Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
соответствии с главой 30 НК РФ. Ранее налогоплательщиками признавались россий-
ские организации, иностранные организации, имеющие в РФ постоянное представи-
тельство, и иностранные организации, не имеющие в РФ постоянное представитель-
ство.Теперь в статье 373 НК РФ это не предусмотрено. Но в дальнейшем понятие
«постоянное представительство» в 30 главе НК РФ используется. Тем не менее, данная глава «Налог на имущество организаций» не давала и не дает собственного опре-
деления термина «постоянное представительство», а отсылает к правилам статьи 306
НК РФ, указывая при этом, что международным соглашением могут быть установ-
лены иные правила образования постоянного представительства (п.2 ст.373 НК РФ).
На первый взгляд условия образования постоянного представительства ино-
странной организации для целей исчисления налога на имущество организаций те же,
что и налога на прибыль. Тем не менее анализ показывает, что большинство между-
народных соглашений об избежании двойного налогообложения распространяет свое
действие на отношения, связанные с взиманием налога на доходы организаций и фи-
зических лиц. Следовательно, исчисление в целях налога на имущество при установ-
лении факта образования постоянного представительства нельзя руководствоваться
нормами таких соглашений, а значит надо опираться исключительно на нормы ст. 306
НК РФ. Этот вопрос становится актуальным в тех случаях, когда международное со-
глашение устанавливает иные правила образования постоянного представительства,
нежели положения НК РФ [2, с.17].
Платить налог на имущество организаций в 2017 году нужно с объектов основ-
ных средств. Они числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вло-
жения в материальные ценности». Под налогообложение попадает недвижимость и
некоторое движимое имущество. В НК РФ плательщиками налога на имущество ор-
ганизаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектами
налогообложения. То есть теперь в ст. 373 НК РФ отдельно не выделяются категории
плательщиков как ранее. Но, исходя из статьи 374 НК РФ, можно выделить три кате-
гории плательщиков данного налога: российские организации, иностранные, имею-
щие постоянное представительство, и иностранные, не имеющие постоянное пред-
ставительство в РФ.
31
Рассмотрим налогообложение иностранных организаций, не имеющих в РФ по-
стоянное представительство. Для них объектом налогообложения признается недви-
жимое имущество, находящееся в РФ и принадлежащее им на праве собственности, а
также полученное по концессионному соглашению. Концессионное соглашение – это
договор, в силу которого одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать
и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество
(объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит
или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с
использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент
обязуется предоставить концессионеру права владения и пользования объектом кон-
цессионного соглашения для осуществления указанной деятельности на срок, уста-
новленный этим соглашением. К основным особенностям концессионного соглаше-
ния федеральный закон о концессионных соглашениях относит следующие его
черты.
Во-первых, продукция и доходы, полученные концессионером в результате
осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, явля-
ются собственностью концессионера, если концессионным соглашением не установ-
лено иное (ч. 6 ст. 3). Во-вторых, право собственности на объект концессионного со-
глашения принадлежит или будет принадлежать концеденту. Концессионер несет
риск случайной гибели или случайного повреждения объектов концессионного согла-
шения, если иное не установлено концессионным соглашением (ч. 7 ст. 3).
Однако имущество, созданное или приобретенное концессионером при испол-
нении концессионного соглашения и не являющееся объектом концессионного согла-
шения, является собственностью концессионера, если иное не установлено концесси-
онным соглашением (ч. 8 ст. 3). Исключительные права на результаты интеллекту-
альной деятельности, полученные концессионером за свой счет при исполнении кон-
цессионного соглашения, принадлежат концеденту, если иное не установлено кон-
цессионным соглашением (ч. 9 ст. 3). В-третьих, концессионер несет расходы на ис-
полнение обязательств по концессионному соглашению, если концессионным согла-
32
шением не установлено иное (ч.10 ст. 3). В юридической науке концессионные согла-
шения обычно рассматриваются как разновидность инвестиционных соглашений, за-
ключаемых между государством и инвестором [9].
В отношении иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянное пред-
ставительство, налоговая база НК РФ и Законом Оренбургской области «О налоге на
имущество организаций» от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ (в ред. от 12.11.2015
№3462/976-V - ОЗ) установлена как кадастровая стоимость [10]. Налоговым кодек-
сом РФ установлено, что организации в отношении объектов недвижимого имуще-
ства, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость,
уплачивают налог в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов
недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,
действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой располо-
жены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости этого имуще-
ства. Авансовые платежи определяются как произведение одной четвертой налоговой базы (кадастровой стоимости имущества) и ставки налога. Если в отношении
объектов недвижимого имущества кадастровая стоимость не определена, то налого-
вая база принимается равной нулю (ст.378.2 НК РФ). Налоговая ставка для иностран-
ных организаций, не имеющих в РФ постоянное представительство, составляет с 1
января 2016 года и последующие годы 2 %. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. В Оренбургской области отчетные периоды установлены (за-
конодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать
отчетные периоды).
Сумма налога за год определяется как разница между суммой налога за год и
авансовыми платежами. В случае возникновения (прекращения) у налогоплатель-
щика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты не-
движимого имущества, принадлежащие иностранным организациям, не имеющим в
РФ постоянного представительства, исчисление суммы налога (сумм авансов) осу-
33
ществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества пол-
ных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в соб-
ственности плательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимости произо-
шло до 15 числа соответствующего месяца включительно или прекращение указан-
ного права произошло после 15 числа соответствующего месяца за полный месяц
принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. В случае если
возникновение права собственности на объекты недвижимости произошло после 15
числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права
произошло до 15 числа соответствующего месяца месяц возникновения (прекраще-
ния) указанного права не учитывается при определении вышеуказанного коэффициента. Данные положения принимаются с 1 января 2016 года.
Иностранные организации, не имеющие в РФ постоянные представительства,
уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту нахождения объекта не-
движимости. В течение налогового периода данные налогоплательщики уплачивают
авансовые платежи по налогу в соответствии с Законом Оренбургсокй области “О
налоге на имущество организаций” не позднее 30 календарных дней с даты окончания
соответствующего периода. По истечении налогового периода налогоплательщики не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают
сумму налога с учетом ранее уплаченных авансов.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового пе-
риода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого объекта не-
движимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую де-
кларацию по налогу. Налоговые расчеты они подают не позднее 30 календарных дней
с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по
итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании статьи 386 НК РФ в случае непредставления налогоплательщи-
ком - иностранной организацией, не имеющей в России постоянного представитель-
ства, налоговой декларации в вышеуказанные сроки, налоговый орган определяет на
34
основании имеющейся у него информации без проведения налогового контроля не
исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В случае превышения
суммы налога, исчисленной налоговым органом, над суммой налога, фактически
уплаченной иностранной организацией, не имеющей в России постоянное представи-
тельство, налоговый орган выявляет недоимку по налогу. Данное положение применяется в отношении недоимки, выявленной с 1 января 2015 года.
Далее рассмотрим порядок налогообложения иностранных организаций, имею-
щих в РФ постоянное представительство. Так, в соответствии с действующим зако-
нодательством плательщиками налога на имущество организаций в РФ являются ино-
странные организации, имеющие постоянное представительство в России и имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения для
иностранных компаний, имеющих в РФ постоянное представительство, признаются
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, иму-
щество, полученное по концессионному соглашению. То есть в отличие от компаний,
не имеющих в РФ постоянного представительства, перечень имущества гораздо
шире. Важно помнить, что статьей 374 п.4 установлено имущество, не признаваемое
объектами налогообложения. В него включается: земля и иные объекты природополь-
зования; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском междуна-
родном реестре судов; объекты основных средств, включенные в первую или во вто-
рую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств,
утвержденной Правительством РФ и др. Следует отметить, что первая группа вклю-
чает основные средства со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включи-
тельно, а вторая группа – от 2 до 3 лет включительно. Важно помнить, что с 1 января
2016 года лимит стоимости основных средств увеличился до 100000 рублей (было
40000 рублей).
Налоговой базой для иностранных организаций, имеющих в РФ постоянное
представительство, является среднегодовая стоимость имущества, которая определя-
ется по данным бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, за ис-
ключением:
35
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и поме-
щений в них;
- нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми
паспортами объектов недвижимости или документами технического учета преду-
сматривается размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного пита-
ния и бытового обслуживания;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств;
- объектов недвижимости, принадлежащих иностранным организациям, имею-
щим в России постоянное представительство, но не относящимся к деятельности дан-
ных организаций в РФ через постоянные представительства.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной компании, в отношении имущества каждого обособ-
ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каж-
дого объекта недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представи-
тельства иностранной организации.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложе-
нию, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ или
на территории субъекта РФ и в территориальном море России (континентальном
шельфе или особой экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недви-
жимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчис-
лении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле ба-
лансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствую-
щего субъекта РФ.
Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, то такое
имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответ-
ствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ. Она определяется налогопла-
тельщиком самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
36
объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деле-
ния суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости иму-
щества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как
его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом нало-
гообожения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полу-
ченной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета
имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая
стоимость) на 1-е число каждого месяца отчтеного периода и 1-е число месяца, сле-
дующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увели-
ченное на единицу. Для объектов имущества, налоговой базой которых выступает
кадастровая стоимость, она берется по состоянию на 1 января года налогового пери-
ода.
Налоговый период для иностранных организаций, имеющих в РФ постоянное
представительство, в отношении всех объектов обложения налогом на имущество ор-
ганизаций установлен как календарный год. Отчетными периодами признаются квар-
тал, полугодие, девять месяцев в отношении имущества, налоговой базой которого
является среднегодовая стоимость. Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал,
второй квартал, третий квартал календарного года.
Налоговые ставки по данному налогу устанавливаются законами субъектов РФ.
И не могут превышать 2,2 % в отношении имущества, налоговая которого определяется как среднегодовая стоимость, 2 % - в отношении имущества, налоговая база которого – кадастровая стоимость. В Оренбургской области ставка для иностранных
организаций, имеющих в РФ постоянное представительство, определена в размере 2,2
% и 2 % соответственно; для организаций, осуществляющих передачу в лизинг сель-
скохозяйственной техники и оборудования предприятиям агропромышленного ком-
плекса области, приобретенных за счет средств областного бюджета на условиях фи-
нансового лизинга, ставка налога составляет 0,1 %.
37
Льготы по данному налогу предусмотрены ст. 381 НК РФ и ст. 10 Закона Орен-
бургской области “О налоге на имущество организаций”. Региональные льготы с 1
января 2016 годы были значительно расширены и насчитывают 43 позиции.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение со-
ответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый пе-
риод. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода
определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых плате-
жей. Сумма авансовых платежей для имущества, используемого в деятельности по-
стоянного представительства и не указанного в статье 378.2, исчисляется по итогам
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма
аванса в отношении имущества, не используемого в деятельности постоянного пред-
ставительства или указанного в статье 378.2 НК РФ, определяется также по итогам
каждого отчетного периода как произведение одной четвертой кадастровой стоимо-
сти и ставки налога.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение нало-
гового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имуще-
ства, принадлежащие иностранным организациям, имеющим в РФ постоянное пред-
ставительство, по которым налоговой базой является кадастровая стоимость, исчис-
ление суммы налога (сумм авансов) осуществляется с учетом коэффициента, опре-
деляемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные
объекты недвижимости находились в собственности плательщика, к количеству ме-
сяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимости произо-
шло до 15 числа соответствующего месяца включительно или прекращение указан-
ного права произошло после 15 числа соответствующего месяца за полный месяц
принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. В случае если
возникновение права собственности на объекты недвижимости произошло после 15
числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права
38
произошло до 15 числа соответствующего месяца месяц возникновения (прекраще-
ния) укащанного права не учитывается при определении вышеуказанного коэффициента.
Налоговая декларация постоянными представительствами иностранных компа-
ний в РФ по истечении каждого налогового периода, авансовые расчеты по истечении
отчетного периода подаются в налоговые органы по месту своего нахождения, по
месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный ба-
ланс, по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества. Сроки подачи
налоговой декларации - не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом и авансовых расчетов – не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. То есть сроки подачи налоговой декла-
рации (авансовых расчетов) для иностранных организаций, имеющих в РФ постоян-
ное представительство, и иностранных организаций, не имеющих постоянное пред-
ставительство, совпадают.
Особо следует указать, что иностранная организация, имеющая имущество,
признаваемое объектом обложения, одновременно с представлением налоговой де-
кларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учре-
дителях) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, вклю-
чая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или
публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в
иностранной организации превышает 5 %. Таким образом, данное положение распро-
страняется и на организации, имеющие в России постоянное представительство, и на
организации, не имеющие в РФ постоянное представительство.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Какими нормативно-правовыми актами устанавливается налогообложение
иностранных организаций в РФ?
39
2 Каким образом определяется наличие или отсутствие постоянного представи-
тельства иностранной организации в целях исчисления налога на имущество органи-
заций в России?
3 Что является объектом налогообложения налогом на имущество организаций
для иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянное представительство?
4 Каков порядок определения налоговой базы для иностранных организаций, не
имеющих в РФ постоянное представительство?
5 Расскажите механизм исчисления сумм налога и авансовых платежей, а также
сроки уплаты по итогам налогового (отчетного) периода для вышеуказанных компа-
ний?
6 В какие сроки подается декларация и авансовые расчеты по итогам налого-
вого (отчетного) периода?
7 По какому имуществу иностранной организации, имеющей в РФ постоянное
представительство, налоговой базой является среднегодовая стоимость, а по какому
– кадастровая стоимость?
8 Каков порядок исчисления налога на имущество организаций иностранными
компаниями, имеющими в РФ постоянное представительство?
9 В чем состоят особенности раскрытия информации иностранными организа-
циями при подаче налоговой декларации?
Задания для индивидуальной работы
1 Сравните механизм налогообложения иностранных организаций, имеющих в
стране постоянное представительство, в России и за рубежом.
2 Проведите сравнительный анализ налогообложения иностранных организа-
ций, не имеющих постоянного представительства в стране, в РФ и за рубежом.
Темы докладов
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]