условиями хозяйствования,
миграцией капитала и рабочей силы, увеличением конкуренции, желанием завоевать
и удерживать в долгосрочном периоде завоеванные позиции на мировом рынке.
Аспекты налогообложения физических и юридических лиц, участвующих во
внешнеэкономических операциях, приобретают еще большее значение в целях
устранения двойного налогообожения и условиях присоединения РФ к ВТО -
институту, регламентирующему экономические отношения в области мировой
торговли, на основе принципов максимальной легальности и прозрачности
национальных рынков. При этом очень остро встает проблема защиты интересов
хозяйствующих субъектов, проводящих импортно-экспортные операции, и
ответственности за нарушение организационно - правовой базы, регламентирующей
порядок проведения опреаций данного вида и уплаты соответствующих налогов и
таможенных платежей.
В целях обеспечения потребностей предприятий и государственных
учреждений в соответствующих специалистах в учебных заведениях РФ преподаются
дисциплины, освещающие различные аспекты внешнеэкономической деятельности.
Данное учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по
направлению подготовки 38.04.01 Экономика, а также будет интересно и полезно и
другим лицам, сфера профессиональных интересов которых касается импортноэкспортных операций.
4
В учебном пособии подробно рассмотрены налоги, подлежащие уплате при
осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе в качестве
таможенных платежей. Даны примеры решения типовых задач, а также приведены
вопросы для дискуссионного обсуждения, темы докладов и задания для
индивидуальной работы.
Изучение разделов данного издания направлено на формирование у студентов
теоретических знаний о налогообложении внешнеэкономической деятельности и
движения капитала, факторах, определяющих политику государства в этой области;
углубление знаний по налогообложению иностранных организаций и физических лиц
в РФ, а также по основным проблемам, возникающим при налоговом
администрировании иностранных организаций; изучение особенностей
администрирования таможенных платежей как направления государственной
политики, анализ основных инструментов регулирования применяемых в
таможенном обложении, от традиционных налоговых правил и процедур;
формирование умения критически оценивать, в том числе с точки зрения
действующего законодательства, разъяснения уполномоченных органов;
совершенствование навыков анализа налогового исследования практических
проблем исчисления и уплаты таможенных и налоговых платежей при
осуществлении внешнеэкономической деятельности и движения капитала.
5
1 Налогообложение нерезидентов в Российской Федерации
1.1 Налогообложение иностранных организаций на территории РФ
1.1.1 Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций
Налог на прибыль является ключевым элементов Российской Федерации и слу-
жит основным инструментом перераспределения национального дохода. Этот налог
является прямым, учитывая, что его конечная сумма полностью зависит от итогового
финансового результата. Данный налог имеет некоторые преимущества. Главным из
них является тот факт, что государство имеет реальную возможность свести к мини-
муму свое вовлечение в объемы выплачиваемой заработной платы на коммерческих
организациях.
В последние годы Правительство Российской Федерации ведет активную ра-
боту по привлечению иностранного капитала в национальную экономику. Для всех,
приходящих на российский рынок, иностранных компаний встает вопрос налоговой
политики. В России по данному вопросу сложилась особенная ситуация. Наша нало-
говая система привлекает низкими налоговыми ставками. Однако, законы, регулиру-
ющие налогообложение иностранных организаций, вызывают массу вопросов.
Первое, что пугает иностранные компании, которые собираются развивать свой
бизнес в России – это постоянные изменения законодательной базы по налогу на при-
быль. Это выражается в огромном количестве издаваемых изменений, которые часто
не позволяют компаниям точно ориентироваться в порядке исчисления налогообла-
гаемой базы. Это понижает инвестиционную привлекательность нашей страны. По-
этому решение данного вопроса позволит привлечь инвестиции в национальную эко-
номику.
Государству налог на прибыль организация дает возможность не только обес-
печивать поступления в бюджет, но и влиять на активность бизнеса. Но целесообраз-
ность взимания налога на прибыль является популярной темой для спора среди ис-
следователей и практиков. Налог на прибыль является одним из наиболее значимых
элементов налоговой системы России. Он используется для перераспределения наци-
онального дохода.
6
Сторонники данного налога приводят ряд четких аргументов в его защиту. Во-
первых, он компенсирует расходы бюджета на социальную защиту физических лиц,
которые являются сотрудниками предприятий. Во-вторых, данный налог является
платой за предоставление права нести ограниченную ответственность за деятель-
ность юридического лица. Также очень важной причиной для использования налога
на прибыль является тот факт, что при отсутствии налогообложении нераспределен-
ной прибыль увеличивается возможность избегания налогообложения. Предприятия
имеют в собственности имущество, на которое может быть наложено взыскание, а у
подавляющего большинства населения такового нет. Налог на прибыль способствует
диверсификации налоговой системы. При ограничении числа налогов одним или
двумя снижается стабильность налоговых поступлений и упрощается уклонение от
налогообложения. Данный налог может быть эффективным методом обложения
ренты, которая получается от невоспроизводимых факторов производства. При таком
ряде веских аргументов за налог на прибыль есть также и масса контраргументов.
Первое, на что стоит обратить внимание, это сложность в определении элементов
налога. По этой причине получается большая сумма недополученных доходом бюд-
жета, а также огромное количество судебных разбирательств. Очень важным мину-
сом являются предельно высокие издержки на администрирование данного налога, в
сравнении с налогами на потребление. Налог на прибыль перекладывает, в большей
части, налоговое бремя на физических лиц (владельцев организаций) и существенно
меняет поведение экономических агентов. Главным недостатком налога на прибыль
является предельная зависимость поступлений от экономической конъюнктуры. Чем
экономическая система государства развитее, тем меньше роль налогообложения до-
хода организация и выше нагрузка на доходы физических лиц. В условиях экономи-
ческого кризиса, инвесторы, которых на российском рынке не много, переводят свои
активы в другие развивающиеся страны. Для сохранения старых и привлечения но-
вых инвесторов требуется совершенствовать механизмы взимания налога на прибыль
с иностранных организаций. Это будет способствовать улучшению инвестиционного
климата в РФ [1, c.217].
7
Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих
свою деятельность в РФ зависят от ее квалификации. Она может осуществляться
через постоянное представительство и без образования постоянного представитель-
ства. Постоянное представительство в РФ считается образованным с начала регуляр-
ной деятельности через ее подразделения. Необходимо отметить, что деятельность по
созданию отделения (отделений) сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства.
Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает признаки
постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность
иностранной организации в РФ считается постоянным представительством. К ним от-
носятся: наличие любого места деятельности иностранной организации в РФ; регу-
лярное осуществление предпринимательской деятельности.
Необходимо помнить, что в случае, если иностранная организация осуществ-
ляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделения (отделение)
в течение более 30 дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана
встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее
месяца с даты ее начала. При постановке на учет иностранной организации выдается
свидетельство о постановке на учет с присвоением ИНН и КПП. Иностранные орга-
низации обязаны встать на учет в налоговых органах РФ независимо от наличия обя-
зательств, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязан-
ности по уплате налогов и сборов.
Некоторые авторы более широко раскрывают признаки постоянного предста-
вительства иностранной организации, относя к ним наличие места ведения деятель-
ности; предпринимательский (коммерческий) характер деятельности; соответствие
определенным видам деятельности. К видам деятельности, приводящим к образованию постоянного представительства, относятся:
- пользование недрами и использование других природных ресурсов;
- проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, уста-
новке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том
числе игровых автоматов;
8
- продажа товаров со складов, расположенных на территории РФ и принадле-
жащих или арендуемых этой организацией;
- осуществление иных работ, оказание услуг, ведение иной деятельности.
Регулярной считается деятельность иностранной организации, осуществляемая
или намереваемая осуществляться в РФ через представительство в РФ в течение пе-
риода превышающего 30 календарных дней в году. При этом очевидно, что единичные факты совершения иностранной организацией каких-либо хозяйственных опе-
раций в РФ, если такая деятельность не носит регулярного и целенаправленного ха-
рактера, не могут рассматриваться как постоянное представительство иностранной
организации в РФ. Например, отдельные факты продажи в РФ принадлежащего ино-
странной организации на праве собствености недвижимого имущества или отдельные
факты реализации какого-либо имущества представительского офиса иностранной
организации в России.
Согласно 25 главе Налогового кодекса РФ (НК РФ) не будет признаваться по-
стоянным представительством обособленное подразделение, деятельность которого
носит подготовительный или вспомогательный характер. К ним относятся:
- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстра-
ции, поставки товаров, принадлежащих этой организации, до начала такой поставки;
- содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации,
исключительно для целей хранения, демонстрации и поставки до начала такой поставки;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обра-
ботки, распределения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, ре-
кламы, изучения рынка товаров, работ или услуг, реализуемых иностранной органи-
зацией, если такая деятельность не является основной деятельностью этой организа-
ции;
9
- содержание постоянного места деятельности исключительно дл целей про-
стого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрак-
тов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностран-
ной организации. Например, получение процентов по выданным российским органи-
зациям процентным займам, получение доходов от реализации акций (долей) россий-
ских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого иму-
щества, находящегося на территории РФ, получение доходов от использования прав
на объекты интеллектуальной деятельности, уплата штрафов и пени за нарушение
российскими лицами договорных обязательств, получение доходов в результате рас-
пределения в пользу иностранных организаций прибыли, имущества организаций,
иных лиц или объединений, в том числе при их ликвидации, получение доходов от
сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, получе-
ние доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории
РФ, получение дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру
российских организаций и др. Если давать общую характеристику подготовительной
и вспомогательной деятельности то можно отметить, что она направлена на создание
условий для ведения основной деятельности.
Подготовительная или вспомогательная деятельность может вестись в пользу
самого лица либо в пользу третьих лиц, но не на регулярной основе. Деятельность в
пользу третьих лиц на регулярной основе является основной и приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ. Также, деятель-
ность иностранной организации в РФ через иное лицо будет признаваться основной
деятельностью, если:
- ведется на основании договорных отношений и это лицо представляет ее интересы в РФ;
- иное лицо заключает от ее имени сделки;
- данное лицо согласовывает существенные уссловия сделки;
- деятельность носит регулярный и коммерческий характер;
- для лица-представителя эта деятельность не является основной.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]