Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
1 Зарубежный опыт налогообложения налогом на имущество организаций и
возможности его реализации в РФ.
2 Оценка законодательной базы, регламентирующей налогообложение ино-
странных организаций в России.
Примеры решения задач
Задача 1
Остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих налогооб-
ложению налогом на имущество организаций, составила:
- на 1 января 2017 года – 60 млн. р.;
- на 1 февраля 2017 года - 58 млн. р.;
- на 1 марта 2017 года - 56 млн. р.;
- на 1 апреля 2017 года - 54 млн. р.
Определите размер авансового платежа по данной иностранной организации,
имеющей постоянное представительство в РФ, если ставка налога 2,2 %.
Согласно главе «Налог на имущество организаций» НК РФ для иностранных
организаций, имеющих постоянное представительство в РФ, налоговой базой явля-
ется среднегодовая стоимость за налоговый период и средняя стоимость за отчетный
период. Таким образом, определим размер аванса по налогу на имущество организа-
ции:
(60+58+56+54)/4*1/4*0,022=0,3135 млн. р.
Задача 2 - Иностранная организация, не имеющая в РФ постоянного представи-
тельства, владее на праве собственности зданием, первоначальная стоимость кото-
рого составляет 2 млн. р.; кадастровая стоимость – 5 млн. р.; остаточная стоимость 1,
9 млн. р. Ставка налога на имущество организаций – 2 %. Определите размер налога
на имущество организаций, подлежащий уплате за год, если известно, что здание при-
обретено 13 марта 2017 года.
Согласно главе 30 НК РФ налоговой базой для данной организации является
кадастровая стоимость имущества. А так как имущество в 2017 году находилось в
собственности с 13 марта, то расчет необходимо произвести с учетом коэффициента,
41
учитывающего количество месяцев, которое оно находилось в собственности. Сумма
налога за год будет равна:
5 000 000*10/12*0,02=83 333 рублей.
1.1.3 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции
Действующие в настоящее время платежи за пользование природными ресур-
сами являются особо значимым фактором государственной политики в области вос-
производства, использования и охраны природных ресурсов. Установление системы
ресурсных платежей преследует следующие цели:
- экономическое регулирование природопользования;
- стимулирование рационального и комплексного использования различных ви-
дов природных ресурсов;
- стимулирование охраны окружающей среды;
- формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных
ресурсов.
В экономической науке исследовались различные методы экономической
оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование.
Наиболее удачная группировка этих методов, по мнению многих ученых, представ-
лена в учебном пособии Ю.Б. Осипова и Е.М. Львовой:
- затратный метод. Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу, освоение или использование;
- результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те
природные ресурсы, которые приносят доход. Стоимость ресурса определяется де-
нежным выражением первичной продукции, получаемой от эксплуатации природ-
ного ресурса, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами;
- затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса
соединяются затраты на его осовение и доход от его использования;
42
- рентный метод. Лучший ресурс (использование которого дает относительно
больший доход при одинаковых затратах) получает большую стоимость; затраты на
освоение ресурса ориентированы на некий средний уровень; учитывается факт огра-
ниченности природного ресурса. При рентном подходе обоснована необходимость
разделения собственника ресурса и его пользователя для возникновения категории
рентных платежей;
- воспроизводственный метод. Использование какого-либо природного ресурса
подразумевает его восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как
совокупность затрат, необходимых для воспроизводства ( или как компенсация по-
терь) ресурса, на определенный период;
- монопольно-ведомственный метод. Размер платежей за пользование природными ресурсами должен соответствовать потребностям финансового обеспечения
деятельности специализированных федеральных служб (министерств и ведомств),
осуществляющих в настоящее время монопольное распоряжение (управление) при-
родными ресурсами [11, c.156].
В нашей стране наибольшее распространение всегда получали платежи в виде
возмещения затрат на воспроизводство природных ресурсов. Система налогообложе-
ния при выполнении соглашений о разделе продукции имеет свои особенности и не
подразумевает замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога. Суть данного
режима заключается в замене уплаты части налогов и сборов, установленных законо-
дательством РФ о налогах и сборах, разделом между государством и инвестором про-
изведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в целях сти-
мулирования прямых производственных инвестиций в освоение природных ресурсов.
При применении этого режима основные элементы налогообложения в отношении
налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налога на прибыль организаций и
НДС определяются инвесторами с учетом особенностей, предусмотренных ст.
346.37–346.39 гл. 26.4 НК РФ [12, c. 52].
Поступления от применения системы налогообложения при выполнении согла-
шений о разделе продукции составляют 21 процент всех поступлений от применения
всех специальных режимов налогообложения (таблица 1) [13, c. 481].
43
Данный режим налогообложения предусматривает замену уплаты совокупно-
Налоговый режим
Начислено, млрд. р.
Удельный вес, %
УСН
221
57
ЕНВД
78
20
ЕСХН 4 1,2
Патентная система налогообложения
3
0,8
Система налогообложения при выполне-
нии соглашения о разделе продукции
81
21
Итого
387
100
сти налогов и сборов, установленных законодательством РФ, разделом произввден-
ной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и
сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ.
Таблица 1 – Поступления от специальных режимов налогообложения на 1 ян-
варя 2015 года всего по РФ
Так, при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела про-
изведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О
соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- НДС;
- налог на прибыль;
- НДПИ;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- платуза негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог;
- госпошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
44
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов
(на основании соответствующего решения или закона). Суммы уплаченных налогов
и сборов: НДС, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога,
госпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, суммы платы за нега-
тивное воздействие на окружающую среду, подлежат возмещению.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основ-
ных средств, материальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе
налогоплательщика и используются исключительно для деятельности, предусмот-
ренной соглашением. Также инвестор не уплачивает транспортный налог в отноше-
нии принадлежащих ему транспортных средств, используемых исключительно для
целей соглашения (кроме легковых автомобилей).
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произве-
денной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О со-
глашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
госпошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окружаю-
щую среду. Инвестор также как и в первом варианте «традиционном» освобождается
от уплаты региональных и местных налогов и сборов (на основании соответствую-
щего решения или закона). Если же такое решение не будет принято, инвестору
должны возместить затраты на уплату региональных и местных налогов путем умень-
шения доли продукции, передаваемой государству.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары и в первом случае, и
во втором, ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, для выполнения работ по соглашению, предусмотренных програм-
мами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном в соглашении по-
рядке, а также продукция, произведенная в соответствии с соглашением и вывозимая
за пределы России.
Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами со-
глашения. Они могут поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия. При применении данного специального режима налогообложения предусмотрены особенности исчисления таких налогов, как: НДС, налог на прибыль, НДПИ.
45
На 2007 год в Российской Федерации были заключены четыре соглашения о
разработке месторождений углеводородного сырья на условиях раздела продукции, а
именно:
- Соглашение о разделе продукции по нефтегазоконденсатнымместорождениям
Чайво, Одопту и Аркутун-Дагинское на шельфе острова Сахалин (проект «Сахалин1»);
- Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений
нефти и газа на условиях раздела продукции (проект «Сахалин-2»);
- Соглашение между Российской Федерацией в лице Правительства Россий-
ской Федерации и администрации Ненецкого автономного округа и французским ак-
ционерным обществом «Тоталь Разведка Разработка Россия» о разработке и добыче
нефти на Харьягинском месторождении на условиях раздела продукции (проект «Ха-
рьягинское СРП»);
- Соглашение о разработке южной части Самотлорского нефтегазоконденсатного месторождения в Ханты-Мансийском автономном округе на условиях раздела
продукции между Российской Федерацией и открытымакционерным обществом «Са-
мотлорнефтегаз» (проект «Самотлорское СРП»).
Особенности расчета налоговой базы при исчислении НДПИ при данном спе-
циальном режиме налогообожения заключаются в том, что коэффициент Кц рассчи-
тывается по другой формуле: Кц= (Ц-8)*P/252. А также что при выполнении согла-
шений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных
ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффи-
циентом 0,5. Налоговая же ставка 340 рублей за одну тонну нефти или газового кон-
денсата применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня ком-
мерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен со-
глашением. А при достижении предельного уровня он (коэффициент) равен 1.
При применении данного специального режима налогообложения законода-
тельно предусмотрены особенности уплаты и налога на добавленную стоимость
(НДС). Так, не подлежат налогообложению:
46
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения
работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения
в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в уста-
новленном соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юри-
дического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в со-
глашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произве-
денной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного
или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполне-
ния работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с
условиями соглашения.
В целом, при исчислении НДС применяются положения главы 21 НК РФ. В
случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ посоглашению превышает общую сумму налога, то полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Также законодательно
предусмотрено, что в случае несоблюдения сроков возмещения (возврата) суммы,
подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной трехсот-
шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ России за каждый календарный день
просрочки либо одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответ-
ствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в
иностранной валюте).
Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соот-
ветствии с главой 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полу-
ченная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является
доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом
признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереа-
лизационные доходы, определяемые статьей 250 НК РФ. Расходами налогоплатель-
щика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы:
1) возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
47
2) уменьшающие налоговую базу по налогу.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются главой 25 НК
РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше раз-
мера, определяемого ст. 346.34 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая ставка определяется п. 1.
ст. 284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый
и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст. 285 НК РФ.
Данной главой предусмотрены особенности предоставления налоговых декла-
раций, особенности учета налогоплательщиков и проведения выездных налоговых
проверок. Например, выездной проверкой может быть охвачен любой период в тече-
ние срока действия соглашения. Инвестор по соглашению или оператор соглашения
обязан хранить первичные документы, связанные и исчислением и уплатой налогов,
в течение всего срока действия соглашения.
В общем случае налогоплательщики, применяющие данный режим налогооб-
ложения, подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр. Если же в
качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее
статуса юридического лица, постановке на учет подлежат все организации, входящие
в состав данного объединения, по месту нахождения участка недр. Если участок недр
расположен на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономи-
ческой зоны, налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговом органе по
месту своего нахождения.
Налоговые декларации участник соглашения подает в сроки, предусмотренные
действующим налоговым законодательством по каждому налогу и в налоговый ор-
ган, где он состоит на учете в качестве налогоплательщика. Важно помнить, что нало-
гоплательщик обязан ежегодно предоставлять в срок не позднее 31 декабря года,
предшествующего планируемому, в налоговые органы программу работ и смету рас-
ходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и дополнений
в программу работ и смету расходов плательщик налогов обязан представить данные
изменения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном согла-
шением порядке, а по вновь введенным соглашениям в срок до начала работ.
48
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Укажите категории плательщиков системы налогообложения при выполне-
нии соглашений о разделе продукции.
2 Охарактеризуйте понятия «продукция», «произведенная продукция», «раздел
продукции», «прибыльная продукция», «компенсационная продукция», «пункт раз-
дела».
3 Какие налоги необходимо уплатить при применении данного специального
режима налогообложения?
5 Укажите какие налоги подлежат возмещению и почему?
6 Каков порядок исчисления транспортного налога для иностранных организа-
ций, применяющих систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции?
7 Охарактеризуйте порядок исчисления и уплаты налога на имущество органи-
заций при применении данного режима налогообложения.
8 Каковы особенности исчисления и уплаты НДПИ при применении системы
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?
9 Расскажите особенности исчисления и уплаты налога на прибыль лицами,
применяющими вышеуказанный специальный режим налогообложения.
10 Каков порядок исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками при приме-
нении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?
11 Каковы особенности постановки на учет налогоплательщиками при приме-
нении вышеуказанного специального режима налогообложения.
12 Расскажите особенности проведения выездных проверок при применении
системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Задания для индивидуальной работы
49
1 Проведите факторный анализ поступления налогов от участников системы
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, используя про-
граммные продукты.
2 Укажите направления реформирования налогоообложения недропользовате-
лей, применяющих специальные режимы.
Темы докладов
1 Зарубежный опыт налогообложенияв специальном порядке лиц, осуществля-
ющих недропользование.
2 Анализ изменений законодательной базы, регламентирующей порядок исчис-
ления и уплаты налогов при применении системы налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции.
3 Арбитражная практика исчисления и уплаты налогов иностранными органи-
зациями, являющимися участниками соглашения о разделе продукции.
1.1.4 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога иностранными организациями
Транспортный налог в Российской Федерации взимается на основании главы
28 Налогового кодекса России с 1 января 2003 года. Ранее транспортные средства
включались в объект налогообложения двух налогов: налога с владельцев транспорт-
ных средств и налога на имущество физических лиц. При этом дублирующего мо-
мента в объектах налогообложения не было, так как в основу налогообложения были
положены типовые различия между транспортными средствами, подлежащими нало-
гообложению. Налогом с владельцев транспортных средств облагались наземные са-
моходные машины и механизмы на пневматическом ходу. Объектом обложения нало-
гом на имущество физических лиц являлись транспортные средства, относящиеся к
категории водно-воздушные. Налог с владельцев транспортных средств имел целевой
характер, так как зачислялся в территориальные дорожные фонды.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]