Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
В случае если таможенным органом применяется резервный метод, то он обя-
зан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный
расчет, произведенный на их основе.
Применение единых правил определения таможенной стоимости товаров, пе-
ремещаемых через таможенную границу ЕАЭС позволяет применять ЕТТ ЕАЭС. Таким образом, сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате в бюджет, определя-
ется как произведение базы и ставки таможенной пошлины с учетом тарифных пре-
ференций, тарифных льгот и таможенной процедуры.
Таможенная льгота – это преимущества, предоставляемые юридическим и фи-
зическим лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей,
других предметов. Таможенные льготы проявляются как благоприятные исключения
из общеприменимого таможенного режима и предоставляются в виде освобождения
от уплаты таможенных пошлин и сборов, применения упрощенных процедур про-
пуска через таможенную границу РФ товаров, личных вещей либо полного неприме-
нения таких процедур, наделения правом ввоза в страну либо вывоза из нее каких-
либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено.
Льготы по уплате таможенных пошлин, налогов также называют тарифными льго-
тами. При этом под тарифной льготой понимается предоставляемая на условиях вза-
имности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Россий-
ской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную гра-
ницу Российской Федерации, в виде:
- возврата ранее уплаченной пошлины;
- освобождения от оплаты пошлины;
- снижения ставки пошлины;
- установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
В качестве оснований предоставления льгот по уплате таможенных пошлин вы-
ступают:
а) цель ввоза товаров;
б) виды товаров;
в) стоимость ввозимых товаров;
131
г) таможенная процедура;
д) специальная таможенная процедура.
Основными целями применения льгот по уплате таможенных пошлин, можно
определить следующие:
- содействие и стимулирование развития внешней торговли;
- обеспечение соблюдения интересов граждан и юридических лиц – участников
внешнеэкономической деятельности;
- обеспечение благоприятного климата для иностранных государств и участни-
ков ВЭД.
Несмотря на то, что льготы по уплате таможенных платежей важны как для гос-
ударства, так и для конкретных субъектов ВЭД, в отличие от тарифных преференций
они связаны, в первую очередь, с интересами отечественных товаропроизводителей,
а не государства, так как позволяют сделать продукцию конкурентоспособной и со-
хранить денежные средства лица. Льготы по уплате таможенных платежей позволяют
избежать увеличения стоимости товаров в среднем на 20–40 % [21, c. 214].
Таможенная процедура – это совокупность норм, определяющих для таможен-
ных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на та-
моженной территории ЕАЭС или за ее пределами (пункт 26 ст. 4 ТК ТС) [22, с.
35]. В соответствие со ст. 224 Федерального закона «О таможенном регулировании в
РФ», товары, ввозимые в ЕАЭС, подлежат помещению под одну из таможенных процедур в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и вышеуказанным
Федеральным законом, за исключением товаров:
а) происходящих с таможенной территории ЕАЭС (территории государства –
члена ЕАЭС);
б) выпущенных для свободного обращения на таможенной территории ЕАЭС.
Товарами, выпущенными для свободного обращения на таможенной территории
ЕАЭС, считаются товары, в отношении которых уплачены ввозные таможенные по-
шлины по тем же ставкам, что и в Российской Федерации, и в отношении которых
соблюдены те же запреты и ограничения, что и в Российской Федерации;
132
в) изготовленных из товаров, происходящих с территории ЕАЭС или выпущен-
ных для свободного обращения на территориях государств – членов ЕАЭС.
Товары, вывозимые из Российской Федерации, подлежат помещению под одну
из таможенных процедур, если товары предназначены к вывозу за пределы таможен-
ной территории ЕАЭС. В иных случаях товары, вывозимые из Российской Федера-
ции, подлежат помещению под таможенную процедуру, если это предусмотрено таможенным законодательством ЕАЭС или актами Правительства РФ. Помещение то-
варов под таможенную процедуру осуществляется в порядке и на условиях, которые
определяются ТК ТС и Федеральным законом «О таможенном регулировании в РФ».
ФТС в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле определяет порядок
осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешений
на помещение товаров под таможенные процедуры, формы таких разрешений, а
также устанавливает порядок и технологии совершения таможенных операций в за-
висимости от категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС,
видов транспорта, а также категорий лиц, перемещающих товары. С помощью тамо-
женных процедур определяются: конкретный порядок перемещения товаров через та-
моженную границу ЕАЭС в зависимости от их предназначения (цели перемещения);
условия нахождения и использования товаров на (вне) таможенной территории
ЕАЭС; права и обязанности лица, выбравшего ту или иную таможенную процедуру
(в том числе по уплате таможенных платежей); в некоторых случаях требования к
товарам и правовому статусу лица, перемещающего их через таможенную границу
ЕАЭС. В настоящее время установлено 17 таможенных процедур. В дополнение к
таможенным процедурам Киотской конвенции отдельно в качестве таможенных про-
цедур рассматриваются таможенные процедуры отказа в пользу государства и уни-
чтожения, а также процедура беспошлинной торговли. Некоторые из таможенных
процедур Киотской конвенции объединены в ТК ТС в рамки одной таможенной про-
цедуры, например все процедуры Специального приложения J "Специальные проце-
дуры". Существуют таможенные процедуры, отсутствующие в ТК ТС, – "Пере-
грузка", "Каботажная перевозка товаров" и др. Таким образом, таможенное законода-
133
тельство ЕАЭС еще не в полной мере соответствует положениям Киотской конвен-
ции. Хотя Россия присоединилась к этой конвенции только лишь в объеме Генераль-
ного приложения, в будущем представляется необходимым внести соответствующие
изменения в ТК ТС, особенно учитывая перспективу дальнейшего расширения участия России в Киотской конвенции.
Ни Киотская конвенция, ни ТК ТС не проводят классификации таможенных
процедур. Однако для лучшего уяснения их смысла и значения таможенные проце-
дуры можно классифицировать в зависимости от частоты применения, характера,
сути и содержания самих процедур на четыре группы:
- основные таможенные процедуры, которые чаще всего заявляются и опосре-
дуют внешнеторговый оборот государств. К ним относятся следующие процедуры:
выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит. При этом выпуск для внутреннего потребления и экспорт являются таможенными процедурами,
опосредующими внешнеторговую деятельность. Таможенный транзит применяется в
большей степени как вспомогательная процедура, после которой применяются, как
правило, другие таможенные процедуры;
- таможенные процедуры, предполагающие ограниченный режим пользования
и распоряжения товарами в соответствии с определенными условиями: переработка
на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, переработка
вне таможенной территории, таможенный склад и другие. Эти процедуры объединены в группу по хозяйственно-целевому назначению, они предполагают какую-то
хозяйственную, экономическую деятельность в отношении этих товаров: перера-
ботку их, временный ввоз товаров для обеспечения деятельности представительств
зарубежных компаний, продажу товаров в магазинах беспошлинной торговли и т.д.;
- завершающие таможенные процедуры носят, как правило, несамостоятельный
характер и следуют за другими таможенными процедурами, но после них уже ника-
кие процедуры не применяются, они являются завершающими, т.е. с их заявлением
прекращается нахождение товаров под таможенными контролем: реимпорт в неиз-
менном состоянии, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства. Завершаю-
щие таможенные процедуры характеризуются окончанием таможенного контроля по
134
завершению действия любого из них, т.е. они завершают другие таможенные проце-
дуры;
- специальные таможенные процедуры. Они предусматривают в основном узко
(направленно), т.е. конкретно определенное использование товаров, полностью осво-
божденных от уплаты таможенных платежей. Например, перемещение дипломатиче-
ской почты и консульской вализы иностранных государств и государств – членов
ЕАЭС, перемещение товаров для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий
и т.д.
В соответствии со ст. 206 ТК ТС таможенный контроль за соблюдением усло-
вий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают ста-
тус товаров ЕАЭС, проводится таможенными органами того государства – члена
ЕАЭС, на территории которого товары выпущены в соответствии с такой таможенной
процедурой. Таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на территории иного государства – члена ЕАЭС, чем то государство, таможенным органом ко-
торого выпущены товары, проводится в соответствии с гл. 17 ТК ТС "Взаимная ад-
министративная помощь таможенных органов".
Сроки уплаты таможенной пошлины устанавливаются Таможенным кодексом
Таможенного союза от 27 ноября 2009 года (в ред.). Так, при ввозе товаров таможен-
ная пошлина уплачивается не позднее дня выпуска товаров в процедуре для внутрен-
него потребления; при вывозе товаров - не позднее даты подачи таможенной декларации; при изменении таможенной процедуры – не позднее дня, установленного для
завершения действия изменяемой таможенной процедуры.
В некоторых случаях таможенная пошлина уплачивается централизованно. Для
этого:
- сумма таможенных платежей в течение предыдущего года превышает 100
млрд. р.;
- отсутствует задолженность по уплате таможенных платежей;
- ВЭД осуществляется более трех лет;
- ввоз или вывоз осуществляется не реже 1 раза в месяц;
135
- совершение таможенных процедур в двух и более таможенных органах в раз-
ных регионах;
- отсутствие неоднократно совершенных административных правонарушений в
сфере таможенного дела.
То есть при декларировании не требуется предъявлять платежные документы,
подтверждающие уплату таможенной пошлины. Обязанность по уплате таможенной
пошлины считается исполненной в следующих случаях:
- с момента списания денежных средств со счета в банке, в том числе через
электронные терминалы;
- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа
и др.
В случаях установленных законодательством могут быть предоставлены от-
срочки или рассрочка по уплате таможенных платежей. При этом начисляются про-
центы, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки
или рассрочки.
В бухгалтерском учете начисленная таможенная пошлина включается в покуп-
ную стоимость. А в налоговом учете она может быть учтена двумя способами: в сто-
имости товара или в составе прочих расходов. Выбранный вариант необходимо за-
крепить в учетной политике организации. При любом способе налогового учета ввоз-
ная таможенная пошлина уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Дайте определение понятию «таможенная пошлина».
2 Укажите признаки классификации таможенной пошлины и группы (виды), на
которые она делится исходя из этих критериев.
3Что является объектом обложения таможенной пошлиной?
4 Что выступает базой для исчисления таможенной пошлины?
5 Какие способы заявления таможенной стоимости Вы знаете?
6 Каковы методы для определения размера таможенной стоимости?
136
7 Охарактеризуите структуру кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
8 В чем заключается роль ТН ВЭД ЕАЭС?
9 Каковы критерии определения страны происхождения товара и на основании
каких документов?
10 Какие виды ставок таможенных пошлин Вам известны и как они дифферен-
цируются в зависимости от страны происхождения?
11 Каковы виды таможенных процедур и их характеристика?
12 Расскажите определение таможенных льгот и виды, на которые они подраз-
деляются.
13 Каковы сроки уплаты таможенной пошлины?
14 В каких случаях разрешено таможенную пошлину уплачивать централизо-
ванно?
15 Расскажите о способах обеспечения уплаты таможенной пошлины.
16 Каков порядок учета таможенных пошлин в налоговом и бухгалтерском
учете?
Задания для индивидуальной работы
1 Проанализируйте динамику и структуру поступлений таможенной пошлины
за последние пять лет.
2 Укажите нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин.
3 Каковы основания для предоставления отсрочки и рассрочки по уплате тамо-
женной пошлины?
4 Какое значение имеет Инкотермс 2010 в целях правильности расчета размера
таможенной пошлины?
5 Проведите сравнительную характеристику таможенных процедур, применяе-
мых в ЕАЭС и зарубежных экономически развитых странах.
6 Сравните условия предоставления таможенных преференций в странах-участ-
ницах ЕАЭС и зарубежных экономически развитых стрнах.
137
7 Укажите направления реформирования таможенно-тарифного регулирова-
ния в ЕАЭС.
Темы докладов
1 Исторический опыт взимания таможенных пошлин в экономически развитых
странах.
2 Проблема природы происхождения таможенной пошлины (налоговый или не-
налоговый платеж).
3 Особенности бухгалтерского и налогового учета таможенных пошлин.
Примеры решения задач
Задача 1
Организация ввозит партию товаров по импорту:
- количество товаров – 500 ед.;
- цена – 25 долл. США за 1 ед.;
- транспортные расходы до границы РФ - 300 долл.США;
- ставка таможенной пошлины – 12 %;
- страна происхождения неизвестна;
- курс доллара – 65 рублей за 1 доллар США.
Определите размер таможенной пошлины, подлежащей уплате в качестве
таможенных платежей.
В соответствии с действующим таможенным законодательством, указанным
выше расчет таможенной пошлины будем производить следующим образом:
500*25*65+300*65=812 500+19 500=832 000 рублей – таможенная стоимость;
832 000*2*0,12=199 680 рублей – размер таможенной пошлины, так как страна
происхождения неизвестна.
138
Задача 2
Определите размер процентов за отсрочку, предоставленную организации по
таможенной пошлине, при ввозе товара таможенная стоимость которого равна 120
000 рублей, если известно:
- ставка таможенной пошлины 10 %;
- страна происхождения относится к группе развивающихся стран;
- ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25 %;
- отсрочка предоставлена сроком на 25 дней.
Рассчитаем первоначально размер таможенной пошлины:
120 000*0,10*0,75=9 000 рублей - размер таможенной пошлины, так как страна
происхождения относится к группе развивающихся стран.
Далее определим размер процентов за отсрочку по формуле:
(9 000*8,25%*25 дней)/(365 дней*100%)=50,86 рублей - сумма процентов за
отсрочку.
2.3 Акцизы в системе таможенных платежей
Межстрановое перемещение товаров, работ, услуг представляется объектив-
ным процессом, приобретает все более широкие масштабы, а правостраны в части
обложения таких операций косвенными налогами при международной торговле ре-
гламентируется общепринятыми принципами – «страны назначения» или «страны
происхождения». Отдавая предпочтение принципу «страны назначения» (он положен
в основу ГАТТ/ВТО), механизм обложения косвенными налогами экспортно-импортных операций, в том числе и в России, строится на одновременном применении норм
налогового и таможенного законодательства. «Взимаемые по такому принципу кос-
венные налоги называются в теории налогового и таможенного права пограничными
уравнительными налогами. Пограничными – поскольку эти налоги взимаются тамо-
женными органами при пересечении таможенной границы и уплачиваются лицом,
подписавшим таможенную декларацию (декларантом). Уравнительными – потому
139
что ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставок налогооб-
ложения аналогичных товаров национального производства. Иными словами, ввози-
мым товарам предоставляется в стране импортера национальный режим, уравниваю-
щий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами». Функционирование Таможенного союза (далее – ТС) с 1 июля 2010 года внесло кардинальные
изменения в сферу регулирования деятельности участников внешнеторговой деятель-
ности, затронув и его налоговую составляющую. В условиях дальнейшей интеграции
(с 1 января 2012 года было создано Единое экономическое пространство трех государств, а в последующем формирование Евразийского экономического союза,
Евразийского союза), проходит объективный процесс гармонизации налоговых законодательств стран-участниц Евразийского экономического союза, ЕврАзЭС, и как
следствие, неизбежен процесс изменения российского законодательства, в том числе
и в части регулирования обложения косвенными налогами экспортно-импортныхопераций.
К числу основных документов, регламентирующих механизм обложениякос-
венными налогами экспортно-импортных операций в России относятся:
- Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
- Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в
Российской Федерации» (далее Закон № 311-ФЗ) и др.
Особое значение в современных условиях приобретает фискальная функция
анализируемых налогов. В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской
Федерации НДС и акцизы по ввозимым товарам и продукции на территорию Россий-
ской Федерации подлежат зачислению в доходы федерального бюджета по норма-
тиву 100 процентов по ввозимым товарам и продукции на территорию Российской
Федерации. На основании статистических данных с официального сайта Федераль-
ной службы государственной статистики Российской Федерации (www.gks.ru) были
произведены расчеты о доле НДС и акцизов в бюджетных доходах за период 20072010 гг. Безусловным лидером среди двух налогов является НДС, его доля в структуре доходов федерального бюджета на протяжении анализируемого периода имеет
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]