Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за ис-
ключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и имущественных
прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к обра-
зованию постоянного представительства в России обложению налогом на прибыль у
источника выплаты не подлежат. Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ.
Доходы, полученные от источников в РФ, являются объектом налогообложения
по налогу на прибыль независимо от формы, в которой получены такие доходы, в
частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в
виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
При определении налоговой базы по доходам, от реализации акций (долей) рос-
сийских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имуще-
ства, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производ-
ных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг; доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; доходов от реализации (в том числе пога-
шения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относя-
щихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, из суммы таких до-
ходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 НК
РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении
налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента,
удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной
организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
Налоговая база по доходам иностранной организации, не имеющей в РФ посто-
янного представительства, и сумма налога на прибыль, удерживаемого с таких дохо-
дов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие до-
ходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же ва-
люте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального
банка России (ЦБ РФ) на дату осуществления таких расходов.
21
Пунктом 6 статьи 309 НК РФ закреплено, что если учредителем или выгодо-
приобретателем по договору доверительного управления является иностранная орга-
низация, не имеющая в РФ постоянного представительства, а доверительным управ-
ляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществ-
ляяющая деятельность в РФ через постоянное представительство, то с доходов такого
учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверитель-
ного управления, налог на прибыль удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.
В соответствии cо статьей 310 НК РФ налог на прибыль с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается россий-
ской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
России через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов в валюте дохода.
Ставки налога на прибыль в отношении доходов, полученных иностранными
организациями не имеющими в РФ постоянное представительство, указаны в статье
310. Они составляют 20 % (основная ставка налога), 15 %, 10 % и 0 % в случаях,
указанных в статье 284 НК РФ (приложение А).
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисля-
ется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ. В случае, если доход
выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме,
в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога,
подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, по-
лучаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в
исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной орга-
низации, получаемый в неденежной форме.
В налогообложение иностранных организаций, получающих доходы от источ-
ников в России, регулярно вносятся изменения. Так, федеральным законом от 29
июня 2012 года №97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налого-
вого кодекса РФ и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятель-
ности» был изменен действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
22
в отношении доходов, полученных иностранными организациями от эмиссионных
ценных бумаг. Депозитарий таких ценных бумаг с обязательным централизованным
хранением с 1 января 2013 года является объектом налогообложения при осуществ-
лении выплат по этим ценным бумагам в пользу иностранных организаций (налого-
вым агентом). В соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2011 года №
122-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» и
статьи 214.1 и 310 части второй НК РФ» это положение применяется только к тем
ценным бумагам, по которым государственная регистрация или присвоение иденти-
фикационного номера были осуществлены после 1 января 2012 года. С целью исключения расхождений в порядке налогообложения доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются физическим и юридическим лицам, Законом 122-ФЗ внесены поправки в НК РФ п.1 ст. 310, из которых следует, что депозитарий должен удерживать
налог на прибыль организаций с федеральных государственных эмиссионных ценных
бумаг независимо от даты регистрации их выпуска.
Законом № 97-ФЗ дополнен перечень доходов иностранных организаций, с ко-
торых не удерживается налог на прибыль. К ним относятся:
- по государственным ценным бумагам России, субъектов РФ и муниципальных образований;
- по обращающимся облигациям, выпущенным российскими компаниями в соответствии с законодательством иностарнных государств.
При этом к обращающимся облигациям относятся облигации и иные долговые
обязательства, которые прошли процедуру листинга или были допущены к обраще-
нию на одной или нескольких иностранных фондовых биржах и учет прав, на которые
осуществляется иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, вклю-
ченными в перечень, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти по
рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ.
К необлагаемым доходам также относятся процентные доходы, которые выпла-
чиваются российскими организациями по долговым обязательствам перед иностран-
ными компаниями при выполнении следующих условий:
23
- долговые обязательства российских организаций возникали в связи с разме-
щениями иностранными организациями обращающихся облигаций;
- иностранная организация на дату выплаты процентного дохода имеет посто-
янное местонахождение в одном из государств, с которыми РФ имеет действующее
соглашение по вопросам исключения двойного налогообложения;
- иностранная организация подтвердила российской организации, осуществля-
ющей выплату процентного дохода, что имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор, регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответ-
ствующего иностранного государства [4, c. 3].
Постоянные представительства, выплачивающие доходы от источников в Рос-
сии, предусмотренные п. 1 ст. 309 НК РФ, в пользу иностранных организаций (т. е. в
случае исполнения обязанностей налогового агента), по итогамотчетного (налого-
вого) периода (в котором произведены выплаты доходов) также обязаны представ-
лять в налоговый орган налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных ино-
странным организациям доходов и удержанных налогов. При прекращении постоян-
ным представительством иностранной организации деятельности на территории Рос-
сии (в течение месяца со дня прекращения деятельности) в налоговый орган по месту
учета подается налоговая декларация за последний отчетный период.
В налоговом расчете следует отражать доходы от источников в России, факти-
чески выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживается с
них налог или нет. В то же время в налоговом расчете не нужно показывать доходы,
которые не относятся к полученным от источников в Российской Федерации и, соответственно, не подлежат налогообложению. Например, это доходы от перевозок, осу-
ществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находя-
щимися за пределами России. Налоговый расчет представляется в налоговый орган в
порядке и в сроки, которые установлены для представления декларации по налогу
наприбыль: по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом; по итогам налогового периода - не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый
24
расчет составляетсяне нарастающим итогом с начала года, а отдельно в отношении
каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностран-
ным компаниям.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию при выплате дохода ино-
странной организации, не имеющей в РФ постоянное представительство, определя-
ется путем умножения налоговой базы на ставку налога на прибыль организаций.
Сумма дохода, подлежащая выплате такой иностранной организации, составит раз-
ницу между доходом, начисленным в пользу иностранной компании, и суммой
налога, подлежащей удержанию. Перечислить налог на прибыль в бюджет налого-
вый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода [5, c. 58].
При налогообложении иностранных организаций в России следует иметь в
виду, что если международным договором или соглашением предусмотрены иные
правила и ставки, чем установлены российским налоговым законодательством, необ-
ходимо применять правила и ставки международного соглашения. Для применения
ставки, предусмотренной в международном договоре, иностранная организация
должна до даты выплаты дохода представить налоговому агенту подтверждение о ее
постоянном местонахождении (ст. 312 НК РФ).
В условиях экономического кризиса, инвесторы, которых на российском рынке
не много, переводят свои активы в другие развивающиеся страны. Для сохранения
старых и привлечения новых инвесторов требуется совершенствовать механизмы
взимания налога на прибыль с иностранных организаций. Это будет способствовать
улучшению инвестиционного климата в РФ. Немало важным фактором будет яв-
ляться обеспечение возможности результативного налогового администрирования в
рамках получения налоговыми органами нужной информации. Они должны осу-
ществлять контрольные функции с помощью заключения многосторонних договоров,
позволяющих обмениваться информацией между государствами по налоговым во-
просам. Требуется разрешить Федеральной налоговой службе РФ вне рамок проверки
требовать необходимую документацию по сделкам у налогоплательщиков, если од-
ной из сторон является налоговый резидент другой страны. Также необходимо со-
здать механизмы обложения прибыли иностранных компаний. Следует определить
25
понятие такой компании. Это можно сделать, основываясь на возможности налого-
вого резидента контролировать ее. Далее, стоит обязать налоговых резидентов РФ
предоставлять сведения о прямом и косвенном участии в иностранных организациях.
В течении последних пяти лет значительно увеличилось количество консолидирован-
ных групп налогоплательщиков (далее – КГН), что заставляет задумать о совершенствовании механизмов взимания налога на прибыль с участников КГН. Во-первых,
необходимо разработать и установить порядок раскрытия и предоставления данных
каждым участником о прибыли и убытках, которые были бы сформированы у него,
если бы он не был членом КГН. Во-вторых, требуется выяснить, целесообразно ли
внесение изменений в порядок определения консолидированной налоговой базы по
членам КГН, когда ими зафиксированы налоговые убытки по итогам налогового пе-
риода. Стоит ограничить учет убытков членов КГН, которые уменьшают поступления в бюджеты субъектов РФ. В-третьих, очень важно ввести ограничение на возмож-
ность очередного формирования КНГ ее членами в течении пяти лет после ее ликви-
дации. В итоге, хотелось бы отметить, что решение указанных проблем позволило бы
повысить инвестиционную привлекательность национальной экономики. В условиях
санкций и снижения показателей экономики, это является очень важным шагом.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Раскройте признаки постоянного представительства в РФ в целях исчисления
налога на прибыль организаций.
2 Расскажите какие обязанности возникают при наличии постоянного предста-
вительства иностранной организации в РФ.
3 Укажите какие виды деятельности приводят к образованию постоянного
представительства.
4 Какие виды деятельности являются подготовительными и вспомогатель-
ными?
5 На основании каких критериев разграничивается основная и подготовитель-
ная деятельность?
26
6 Расскажите особенности исчисления налога на прибыль организаций ино-
странными компаниями, имеющими в РФ постоянные представительства.
7 Охарактеризуйте особенности исчисления и уплаты налога на прибыль ино-
странными организациями, не имеющими в России постоянных представительств.
8 Каков порядок устранения двойного налогообложения по налогу на
прибыль в РФ?
Задания для индивидуальной работы
1 Порядок открытия филиала и представительства иностранной организации в
России.
2 Порядок ведения налогового учета иностранными организациями, осуществ-
ляющими в РФ деятельность через постоянные представительства.
3 Условный метод расчета налога на прибыль организаций: условия примене-
ния и ограничения.
4 Направления совершенствования механизма контроля исчисления и уплаты
налога на прибыль иностранных организаций.
Темы докладов
1Актуальные проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными
организациями, имеющими в РФ постоянные представительства.
2 Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
налоговыми агентами в отношении доходов, полученных иностранными компани-
ями, не имеющими в России постоянных представительств, от источников в Россий-
ской Федерации.
Примеры решения задач
Задача 1
Представительство греческой компании в России оказало итальянской компа-
нии услуги по хранению грузов, получение вознаграждения в РФ не предусмотрено.
27
Греческое представительство осуществило расходы в размере 13 600 евро. Курс евро
– 72 рубля за 1 евро.
Определите сумму налога на прибыль по данной операции.
Согласно главе 25 НК РФ рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль
условным методом:13 600* 72* 0,2=195 840 рублей.
Далее определим размер налога на прибыль подлежащий уплате по этой опера-
ции: 195 840* 0,2=39 168 рублей.
Задача 2
Иностранная организация, не образующая постоянное представительство на
территории России, от источников в РФ получила следующие доходы:
- дивиденды от российского резидента 10 000 рублей;
- штрафы, полученные за нарушение договорных обязательств 15 000 рублей;
- доход от использования торгового знака 20 000 рублей.
Определите сумму налога на прибыль для данной иностранной оргиназиции,
подлежащей уплате в бюджет РФ.
Согласно главе 25 НК РФ рассчитаем налог на прибыль по каждой операции
отдельно (по каждому источнику получения дохода):
10 000 *0,15=1 500 рублей;
15 000*0,2=3 000 рублей;
20 000*0,2=4 000 рублей.
Задача 3
Представительство иностранной организации приобрело за границей объект ос-
новных средств. В соответствии с оговоренными условиями поставки продавец обя-
зан доставить объект до таможенной границы ЕАЭС. Обязанность по уплате тамо-
женных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС
лежит на покупателе. Затраты на транспортировку до границы ЕАЭС составили 5 000
28
долл. США; а на транспортировку объекта от таможенной границы до места нахож-
дения покупателя 10 000 рублей. Стоимость сделки по договору составляет 12 000
долл. США. Ставка таможенной пошлины 12 %.
Курс долл. США – 65 рублей за 1 долл. США. Определите по какой стоимости
приобретенный объект основных средств будет поставлен на балан организации.
Согласно ТК ТС (с 1 января 2018 года ТК ЕАЭС) и ФЗ №311- ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и др. нормативным актам определим размер таможенной
пошлины:
(12 000+5 000) *65=11050 000 рублей – таможенная стоимость;
11050000*0,12=132 600 рублей – таможенная пошлина.
Далее определим размер НДС, подлежащий уплате на таможне:
(11050000+132 600) * 0,18=2012 868 рублей – НДС, уплаченный на таможне.
В соответствии с главой 25 НК России определим по какой стоимости приобретенный объект основных средств будет поставлен на балан организации:
11050 000+132 600+2012 868=15075736 рублей – первоначальная стоимость
ОС.
1.1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными
организациями
При построении современной системы налогообложения России предусматри-
валось, что имущественные налоги будут относиться к ведению региональных орга-
нов власти. Такой подход был обусловлен тем, что данные органы власти получали
возможность реально осуществлять эффективный контроль над накопленным иму-
ществом, полнотой сбора и учета налога, а также оценивать необходимость предо-
ставления налоговых льгот. Главным образом, такая доходообразующая роль отводи-
лась налогу на имущество организаций. При введении данного налога ставилось не-
сколько задач: создание у предприятий заинтересованности в реализации неисполь-
зуемого имущества и стимулирование эффективного использования имущества, ко-
29
торое находится на их балансе. Так, с экономической точки зрения данный налог дол-
жен был выполнять стимулирующую и контрольную функции, а с финансовой точки
зрения - фискальную функцию.
Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе иму-
щественного налогообложения в РФ. Он был законодательно установлен в России с
1 января 1992 года в качестве регионального налога. В 2003 году была принята глава
30 НК РФ, которая внесла ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и
уплаты налога [6, C. 160].
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и соответствующими
законами субъектов России, и с момента введения в действие обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог,
законодательные органы власти субъектов РФ определяют налоговую ставку, поря-
док и сроки уплаты, льготы, а также особенности определения налоговой базы от-
дельных объектов недвижимого имущества. В соответствии с действующим законо-
дательством ставка налога на имущество организаций не может превышать 2,2
%. Более того, действующим законодательством допускается установление диффе-
ренцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков
или имущества, признаваемого объектом налогообложения [7, с.138].
Налог на имущество организаций является одним из немногих налогов, в отно-
шении которого выполняются следующие важные условия:
- он представляет существенный элемент налогового бремени для обширного
сегмента хозяйственного комплекса многих регионов (в этот сегмент будут входить
фондоемкие производства, то есть как минимум, значительная доля промышленно-
сти);
- в отношении данного налога региональные власти обладают законодательно
установленной компетенцией - в части установления налоговой ставки и перечня
налоговых льгот [8, с.51].
Плательщиками налога на имущество организаций в настоящее время призна-
ются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]