Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
11 Какие проблемы возникают при исчислении акциза по импортно-экспортным операциям.
Задания для индивидуальной работы
1 Порядок бухгалтерского и налогового учета акцизов при импортно-экспортных операциях.
2 Сравнительный анализ перечня документов, установленных для импортноэкспортных операций, осуществляемых за пределы ЕАЭС и внутри ЕАЭС.
3 Проведите факторный анализ поступления акцизов по импортным операциям
в бюджет РФ.
Темы докладов
1 Зарубежный опыт администрирования акцизов при импортно-экспортных
операция.
2 Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты акцизов по им-
портно-экспортным операциям.
Примеры решения задач
Задача 1
Организация в марте текущего года ввозит по импорту партию шампанского
вина объемом 2000 бутылок в каждой из которых по 0,5 литра. Таможенная стоимость
вина составила 5 долларов за бутылку шампанского. Курс доллара - 65 рублей за 1
доллар США.
Определите размер акциза, подлежащего уплате на таможне.
В соответствии с 22 главой «Акцизы» НК РФ ставка акциза по шампанскому
вину, за исключением игристых (шампанских) с защищенным географическим указа-
нием, с защищенным наименованием места происхождения составляет с 1 января
151
2017 года по 31 декабря 2017 года 27 рублей за 1 литр. Таким образом, размер акциза
будет равен:
2000*0,5*27=27 000 рублей.
Задача 2
Организация осуществила ввоз этилового спирта из Греции на территорию
ЕАЭС, а именно в РФ. Объем этилового спирта составляет 1200 литров, содержание
этилового спирта 84 градуса. Определите размер акциза, уплаченного на таможне,
если он ввозится в таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления.
В соответствии с 22 главой «Акцизы» НК РФ ставка акциза по этиловому
спирту составляет 107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта. Определим
размер акциза, подлежащего уплате в бюджет:
1200*107*0,84=107 856 рублей.
2.4 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость во внеш-
неторговых операциях
Налог на добавленную стоимость (НДС) является относительно молодым налогом в налоговой системе РФ и в мире. Схема взимания данного налога была разработана французским ученым Лоре М. в 1954 году. Сам показатель добавленной стоимо-
сти применялся гораздо раньше для характеристики объемов промышленного произ-
водства. Например, в США он использовался еще в 1870 году. В РФ он стал взи-
маться с 1 января 1992 года. Это было обусловлено необходимостью решения не-
скольких задач: систематизация доходов бюджета; обеспечение стабильного источ-
ника доходов бюджета; ориентация налоговой системы России на гармонизацию с
аналогичными системами стран Европы. НДС относится к категории косвенных
налогов, влиящих на процесс ценообразования и структуру потребления. Выполняет
все функции, присущие налогам. Наиболее важной из них является фискальная, которую он выполняет в полной мере. Взимание НДС по импортно-экспортным операциям обусловлено только пополнением бюджета. НДС относится к группе основных
152
таможенных платежей и выполняет и фискальную, и регулирующую функции. Нор-
мативно-правовой базой, регламентирующей взимание данного налога на территории РФ являются: НК РФ, ТК Таможенного союза, Федеральный закон “О таможенном регулировании в РФ”, приложение №18 к договору об ЕАЭС “О порядке взимания косвенных налогов”.
Плательщиками НДС при импортно-экспортных операциях являются лица (ор-
ганизации, индивидуальные предприниматели и др.), признаваемые плательщиками
налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможен-
ную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с таможенным законодательством
ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.
При осуществлении импортных операций объектом обложения НДС выступает
ввоз товаров на территорию ЕАЭС и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией. Налоговым кодексом России статьей 150 установлены товары, не подлежащие налогообложению при ввозе их на территорию РФ. К ним относятся:
- товары (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве бевозмездной по-
мощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством России;
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню,
устанавливаемому Правительством РФ:
а) важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия;
б) протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления,
полуфабрикаты к ним;
в) технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые мо-
гут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реаби-
литации инвалидов;
г) очков для коррекции зрения, линз для коррекции зрения, оправ для очков для
коррекции зрения;
- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индиви-
дуальными предпринимателями (ИП), осуществляющими медицинскую деятель-
ность, за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидимилогических
услуг;
153
- материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препа-
ратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
- культурные ценности, приобретенные государственными или муниципаль-
ными учреждениями и т.п.;
- технологическое оборудования, комплектующие и запасные части к нему,
аналоги которого не производятся на территории РФ;
- валюта РФ, иностранная валюта, банкноты, ценные бумаги (кроме коллек-
ционных);
- расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не про-
изводятся в РФ (перечень утверждается Правительством России);
- товары, предназначенные для официального использования иностранными
дипломатическими и приравнеными к ним представительствами, а также для личного
пользования дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств, включая членов их семьи;
- товары (кроме подакцизных), перемещаемые в рамках международного со-
трудничества РФ в области исследования и использования космического простран-
ства и др.
Уплата НДС обуславливается не только видом товара, ввозимого на территорию РФ, но и выбранной таможенной процедурой. Статьей 151 НК РФ установлено,
что при ввозе товаров в ЕАЭС и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией, налогообложение происходит в следующем порядке:
- при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления НДС уплачивается в полном объеме;
- при помещении товаров под процедуру реимпорта налогоплательщиком упла-
чиваются все суммы налога, от которых он был освобожден;
- при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного
склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свобод-
ного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, специальную таможенную
процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
154
- при помещении товаров под процедуру переработки на таможенной террито-
рии налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной
территории ЕАЭС в указанный срок;
- при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внут-
реннего потребления налог уплачивается в полном объеме;
- при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза приме-
нятеся полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмот-
ренном ТК ТС и законодательством РФ;
- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную про-
цедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное
освобождение от уплаты НДС.
При вывозе товаров с территории ЕАЭС налогообложение производится в следующем порядке:
- при экспорте товаров налог не уплачивается;
- НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру та-
моженного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с тамо-
женной процедурой экспорта и процедурой свободной таможенной зоны;
- при вывозе товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры
и вывоза припасов НДС не уплачивается;
- при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию ЕАЭС и иные территории, находящиеся
под его юрисдикцией суммы налога возвращаются;
- при вывозе товаров в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение или возврат налогов не производится.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных,
семейных и домашних и иных не предпринимательских нужд, порядок уплаты налога
на добавленную стоимость определяется в соответствии с ТК ТС.
При определении налоговой базы при ввозе товаров на территорию ЕАЭС и
иные терртории, находящиеся под его юрисдикцией, следует исходить из положений
155
статьи 160 НК РФ. Она устанавливает, что налоговая база по НДС равна сумме тамо-
женной стоимости товаров, таможенной пошлины, акцизов (по подакцизным това-
рам). Следует учитывать, что при ввозе в ЕАЭС продуктов переработки товаров, ра-
нее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии
стаможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база
определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наиме-
нования, вида, марки, ввозимой на территорию ЕАЭС. Если в составе одной партии
товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС присутствуют как подакциз-
ные товары, так и неподакцизные, налоговая база определяется отдельно в отношении
каждой группы товаров. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных
под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть терри-
тории РФ или при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не
являющимся резидентами такой зоны, равна сумме таможенной стоимости, таможен-
ной пошлины и акцизов по подакцизным товарам. Если на территорию ЕАЭС ввозятся товары-продукты переработки, ранее вывезенные из ЕАЭС в соответствии с та-
моженной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база для
них определятеся как стоимость такой переработки.
Налоговые ставки НДС при ввозе устанавливаются в размере 10 и 18 процентов.
Ставка 10 процентов распространяется на:
- отдельные продукты питания: яйца, молоко, крупа, мука, макароннные изде-
лия, живая рыба (за исключением ценных сортов), маргарина, сахара, соли, овощей,
продуктов детского и диабетического питания и др.;
- товаров для детей: кровати, матрацы, коляски, игрушки, пеналы, тетради, альбомы для рисования, подгузники, папки для тетрадей и др.;
- периодические печатные издания (кроме эротического и рекламного характера);
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
- медицинские изделия (кроме важнейших и жизненно необходимых);
156
- племенной скот, племенные яйца эмбрионы, полученные от племенного скота
и т.п.;
- услуги по перевозке пассажиров и багажа по внутренним воздушным перевоз-
кам;
- перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего поль-
зования в дальнем сообщении. В остальных случаях налогообложение производится
по ставке 18 %.
Сумма НДС определяется путем умножения соответствующей ставки налога и
налоговой базы. Сумма налога уплачивается на таможне до подачи таможенной декларации или одновременной с подачей таможенной декларации. НДС, уплаченный
на таможне, можно поставить к вычету, если:
- ввезенные товары приняты на учет;
- оформлены соответствующие первичные документы;
- ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, призна-
ваемых объектом обложения;
- НДС должен быть фактически уплачен таможенным органам. Эти условия
должны выполняться одновременно.
Далее рассмотрим порядок уплаты НДС налоговыми агентами. Если иностран-
ная компания реализует товары, работы, услуги российской компании, индивидуаль-
ному предпринимателю или иностранной компании, имеющей в РФ постоянное пред-
ставительство, следовательно состоящей на учете в РФ в качестве налогоплатель-
щика, то они будут выступать в качестве налогового агента. Обязанностями налого-
вого агента являются: определить налоговую базу; исчислить и удержать сумму
налога; оформить счет-фактуру в двух экземплярах. При этом налоговый агент вы-
полняет обязанности по уплате налога вне зависимости от того является ли сам пла-
тельщиком НДС. При этом сумму налога на добавленную стоимость, которая была
удержана из денег, перечисляемых иностранной компании, может быть поставлена
налоговым агентом к вычету. При предоставлении на территории РФ органами госу-
дарственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду иму-
щества, которое им принадлежит, налоговая база определяется как сумма арнедной
157
платы с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту
имущества. Ставки НДС, которые они применяют будут равны 18/118 и 10/110 %, так
как налоговая база уже содержит НДС.
При реализации товаров на экспорт применяется ставка 0 %. Эта же ставка при-
меняется при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможен-
ной зоны. Услуги по международной первозке пассажиров, багажа, товаров; услуги
по предоставлению принадлежащего на праве собственности или аренды (лизинга)
подвижного состава или контейнеров для осуществления услуг по перевозке или
транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через тер-
риторию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС,
в том числе через территорию ЕАЭС, или с территории государства - члена ЕАЭС на
территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом
ЕАЭС и др.
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС для подтверждения обоснованности
применения ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы должны быть
предоставлены следующие документы:
- контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку то-
вара (припасов) за пределы единой таможенной территории ЕАЭС или припасов за
пределы РФ. В случае, если контракт содержит сведения, составляющие государ-
ственную тайну, вместо копии контракта предоставляется выписка из него;
- таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осу-
ществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и таможенного органа места убы-
тия, через который товар был вывезен из ЕАЭС. При вывозе товаров в таможенной
процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи
представляется полная таможенная декларация (ее) копия с отметками российского
таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную
процедуру экспорта;
- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отмет-
ками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз за пределы ЕАЭС.
158
При вывозе морскими судами в налоговые органы предоставляются: копия коноса-
мента, морской накладной, подтверждающей факт приема к погрузке товара, в кото-
ром в графе “Порт разгрузки” указано место, находящееся за пределами ЕАЭС; копия
поручения на отгрузку товара с указанием порта разгрузки с отметкой “погрузка раз-
решена” пограничной таможни ЕАЭС. При вывозе за пределы ЕАЭС воздушным
транспортом товаров в таможенной процедуре экспорта представляется копия меж-
дународной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки.
Данные документы необходимо предоставить в течение 180 дней, считая с даты
помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Но ситуация может развиться по трем вариантам. В первом случае документы собраны в срок:
- выставленную покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге
продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов;
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок
в последний день месяца того налогового периода. Когда был собран полный пакет
документов.
Вторая ситуация это когда налогоплательщик не успевает собрать документы в
срок:
- ранее выставленная покупателю счет-фактура не может быть зарегистриро-
вана в книге продаж, поэтому на 181 день после отгрузки товара выставляется новый
счет-фактура с реализацией по ставке 10 % или 18 % и регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур;
- новый счет-фактуру регистрируем в книге продаж на дату отгрузки (со став-
ками 10 % или 18 %);
- полученные от поставщиков счета–фактуры регистрируются в книге покупок
на дату отгрузки.
Третья ситуация заключается в том, что документы собраны в течение трех лет
после налогового периода когда уплачен НДС:
- старый счет-фактуру аннулировать не нужно;
- счет-фактуру с 0 % регистрируем в книге продаж;
- счет-фактура с реализацией по 10 % и 18 % регистрируется в книге покупок.
159
Необходимо знать, что с 1 января 2010 года по НДС действует заявительный
порядок возмещения НДС, который позволяет ускорить порядок возврата НДС, но и
налагает определенные обязанности. При этом воспользоваться этим порядком
могут следующие организации:
- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль,
НДПИ, уплаченная за три года, предшествующие году в котром подается заявление о
применении заявительного пордка возмещения НДС, без учета сумм налогов, упла-
ченных по импортно-экспортным операциям и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд. рублей. Ранее эта сумма была равна 10 млрд. рублей;
- организации, у которых со дня создания до дня подачи налоговой декларации
прошло не менее 3 лет;
- организации, представившие вместе с налоговой декларацией, банковскую га-
рантию, предусматривающую уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы из-
лишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявитель-
ном порядке. Закон определяет последовательность действий налогового органа и
налогоплательщика. Не соблюдение сроков возмещения будет сопровождаться
начислением процентов на несвоевременно выплаченную суму налога, что является
гарантией защиты интересов налогоплательщиков. В случае выявления факта нару-
шения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах выносится соответ-
ствующее решение с требованием вернуть выплаченную сумму налога. При этом
сумма, излишне выплаченная налогоплательщику, рассматривается в качестве недо-
имки по налогам с начислением пеней.
В целях применения заявительного порядка возмещения НДС организации
должны предъявить в налоговый орган гарантии только от банков, включенных в пе-
речень Минфина России (размещен для общего доступа на сайте: www.minfin.ru).
Причем налогоплательщик вправе воспользоваться в том числе и гарантией банка,
который зарегистрирован на территории субъекта России, отличающейсяот той тер-
ритории, где зарегистрирован сам налогоплательщик (письмо Минфина России от
21.10.10 № 03.07.11/415). Иными словами, не обязательно использовать гарантию
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]