Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 197 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

расчета, к сожалению, не дает возможности использовать его в качестве налогового

инструмента. Объем поступлений земельного налога в местные бюджеты зависит от

таких критериев, как налоговая база, количество объектов налогообложения, налого-

вые ставки, налоговые льготы, особенности исчисления налога для отдельных кате-

горий плательщиков. Исчисление земельного налога производится в соответствии с

главой 31 НК РФ «Земельный налог» и решениями представительных органов мест-

ного самоуправления в части установления налога на землю. Представительные ор-

ганы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, регла-

ментированных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы,

основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой

налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. То есть с помощью

предоставления налоговых льгот можно регулировать земельные отношения.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками являются лица,

обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бес-

срочного пользования) или праве пожизненного наследуемого владения. То есть ино-

странная организация, владеющая земельным участком на выше указанных основа-

ниях, является плательщиком земельного налога. При этом не имеет значение имеется у нее в РФ постоянное представительство или нет. Если иностранная организа-

ция пользуется земельным участком на праве безвозмездного пользования, безвоз-

мездного срочного пользования или аренды она не считается плательщиком земель-

ного налога.

Важно отметить, что существуют земли, которые не признаются объектом об-

ложения. К ним относятся:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством

РФ;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель-

ством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов

РФ и т.п.;

- земельные участки из состава лесного фонда;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного

дома;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодатель-

ством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объек-

тами.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков. Она

определяется в отношении каждого земельного участка на 1 января каждого года. Из-

менение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не

учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах. Нало-

говая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях несколь-

ких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному обра-

зованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, располо-

женного в границах соответствующего муниципального образования, определяется

как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указан-

ной доле земельного участка.

Иностранные организации - плательщики земельного налога самостоятельно

определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра не-

движимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственно-

сти или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Положением «О земельном налоге» (в ред. РешенийОренбургского городского

Совета от 26.08.2009 N 918, от 20.04.2010 N 1067, от 24.11.2010 N 29, от 18.09.2012 N 501, от 12.03.2013 N 591) в городе Оренбурге установлены следующие льготы (полное освобождение):

- муниципальные учреждения и муниципальные казенные предприятия, финан-

сируемые из бюджета города Оренбурга;

- категории граждан, в отношении одного земельного участка на территории

города Оренбурга, предоставленного для индивидуального жилищного строитель-

ства, размещения индивидуального жилого дома, ведения приусадебного хозяйства

(огородничества) или коллективного садоводства, находящегося в собственности, по-

стоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, а

также в отношении доли в земельном участке, занимаемом многоэтажным, много-

квартирным домом:

- Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской

Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятель-

ности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1

января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к

трудовой деятельности;

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и ин-

валиды боевых действий;

- физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в со-

ответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, под-

вергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в

редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной за-

щите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вслед-

ствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радио-

активных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непо-

средственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации

аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие

инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми ви-

дами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном

пенсионным законодательством Российской Федерации;

- молодые многодетные семьи, где возраст каждого из супругов либо родителя

в неполной семье не превышает 35 лет, имеющие на воспитании трех и более детей в

возрасте до 18 лет.

Для лиц, имеющих в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или

пожизненном наследуемом владении два и более земельных участка на территории

города Оренбурга, льгота предоставляется не более чем по одному земельному

участку, имеющему наибольшую кадастровую стоимость. То есть в отношении ино-

странных организациий в городе Оренбурге льготы по уплате земельного налога не

предусмотрены. Они касаются только отдельных категорий физических лиц и муниципальных организаций, финансируемых из бюджета города Оренбурга. Статьей 395

НК РФ установлены льготы по земельному налогу на федеральном уровне. И, в част-

ности, для религиозных организаций, которыми могут быть и иностранные конфес-

сии, не запрещенные на территории РФ.

Существуют особенности определения налоговой базы в отношении земельных

участков, находящихся в общей собственности. Они установлены статьей 392 НК РФ. Например, если приобретателями здания, сооружения или другой недвижимости вы-

ступают несколько лиц, налоговая база в отношении земельного участка, которая за-

нята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц опреде-

ляется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную

недвижимость. Положения этой статьи распространяются и на иностранные организации.

Ставки налога устанавливаются представительными органами местного само-

управления. То есть в каждом муниципальном образовании они будут различаться. Так, в городе Оренбурге по состоянию на 1 января 2017 года они установлены в следующих размерах:

- 0,1 % от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков;

- занятых 2-этажным многоквартирным жилищным фондом с числом квартир

более двух и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком-

плекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,

не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жи-

лищно-коммунального комплекса);

- занятых объектами переработки, уничтожения, утилизации и захоронения от-

ходов;

- занятых мусороперерабатывающими (мусоросжигающими) предприятиями;

- 0,2 % от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садо-

водства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- занятых 3-х этажным многоквартирным жилищным фондом с числом квартир

более двух и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком-

плекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,

не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жи-

лищно-коммунального комплекса);

- 0,3 % от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в со-

ставе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для

сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жи-

лищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный уча-

сток, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) под индивидуальные и кооперативные га-

ражи, автостоянки, погребные кооперативы;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 % от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Налоговым периодом для иностранных организаций (как и для российских) яв-

ляется календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При расчете налога учитывается и дата приобретения земельного участка. В

случае возникновения (прекращения) права собственности в течение налогового пе-

риода (отчетного периода) исчисление суммы налога производится с учетом коэффи-

циента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот

земельный участок находился в осбственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности на землю (его долю) произошло до 15-ого числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-ого числа

соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (пре-

кращения) указанного права. Если же возникновение права собственности (постоян-

ного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) произошло после

15-ого числа соответствующего месяца или прекращение права собственности произошло до 15-ого числа месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Уплата земельного налога производится налогоплательщиками по месту

нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соот-

ветствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Уплата авансовых платежей по земельному налогу налогоплательщиками - организациями произ-

водится не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (1

квартал - 5 мая, 2 квартал - 5 августа; 3 квартал - 5 ноября календарного года). Налогоплательщики - организации уплачивают авансовые платежи по налогу в размере,

исчисленном как произведение соответствующей налоговой базы и установленной

доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной четвертой налоговой

ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,

определяется с учетом подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых

платежей по налогу и уплачивается в срок до 1 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом. Налоговая декларация по земельному налогу организациями, в

том числе иностранными, подается не позднее 1 февраля года, следующего за истек-

шим налоговым периодом.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Какие категории организаций являются плательщиками земельного налога? 2 Каков механизм получения льготы при исчислении земельного налога? 3 Что является налоговой базой для иностранных организаций при исчислении

земельного налога?

4 Каковы льготы при исчислении земельного налога и какие из них распростра-

няются на иностранные организации?

5 Расскажите о ставках земельного налога. 6 В какие сроки уплачивается земельный налог? 7 Как зависит исчисление налога от времени владения заемельным участком в

течение налогового периода?

8 Какие нормативные акты регламентируют исчисление земельного налога в

РФ?

Задания для индивидуальной работы

1 Оцените поступление земельного налога в РФ, в Оренбургской области и го-

роде Оренбурге, в том числе от иностранных организаций

2 Проанализируйте изменения нормативно-правовой базы, регламентирующей налогообложение земельных участков, принадлежащих иностранным организациям, в России.

Темы докладов

1 История налогообложения земельных участков в зарубежных экономически развитых странах

2 Перспективы налогообложения земель в России

Примеры решения задач

Задача 1

Организация владеет земельным участком на праве собственности и исполь-

зует его в своей коммерческой деятельности. Кадастровая стоимость земельного

участка на 1 января 2017 года составляет 7 500 000 рублей. Ставка земельного налога

- 1,5 %. Площадь земельного участка – 1125 м². Определите сумму земельного налога с учетом авансовых платежей.

Согласно 31 главе НК РФ налоговой базой по земельному налогу является ка-

дастровая стоимость земельного участка. Рассчитаем авансовые платежи по земель-

ному налогу:

7500 000*0, 015*1/4=28 125 рублей – первый аванс;

7500 000*0, 015*1/4=28 125 рублей - второй аванс;

7500 000*0, 015*1/4=28 125 рублей – третий аванс.

Далее определим сумму налога за год с учетом авансовых платежей:

7500 000*0, 015=112 500 рублей - налог за год;

112 500- 28 125-28 125-28 125 =28 125 рублей – земельный налог за год с учетом авансовых платежей.

Задача 2

Иностранная организация, имеющая в РФ постоянное представительство при-

обрела в собственность земельный участок 17 апреля 2017 года. Определите размер

земельного налога за год, если кадастровая стоимость земли составляет 12 млн. р., а ставка налога – 1,5 %.

Согласно 31 главе НК РФ налоговой базой по земельному налогу является ка-

дастровая стоимость земельного участка. Так как участок приобретен во второй по-

ловине месяца (после 15 числа), то этот месяц не войдет в срок владения земельным

участком. Тогда сумма налога за год составит:

12000 000* 0,015*8/12=120 000 рублей.

1.2 Налоги с доходов физических лиц – нерезидентов РФ

Мнoгие налoгoплательщики испoльзуют в предпринимательской деятельности

труд инoстранцев. Согласно законодательству, организации и предприниматели

вправе принять на работу гражданина другой страны при наличии обязательных до-

кументов: разрешения на привлечение и использование иностранных работников у

организации; разрешения на работу у работника. Данные документы выдаются тер-

риториальными органами Федеральной миграционной службы России в пределах

квот, установленных Правительством Россиии. При этом нужно учитывать, что полу-

чение разрешения на привлечение иностранных работников не потребуется, если ино-

странец - гражданин страны, с которoй у России установлен безвизовый режим

(например, Таджикистан, Киргизия, Молдова и др.). В соответствии с действующим

в настоящее время налоговым законодательством иностранные граждане, работаю-

щие в Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физиче-

ских лиц. Налог на доходы физических лиц является важной составляющей доходной

части российского бюджета. До введения в действие Закона № 86-ФЗ было установ-

лено такое правило: к доходам от работы по найму для лиц, являющихся резидентами

Российской Федерации, применяется ставка в размере 13 %, а в отношении доходов,

получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Рос-

сийской Федерации, – 30 %. Получается, чтобы определить, по какой ставке удержи-

вался налог с иностранных физических лиц, нужно было установить, является ли ино-

странное лицо налоговым резидентом Российской Федерации, которым признавалось

физическое лицо, фактически находящееся на территории страны не менее 183 дней

в календарном году. 19 мая 2010 г. был принят Федеральный закон № 86-ФЗ "О вне-

сении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граж-

дан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Феде-

рации". Непосредственно была введена новая категория трудовых мигрантов – высо-

коквалифицированные специалисты. Высококвалифицированным специалистом

признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 197 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]