Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
тенденцию к росту с 11,53 % (исключение - посткризисный 2009 год), до - 14,44 % (в
2010 году). В структуре доходов консолидированного бюджета его доля естественно
меньше, имеет ту же тенденцию, что и по федеральному бюджету, ее значения в пределах 6 - 7,5 %. Указанные особенности позволяют утверждать, что НДС и акцизы
представляют собой обособленную группу таможенных платежей, носящихналого-
вый характер, выполняющих фискальную и регулирующую функции, взимаемые в
соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательств [23, c.128].
Акцизы устанавливаются на отдельные группы и виды товаров. Перечень и
ставки подакцизных товаров подвержены частым изменениям. В настоящее время ак-
цизами облагаются следующие товары, ввозимые натерриторию РФ: этиловый спирт
из всех видов сырья, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табачные изделия,
пиво, легковые автомобили,мотоциклы, дизельное топливо, бензин автомобильный,
прямогонный бензин, масла для дизельных и карбюраторных двигателей, топливо
печное бытовое и др. C 1 января 2017 года он пополнился еще тремя товарами, в т.ч.
электронными сигаретами. Перечень подакцизных товаров является единым как при
реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке, так и при ввозе товаров на
таможенную территорию ЕАЭС. Ставки акцизов с каждым годом изменяются в сто-
рону увеличения. Плательщиками акцизов при ввозе товаров на таможенную терри-
торию ЕАЭС являются декларанты. Кроме декларанта плательщиками акцизов могут
быть и другие лица в случаях, предусмотренных таможенным законодательством.
Так, при транзите подакцизных товаров по территории ЕАЭС в случае их недоставке
в таможенный орган назначения, акцизы, как и другие причитающиеся платежи,
уплачиваются перевозчиком как при выпуске для внутреннего потребления. Ответственность за уплату таможенного акциза в отношении товаров, хранящихся на тамо-
женном складе, несет владелец склада или лицо, поместившее товары на таможенный
склад. При нарушении таможенной процедуры беспошлинной торговли ответственность за уплату акцизов возлагается на владельца такого магазина. Налоговый кодекс
РФ статьей 179 закрепляет, что налогоплательщиками акциза являются лица, призна-
ваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
141
границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС), определяемые в соответствии
с правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.
Объектом обложения акцизами при осуществлении импортных операций явля-
ется ввоз подакцизных товаров на территорию ЕАЭС и иные территории, находящи-
еся под ее юрисдикцией. Порядок определения налоговой базы по ввозимым на тамо-
женную территорию ЕАЭС товарам зависит от вида установленных ставок акцизов
[24, c. 43].
Различают следующие виды ставок акцизов:
- процентные (адвалорные) - установлены в процентах к налоговой базе;
- твердые (специфические) - установлены в фиксированном размере за единицу
измерения облагаемых товаров;
- комбинированные - установлены в процентах к налоговой базе и в фиксиро-
ванном размере за единицу измерения облагаемых товаров.
Ставки акциза являются едиными и неподлежат изменению в зависимости от
лиц, перемещающих товары через таможенную границу ЕАЭС, видов сделок, страны
происхождения ввозимыхтоваров и других факторов. Они установлены только в от-
ношении подакцизных товаров, которые указаны в статье 181 НК РФ. К ним отно-
сятся:
- этиловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья, в том числе
денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный,
плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды
продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за
исключением продукции, указанной в п.п. 3 п.1 ст.181 НК РФ;
- алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фрук-
товое вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, медовуха, пиво, и
др. с объемной долей этилового спирта более 0,5 %),
- табачная продукция;
- автомобили легковые;
- автомобильный бензин;
142
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин;
- средние дистилляты;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами
РФ) и др.
Законодательно закреплено, что не является объектом обложения ввоз на тер-
риторию ЕАЭС и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра-
щению в государственную или муниципальную собственность, либо которые разме-
щены в портовой особой экономической зоне (ст. 183 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
В НК России статьей 191 закреплено определение налоговой базы при ввозе подак-
цизных товаров на территорию ЕАЭС и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией. Определение налоговой базы зависит от вида ставки по подакцизному
товару. Налоговой базой по импортным операциям в отношении подакцизных това-
ров при применении специфических ставок акцизов является объем ввозимых това-
ров в натуральном выражении (количество, объем и др.). По подакцизным товарам, в
отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (процентные ставки),
как сумма:
- таможенной стоимости,
- таможенной пошлины, подлежащей уплате.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинирован-
ные налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакциз-
ных товаров внатуральном выражении для исчисления акциза при применении твер-
дой(специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подак-
цизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничныхцен, для исчисле-
ния акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетной
143
стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на
единице потребительской упаковки табачных изделий, ввозимых на территорию
ЕАЭС и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией. Максимальная роз-
ничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу упа-
ковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому нименованию)
табачных изделий.
Налогоплательщик обязан подать в таможенный орган по месту таможенного
декларирования подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных це-
нах и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодатель-
ством России в сфере охраны здоровьяграждан от воздействия окружающего табач-
ного дыма и последствий потребления табака, по каждой марке табачных изделий
(каждому наименованию) не позднее чем за 10 календарных дней до начала налого-
вого периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении макси-
мальные розничные цены. Информация о максимальных розничных ценах, указанная
в уведомлениях, поступающих в таможенные органы, подлежит опубликованию в
электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования Федеральной таможенной службы. Вышеуказанная информация должна быть опублико-
вана и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с котрого бу-
дут применяться указанные цены.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные нало-
говые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. В случае,
если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении по-
дакцизных товаров определяется единая налоговая база по всем совершаемым опера-
циям, признаваемым объектом обложения акцизами.
Заявленные цены должны действовать не менее одного календарного месяца.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможен-
ную территорию ЕАЭС, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Если подак-
цизные товары в дальнейшем были использованы в качестве сырья для производства
других подакцизных товаров, то суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных
144
товаров на территорию ЕАЭС в процедуре выпуска для внутреннего потребления,
подлежат налоговому вычету.
Особенности применения акцизов зависят от выбранной таможенной проце-
дуры (ст. 185 НК РФ). При помещении подакцизных товаров под таможенные проце-
дуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребле-
ния и свободной таможенной зоны, кроме ввезенных подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме. При поме-
щении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплатель-
щиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо ко-
торые были ему возвращены в связи с экспортом товаров. При помещении товаров
под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлин-
ной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, специ-
альную таможенную процедуру, под таможенную процедуру свободной таможенной
зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается. При помещении
подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется
полное или частичное освобождение от уплаты акциза.
Важным способом обеспечения полноты сбора акцизов является обязательная
маркировка ввозимых табачных изделий и алкогольной продукции (кроме пива). По-
купка марок и сама маркировка производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Акцизные марки продаются импортеру только при
обеспечении уплаты всех таможенных платежей. Таким обеспечением выступают
суммы, внесенные на депозит таможенного органа, либо гарантия банка. Размер обес-
печения определяется таможенными органами, исходя из суммы таможенных плате-
жей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для внутреннего потреб-
ления. Ставка для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера
по подакцизному товару устанавливается ФТС России по согласованию с Минэконо-
мразвития РФ. Эту особенность необходимо учитывать предприятиям при налоговом
планировании, так как из оборота изымается значительная часть денежных средств,
необходимых для покупки марок и внесения таможенных платежей за ввозимые по-
дакцизные товары.
145
Сумма акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию ЕАЭС, в от-
ношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Размер акциза
по ввозимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные
ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого-
вой базы. Сумма акциза по ввозимым подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки, определяется как сумма, получен-
ная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой нало-
говой ставки и объема ввозимой продукции в натуральном выражении и как соответ-
ствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной
цены таких товаров.
Сумма акциза при ввозе на территорию ЕАЭС нескольких видов подакцизных
товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой
сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого
вида этих товаров. При ввозе подакцизных товаров на территорию ЕАЭС соответ-
ствующие заполненные таможенные и расчетные документы, удостоверяющие факт
уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обосно-
ванности налоговых вычетов.
Акциз, уплаченный по ввезенным подакцизным товарам, учитывается в их сто-
имости. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного в ЕАЭС, и подле-
жат вычету суммы акциза, предьявленные покупателю при приобретении указанного
товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию
ЕАЭС в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве
сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, опре-
делены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
В случае безвозвратной потери (утери) подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения, последующей
технологической обработки суммы акциза подлежат вычету. При этом вычету подле-
жит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах
146
норм технологических потерь и норм естественной убыли, утвержденных органом
Таможенная
процедура
Срок уплаты
Основание
Выпуск для
внутреннего
потребления
Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию
зарегистрировали, но до дня выпуска товаров
п. 3 ст. 211 Тамо-
женного кодекса
Таможенного со-
юза
Переработка
для внутреннего потреб-
ления
Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров
п. 4 ст. 274 Тамо-
женного кодекса
Таможенного со-
юза
Переработка
на таможен-
ной террито-
рии
Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации
таможенной декларации.
Платеж нужно сделать:
а) в день передачи товаров – при передаче иностранных товаров
для переработки, если принимающая сторона:
- не имеет документов об условиях переработки на таможенной
территории;
- не перерабатывает товары без разрешения таможни;
б) в день утраты товаров - при утрате иностранных товаров до ис-
течения срока их переработки. Исключение составляет утрата то-
варов из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной
убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и
хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взима-
ется;
в) в день истечения срока переработки товаров – если перера-
ботка на таможенной территории не окончена в установленный
срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для
переработки.
п. 3 ст. 250 Тамо-
женного кодекса
Таможенного со-
юза
исполнительной власти.
Сроки уплаты акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС и
иные территории, находящиеся под его юрисдикцией, зависят от таможенной процедуры и установлены ТК ТС (таблица 3) [25].
Таблица 3 - Сроки уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
При осуществлении внешнеэкономической деятельности от уплаты акцизов
налогоплательщик освобождается при реализации произведенных им подакцизных
товаров и(или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории
ЕАЭС.
147
При этом налогоплательщиком должны быть соблюдены следующие условия:
- обязательное предоставление одновременно с налоговой декларацией банков-
ской гарантии, предусматривающей обязанность банка уплатить акциз в случаях не-
представления в установленный срок в налоговый орган документов, подтверждаю-
щих факт экспорта, и извещения обосвобождении от уплаты авансовых платежей при
экспорте алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- предоставление в установленный срок в налоговый орган документов, под-
тверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных ст. 198 НК РФ.
Документы, подтверждающие факт экспорта товаров, должны быть представ-
лены в течение шести месяцев со дня представления банковской гарантии. К ним от-
носятся (ст. 198 НК РФ):
- контракт (копия) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакциз-
ных товаров. В случае, если поставка товаров на экспорт осуществляется по договору
комиссии, договору поручения, агентскому договору, налогоплательщик представ-
ляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения, агентский договор и
контракт лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по пору-
чению налогоплательщика с контрагентом. В случае, если экспорт подакцизных то-
варов, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальче-
ского сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы дого-
вор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого
сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (ко-
пию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья,
осуществляет иное лицо по договору комиссии (иному договору) с собственником
давальческого сырья, налогоплательщик – производитель этих товаров из давальче-
ского сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собствен-
ником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налоголпта-
леьщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поруче-
ния, агентский договор (либо их копии) между собственником этих подакцизных то-
варов и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию
148
контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с
контрагентом;
- таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного ор-
гана, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и россий-
ского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с тамо-
женной территории ЕАЭС;
- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками
таможенных органов мест убытия, за исключением вывоза нефтепродуктов.
При вывозе нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта через морские
порты для подтверждения вывоза за пределы ЕАЭС налогоплательщиком в налоговые органы представляются:
- поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта
разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» российского таможенного органа места
убытия;
- коносамент на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе
«Порт разгрузки» указано место за пределами ЕАЭС.
Копии транспортных, товаросопроводительных документов и иных докумен-
тов, подтверждающих факт вывоза нефтепродуктов за пределы ЕАЭС, могут не
предоставляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта
трубопроводным транспортом.
При вывозе в таможенной процедуре экспорта в железнодорожных цистернах
для подтверждения вывоза за пределы ЕАЭС налогоплательщиком в налоговые ор-
ганы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных доку-
ментов, подтверждающих факт вывоза нефтепродуктов за пределы ЕАЭС, с отмет-
ками пограничного таможенного органа.
Выше указанные документы необходимо предоставить в налоговые органы по
месту учета налогоплательщика в течение 6 месяцев, исчисленных с 25 числа месяца,
в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления налоговой де-
кларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения
149
освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответ-
ствии со статьей 195 НК РФ. Это изменение срока предоставления документов вне-
сено в НК РФ Федеральным законом от 8 июня 2015 года.
При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз
в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на
территории ЕАЭС. Затем после подтверждения факта реального экспорта, уплачен-
ные суммы подлежат возмещению из бюджета.Таким образом, при применении ак-
цизов в ЕАЭС действует принцип страны назначения товаров, согласно которому при
ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары облагаются акцизами, а при вывозе
в таможенной процедуре экспорта применяется льгота по акцизам. Данный принцип
с 1 июля 2001 г. применяется во взаимоотношениях и со странами дальнего зарубе-
жья, и со странами - участницами СНГ (с Республикой Беларусь - с 2005 г.).
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Расскажите экономическое значение акцизов в тарифном регулировании
внешнеэкономической деятельности.
2 Какие функции выполняет акциз в рамках таможенно-тарифного регулирования?
3 Каков перечень товаров, являющихся подакцизными?
4Кто являются плательщиками акцизов при импортно-экспортных операциях?
5 Каким образом установлены ставки акциза?
6 Что выступает налоговой базой по подакцизным товарам?
7 Как влияют таможенные процедуры на порядок уплаты акцизов?
8 Расскажите об особенности исчисления и уплаты акцизов при импортных
операциях.
циях.
9 Каковы особенности исчисления и уплаты акцизов при экспортных опера-
10 Какие товары подлежат маркировке?
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]