Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 196 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Функции транспортного налога представляют собой основные направления

воздействия налогов как правовой категории. Транспортный налог выполняет две ос-

новные функции: фискальную и регулирующую. Фискальная проявляется в том, что он является источником формирования бюджета. Регулирующая функция реализуется через систему ставок и льгот. При помощи транспортного налога происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.

По прошествии более 13 лет после введения транспортного налога следует вы-

делить проблемы налогообложения транспортных средств, которые так и остались

нерешенными. К ним относится низкая собираемость данного налога из - за предо-

ставления большого количества льгот, отсутствия достоверной информации о вла-

дельцах транспортных средств, уклонения от уплаты данного налога с помощью се-

рых, белых и черных схем оптимизации налоговых платежей. Действующие ставки

транспортного налога не позволяют учитывать разную степень воздействия автобу-

сов, грузовых автомобилей, легковых автомобилей на дорожное покрытие и окружа-

ющую среду. Увеличение ставок налога приводит к понижению конкурентоспособности российского транспорта при осуществлении международных перевозок. Ис-

пользование региональными законодательными органами власти права на повыше-

ние ставок данного налога приводит к повышению стоимости перевозок и грузовых,

и пассажирских, а также к «миграции» транспортных средств в те субъекты РФ, где

они по своему размеру более «комфортные». Следует обратить внимание и на то, что

транспортный налог не является целевым и не идет на содержание и строительство

дорог. Он учитывается в общей сумме доходов бюджета субъекта РФ.

В Налоговом кодексе РФ указано, что плательщиками данного налога являются

лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Таким образом, ино-

странные организации, владеющие транспортными средствами на территории Рос-

сии, являются налогоплательщиками независимо от того имеется у них постоянное

представительстов или нет в нашей стране. То есть иностранные организации всех

категорий, имеющие транспортные средства (являющиеся объектом обложения) в

собственности и использующие их сами или сдающие в аренду, должны уплачивать

транспортный налог.

В соответствии с действующим законодательством объектом налогоообложе-

ния являются следующие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, моторол-

леры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, сне-

гоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые суда и

другие водные и воздушные транспортные средства.

В статье 358 прямо указан перечень транспортных средств, которые не явля-

ются объектами обложения. То есть при наличии их у иностранной организации не

возникает обязанности уплачивать транспортный налог. Туда включаются: весельные

лодки и моторные лодки, имеющие двигатель мощностью до 5 л.с.; автомобили лег-

ковые, специально оборудованные для использования инвалидами; автомобили с

мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы соци-

альной защиты населения; промысловые морские и речные суда; пассажирские и гру-

зовые морские, речные, воздушные суда, находящиеся в собственности организаций,

основным видом деятельности которых является осуществление перевозк и грузовых,

и пассажирских; морские стационарные и плавучие платформы, морские передвиж-

ные буровые установки, буровые суда; транспортные средства, находящиеся в ро-

зыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым

уполномоченным органом и др.

Все транспортные средства, являющиеся объектом обложения делятся на че-

тыре группы, исходя из этого установлена и налоговая база:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя

(суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного

транспортного средства на взетном режиме в земных условиях в кг силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,

для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении остальных водных и воздушных транспортных средств - единица транспортного средства.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для

организаций, в том числе иностранных признаются первый квартал, второй квартал,

третий квартал. Региональные законодательные органы власти имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Ставки налога устанавливаются Законами субъектов РФ на основе указанных

в НК РФ и могуть быть увеличены или уменьшены, но не более чем в десять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от

категории транспортного средства, экологического класса, года выпуска. Если Зако-

ном субъекта РФ ставки налога не установлены, то действуют те, которые указаны в

НК РФ.

Налогоплательщики организации самостоятельно определяют сумму налога,

подлежащую уплате в бюджет. Это положение касается и иностранных организаций.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисля-

ется как произведение соответствующей налоговой базы и ставки, а также коэффици-

ента, установленного для автомобилей стоимостью выше 3 млн. рублей. Сумма

налога, которую необходимо перечислить в бюджет, определяется как разница между

исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Авансовые платежи равны одной четвертой

произведения налоговой ставки и налоговй базы с учетом повышающего коэффици-

ента.

В случае регистрации транспортного средства или снятия его с учета в течение

налогового периода исчисление суммы налога (аванса) производится с учетом коэф-

фициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых

данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к

числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. До 1 января 2016 года

месяц постановки и месяц снятия с учета транспортного средства учитывался и у по-

купателя, и у продавца транспорта. Теперь, если регистрация транспортного сред-

ства произошла до 15-ого числа соответствующего месяца включительно или снятие с учета произошло после 15-ого числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с учета) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-ого числа соот-

ветствующего месяца или снятие с учета произошло до 15-ого числа соответствую-

щего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с учета) транспортного сред-

ства не учитывается при определении коэффициента. Это важный шаг государства в устранении двойного налогообложения.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплатель-

щиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налогоплательщики

- организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Срок подачи налоговой декларации установлен НК РФ: не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Оренбургской области уплата авансовых платежей организациями произ-

водится по итогам отчетного периода не позднее последнего числа месяца, следую-

щего за истекшим отчетным периодом. За налоговый период в нашем регионе в со-

ответствии с Законом Оренбургской области “О транспортном налоге” от 16.11.2002

N 322/66-III-ОЗ «О транспортном налоге» (с соответствующими изменениями, действующими в 2017 г.) уплата производится не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты для налогоплательщиков - организа-

ций, включая иностранные учреждения, остался прежним, изменения коснулись

только физических лиц, для которых срок уплаты теперь до 1 декабря года, следую-

щего за налоговым периодом.

Льготы по данному налогу прописаны в региональном законе. В Оренбургской

области льготы делятся на две группы: полное освобождение и 50 % освобождение. К категории полностью освобожденных от уплаты транспортного налога относятся:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалисти-

ческого Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой

Славы. Для получения льготы представляется книжка Героя Советского Союза или

Российской Федерации либо Героя Социалистического Труда, орденская книжка;

- участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица (для

лиц, на которых зарегистрированы два и более транспортных средства, льгота предо-

ставляется не более чем по одному транспортному средству, имеющему наиболее

мощные двигатель, тягу реактивного двигателя или валовую вместимость). Для по-

лучения льготы участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним

лица представляют удостоверение участника Великой Отечественной войны или удо-

стоверение о праве на льготы;

- организации, занимающиеся подготовкой юношей по военно-учетным специальностям (ВУС) к службе в армии, приобщением молодежи к военно-прикладным видам спорта и выполняющие оборонный заказ;

- категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Черно-

быльской катастрофы (для лиц, на которых зарегистрированы два и более транспорт-

ных средства, льгота предоставляется не более чем по одному транспортному сред-

ству, имеющему наиболее мощные двигатель, тягу реактивного двигателя или вало-

вую вместимость). Для получения льгот представляется специальное удостоверение

инвалида и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Черно-

быльской АЭС, а также специальное удостоверение, выдаваемое органами исполни-

тельной власти субъектов Российской Федерации, в котором указываются сроки пре-

бывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В случае выезда граж-

дан с территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом на новое местожительство им выдаются справки установленного образца;

- инвалиды всех категорий (для лиц, на которых зарегистрированы два и более

транспортных средства, льгота предоставляется не более чем по одному транспорт-

ному средству, имеющему наиболее мощные двигатель, тягу реактивного двигателя

или валовую вместимость). Для получения льготы представляется удостоверение ин-

валида, справка учреждения медико-социальной экспертизы (ВТЭК) об инвалидности;

- общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

- органы управления и подразделения Государственной противопожарной

службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрез-

вычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

- органы и подразделения внутренних дел Оренбургской области;

- образовательные учреждения, учреждения здравоохранения, социального об-

служивания, культуры и искусства, учредителями которых являются органы государ-

ственной власти Оренбургской области или органы местного самоуправления; ор-

ганы законодательной (представительной) и исполнительной власти Оренбургской

области, органы местного самоуправления Оренбургской области;

- государственные учреждения по управлению дорожным хозяйством Оренбургской области;

- общественные объединения пожарной охраны;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, имеющие самоходную

технику - тракторы, экскаваторы (на базе колесных тракторов), комбайны, погруз-

чики и другую сельскохозяйственную технику; грузоперевозящие машины, в том

числе бензовозы (грузоподъемность до 10 тонн), молоковозы, холодильники-рефри-

жераторы (до 200 лошадиных сил), скотовозы; легковые автомобили (до 100 лошади-

ных сил), мотоциклы и мотороллеры на три года со дня вступления в силу настоящего

Закона;

- государственные учреждения, осуществляющие полномочия по сохранению,

воспроизводству и регулированию объектов животного мира и водных биологиче-

ских ресурсов, государственные учреждения, осуществляющие деятельность по ор-

ганизации воспроизводства конного поголовья и испытанию племенных лошадей в

целях селекции в племенном коневодстве, государственные учреждения ветеринарии

и лесничества, учредителями которых являются органы государственной власти

Оренбургской области;

- учреждения, выполняющие функции в сфере пожарной безопасности, защиты

населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, спасания людей на водных объ-

ектах, учредителями которых являются органы государственной власти Оренбург-

ской области или органы местного самоуправления;

- один из родителей (усыновителей), попечителей, опекунов многодетной семьи в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 150 л.с., мото-

циклов и мотороллеров, автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с., грузовых ав-

томобилей с мощностью двигателя до 200 л.с. и других самоходных транспортных

средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (для лиц, на ко-

торых зарегистрированы два и более транспортных средства, льгота предоставляется

не более чем по одному транспортному средству, имеющему наиболее мощный дви-

гатель). Для получения льготы представляется справка, подтверждающая статус мно-

годетной семьи, заверенная органом социальной защиты населения, или приемной

семьи, выданная уполномоченным органом местного самоуправления, на которых

возложены функции по опеке и попечительству.

Теперь перечислим льготы по уплате налога в размере 50 % (установленные в

Оренбургской области):

- организации автотранспорта, осуществляющие пассажирские перевозки на го-

родских, пригородных, междугородных, международных и межреспубликанских

маршрутах, соблюдающие единые условия перевозки пассажиров, у которых

наибольший удельный вес доходов составляют доходы от пассажирских перевозок,

по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме легко-

вого такси и автобусов (микроавтобусов), работающих в платном режиме маршрут-

ных такси);

- организации агропромышленного комплекса всех форм собственности, кре-

стьянские (фермерские) хозяйства (за исключением граждан, ведущих личное под-

собное хозяйство), занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции,

удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет

70 и более процентов;

- пенсионеры по старости, получающие пенсии, назначенные в порядке, уста-

новленном законодательством Российской Федерации (для лиц, на которых зареги-

стрированы два и более транспортных средства, льгота предоставляется не более чем

по одному транспортному средству, имеющему наиболее мощные двигатель, тягу ре-

активного двигателя или валовую вместимость). Для получения льготы пенсионеры

представляют пенсионное удостоверение;

- участники боевых действий (для лиц, на которых зарегистрированы два или

более транспортных средства, льгота предоставляется не более чем по одному транс-

портному средству, имеющему наиболее мощные двигатель, тягу реактивного двига-

теля или валовую вместимость). Для получения льготы участники боевых действий

представляют удостоверение участника боевых действий.

Если проанализировать состав льгот, то можно отметить, что большинство из

них касаются государственных учреждений, отдельных категорий физических лиц.

Льгот, относящихся к деятельности иностранных организаций в нашем регионе нет.

То есть они не предусмотрены действующим законодательством.

Отсюда делаем вывод, что для иностранных организаций нет особых положе-

ний, касающихся постановки на учет (снятия с учета), а также порядка исчисления

налога. Государством предусмотрен единый порядок расчета транспортного налога

как для российских, так и для иностранных организаций.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Укажите категории плательщиков транспортного налога. 2 Что является объектом обложения транспортным налогом для иностранных

организаций?

3 Что выступает налоговой базой для исчисления транспортного налога? 5 Назовите категории транспортных средств, не являющихся объектом обложе-

ния?

6 Каков порядок исчисления транспортного налога для иностранной организа-

ции?

7 Охарактеризуйте льготы по данному налогу. 8 Каким образом установлен налоговый период (отчетные периоды) по транс-

портному налогу?

9 Расскажите сроки уплаты и сроки подачи налоговой декларации за налоговый

и отчетные периоды.

Задания для индивидуальной работы

1 Проанализируйте динамику и структуру поступлений транспортного налога

за последние пять лет

2 Укажите нормативы зачисления транспортного налога в бюджет. 3 Проведите факторный анализ поступления транспортного налога в бюджет

Оренбургской области, используя программные продукты.

4 Укажите направления реформирования транспортного налога.

Темы докладов

1 Зарубежный опыт взимания транспортного налога и возможности его реали-

зации в РФ.

2 Анализ изменений законодательной базы, регламентирующей порядок исчис-

ления и уплаты транспортного налога иностранными организациями.

3 Особенности бухгалтерского и налогового учета транспортного налога при

исчислении налога на прибыль организаций.

4 Арбитражная практика исчисления и уплаты транспортного налога иностран-

ными организациями

Примеры решения задач Задача 1

Иностранная организация, не имеющая в РФ постоянное представительство, владеет на праве собственности автомобилем, мощность двигателя которого составляет 125 л.с. Cтавка транспортного налога составляет 15 рублей за 1 л.с.

Определите размер транспортного налога за год для данной организации.

Согласно главе 28 «Транспортный налог» НК РФ налоговой базой по данному транспортному средству является мощность двигателя, выраженная в л.с. Определим размер транспортного налога за год:

125*15*=1875 рублей.

1.1.5 Особенности порядка исчисления и уплаты земельного налога ино-

странными организациями

Земельный налог – это один из источников формирования местных бюджетов, а с другой – та сумма, которую землевладелец (землепользователь) должен отдать за

использование земельных ресурсов. Земельный налог для местных органов власти-

должен был стать рычагом, с помощью которого можно воздействовать на процесс рационального использования земель сельскохозяйственного назначения. А также чем больше земельного налога поступит в местный бюджет, тем больше местные администрации смогут профинансировать расходную часть бюджета. То есть нор-

мально функционирующий орган местного самоуправления, с одной стороны, дол-

жен быть заинтересован в большем поступлении денежных средств в местный бюджет, с другой – в рациональном использовании земельных ресурсов. Однако на дан-

ном этапе таким воздействующим рычагом земельный налог не является: методика

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 196 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]