Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
стоимость товара может значительно возрасти, либо будет создана видимость движе-
ния товара, которого реально не существует. Затем товар экспортируется или оформ-
ляются фиктивные документы, свидетельствующие о его перемещении за пределы
таможенной территории Российской Федерации (в последнее время товар, как пра-
вило, экспортируется, но не тот, который указан в документах, а более низкого каче-
ства и меньшей стоимости. С помощью ряда финансовых операций создается види-
мость оплаты товара иностранной фирмой и производства расчетов между фирмами
– участниками цепочки движения товара внутри страны. На основании налоговой де-
кларации, содержащей недостоверные сведения, и приложенных к ней фиктивных до-
кументов, налоговый орган принимает решение о возмещении якобы уплаченного
экспортером НДС. После чего орган федерального казначейства перечисляет на счет
организации соответствующую сумму. Далее преступники распоряжаются похищен-
ными средствами в личных целях, обналичивая их через лжефирмы или переводя за
границу на счета офшорных компаний. Изучение следственной и судебной практики
позволяет описать некоторые конкретные способы совершения рассматриваемых
преступлений:
а) заключение внешнеторгового контракта с фирмой, зарегистрированной в
офшорной зоне, на поставку дорогостоящего оборудования, приборов, программного
обеспечения или разработку какого-либо проекта; оформление подложных докумен-
тов, подтверждающих факт отправки товаров (результатов выполненной работы) за
границу; предъявление к возмещению НДС после получения выписки банка о поступ-
лении выручки от иностранного партнера;
б) поставка по внешнеторговому контракту более дешевого товара, чем тот, ко-
торый указан в контракте, транспортных, товаросопроводительных, таможенных и
иных документах (например, под видом высококачественного алюминия или титана
фактически отгружается металлолом), и предъявление к возмещению НДС, исходя из
документальной стоимости товара;
91
в) поставка на экспорт товара, стоимость которого многократно увеличивается
в процессе движения его от производителя (первого поставщика) до экспортера в ре-
зультате заключения множества промежуточных сделок с организациями, зареги-
стрированными на подставных лиц;
г) все сделки по приобретению товара на территории РФ и отправке его за гра-
ницу по внешнеторговому контракту экспортер совершает через организации-комис-
сионеры, которые зарегистрированы на подставных лиц. Представители этих органи-
заций от имени экспортера приобретают для него товар, затем, якобы, реализуют его
иностранному партнеру, а документы представляют экспортеру, который и обращается в налоговые органы с требованием о возмещении НДС;
д) реализация одного и того же товара по внешнеторговому контракту ино-
странному партнеру несколько раз. Груз пересекает таможенную и государственную
границу, а затем возвращается назад через другой таможенный пункт пропуска под
предлогом возврата экспортного груза в связи с отказом покупателя от его получения,
чтобы затем повторно направиться в адрес того же или иного покупателя;
е) экспортер приобретает товар у физических лиц (за наличный расчет), не яв-
ляющихся плательщиками НДС, но оформляет подложные документы, свидетель-
ствующие о поставке этих товаров от юридического лица, зарегистрированного на
подставных лиц. Товар отправляется за границу по внешнеторговому контракту, а
экспортер предъявляет к возмещению НДС, который фактически не был уплачен;
ж) экспортер предъявляет к возмещению НДС с суммы, уплаченной транспорт-
ной организации, которая перевозит груз за пределы таможенной территории РФ. В
этих случаях транспортные организации также облагаются НДС по налоговой ставке
0 процентов. Экспортер вносит ложные сведения в бухгалтерские документы или со-
ставляет подложные счета-фактуры и платежные документы [16, c.66]. Существуют
и иные способы, позволяющие предъявлять необоснованные требования о возмеще-
нии из бюджета НДС, который фактически не уплачивался.
Занимаясь внешнеэкономической деятельностью, субъекты импортно-экспорт-
ных операций обязаны оформлять паспорта сделки. Несоблюдение этого условия ве-
92
дет к нарушению валютного законодательства и, какследствие, к привлечению к ад-
министративной ответственности. Паспорт сделки в первую очередь является доку-
ментом валютного контроля. Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен
содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным
операциям междурезидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в
паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резиден-
тов. Центральный Банк РФ установил единые правила оформления резидентами в
уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций
между резидентами и нерезидентами. Говоря об изменениях, стоит отметить, что те-
перь, если сумма внешнеторгового контракта невелика, а именно не превышает в эк-
виваленте 5000 долл. на дату заключения контракта, валютный контроль по таким
сделкам не осуществляется и, соответственно подтверждающие документы в уполно-
моченный банк не представляются (инструкция № 117-И). В отличие от ранее
действовавшего порядка, предусматривавшего различные формы паспорта сделки
для экспортных и импортных операций, в настоящее время используется единая
форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных опера-
ций.
Отток капитала – серьезная проблема экономики. Прямым его результатом яв-
ляется то, что заработанные предпринимателями деньги, вместо того чтобы инвести-
роваться в российскую экономику, уходят незаконными способами за границу, улучшая, тем самым, инвестиционное состояние экономик конкурентов. Поэтому неудивительно, что в законодательстве существуют свои рычаги регулирования процесса
вывоза капитала в частности, и самой теневой экономики в целом. Минфин России
нашел весьма эффективный способ борьбы с той частью оттока, которая маскируется
под внешнеторговые контракты. Министерство опубликовало на своем сайте проект
поправок в законодательство, которые призваны серьезно ужесточить валютный контроль при экспортно-импортных операциях. Речь идет о поправках к законам № 173
«О валютном контроле» и № 115 «О противодействии легализации (отмыванию)»,
которые должны создать новую модель контроля госорганами «серых» операций с
93
капиталом и импортом и экспортом товаров и услуг. Это является логичным, учитывая, что две наиболее распространенные схемы увода капитала от налогов — это не-
получение экспортной выручки (т.е. товары поставлены, а денег за них нет) или,
напротив, деньги получены, а импортные товары до сих пор не прибыли. Сейчас
банки в подобных случаях сообщают Росфинмониторингу, что деньги по внешнетор-
говой операции не пришли и паспорт сделки не закрылся. Раньше во избежание ва-
лютного контроля, компании закрывали свой паспорт сделки под предлогом перехода
в другой банк. Новые поправки Минфина обяжут подобные компании сначала объяснить банку причины непоступления товаров (или выручки) с указанием данных нового паспорта, а затем уже переходить. До сих пор российские власти не могли рассчитывать на помощь зарубежных регуляторов в вопросах вывоза капитала - для них
невозврат выручки не является преступлением. Однако теперь с помощью поправок
решается и эта проблема: любые сделки или операции с вывезенными за границу
деньгами будут расцениваться как отмывание и преследоваться в уголовном порядке,
в том числе за рубежом. Принятый недавно закон о деофшоризации направлен на
контроль вывоза финансовых ресурсов из отраслевого оборота. Федеральный закон
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных ком-
паний и доходов иностранных организаций)» от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ по объему свои поправок огромен, позначимости – беспрецедентен. Данный закон устанавливает механизм налогообложения для доходов контролируемых иностранных компаний, путем включения их нераспределенной прибыли в налогооблагаемую базу резидентов РФ, являющихся контролирующими лицами, сохраняя ответственность за
неисполнение соответствующих обязательств. К перечню компаний, подпадающих
под закон, относятся иностранные корпоративные структуры, которые не являются
налоговыми резидентами в РФ и были созданы в соответствии с законодательством
иностранного государства без образования юридического лица. Согласно закону, с 1
января 2015 года все граждане обязаны сообщать в налоговые органы об участии в
иностранных компаниях. Минимальный размер нераспределённой прибыли, который
94
будет подлежать декларации, составит 50 миллионов рублей в 2015 году, 30 миллионов рублей – в 2016 году и 10 миллионов рублей – после 2017 года. Предпринимателям, которые действуют в офшорах, теперь придётся заплатить штраф - 20 % от
суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. р. Уголовная ответственность за
уклонение от уплаты налогов сохраняется. Минфин России оценивает положитель-
ный эффект от принятия закона в 20 млрд. р. в год дополнительных доходов.
Сбудутся ли их прогнозы станет понятно с подачей первых деклараций по новым пра-
вилам.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Дайте определение понятия «правонарушение».
2 Назовите причины совершения правонарушений при осуществлении внеш-
неэкономической деятельности.
3 Какие факторы способствуют криминализации внешнеэкономической дея-
тельности.
4 Назовите виды налоговых правонарушений участников ВЭД.
5 Расскажите об основных методах незаконного импорта товаров организаци-
ями.
6 Какие незаконные методы экспорта товаров Вы знаете?
7 Расскажите о видах ответственности в сфере внешнеэкономической деятель-
ности.
8 Как распределяются виды ответственности по категориям ответчиков?
9 Назовите обстоятельства, которые смягчают совершенное правонарушение.
10 Приведите примеры правонарушений в сфере ВЭД.
Задания для индивидуальной работы
1 Дайте сравнительную характеристику видов налоговых правонарушений
участников внешнеэкономической деятельности.
95
2 Каков порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за со-
вершенное правонарушение во внешнеэкономической сфере?
3 Расскажите о функциональном назначении технических устройств, исполь-
зуемых при осуществлении таможенного контроля.
Темы докладов
1Законодательная база, регламентирующая наступление ответственности за со-
вершенные правонарушения во внешнеэкономической сфере.
2 Направления совершенствования ответственности за совершенные правона-
рушения во ВЭД.
2 Налоговое регулирование участников внешнеторговой де-
ятельности
2.1 Особенности тарифного регулирования ВЭД в условиях существования ЕАЭС
Создание таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана позволило
устранить таможенные границы между государствами-участниками и обеспечило
свободное передвижение товаров на общем рынке. Евразийский Экономический
Союз (ЕАЭС) является логическим продолжением Евразийского экономического со-
общества (ЕврАзЭС), предполагая более широкую степень интеграции. Договор о со-
здании ЕАЭС был подписан 29 мая 2014 года и вступил в силу с 1 января 2015 года,
в состав которого вошли следующие страны-участницы Россия, Белоруссия и Казах-
стан. Со 2 января 2015 года членом ЕАЭС стала Армения. А 8 мая 2015 года Киргизия
присоединись к ЕАЭС. Согласно Договору о ЕАЭС на территории стран-участниц
провозглашается свобода движения товаров, а также услуг, капитала и рабочей силы,
и проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях
экономики. В соответствии с основными положениями Конституции РФ государство
имеет исключительные права на реализацию таможенного регулирования. В общем
96
случае, таможенное регулирование представляет собой спектр отношений, которые
непосредственным образом связаны с деятельностью страны, ее внешней и внутрен-
ней политикой. Оно имеет многоцелевой характер и признано учитывать интересы
участников ВЭД, а также потребности современного российского общества. Основу
таможенного регулирования составляют таможенная политика, а также ряд мер и пра-
вил, действующих при перемещении товаров и транспортных средств через таможен-
ную границу, таможенные процедуры, взимание таможенных пошлин, таможенный
контроль и многие другие средства и методы, с помощью которых оно осуществля-
ется. Следует отметить, понятие «таможенное регулирование», прежде всего, озна-
чает действие, направленное на защиту экономических и политических интересов
страны. Товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под опре-
деленную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены
ТК ТС и законодательством государств -членов ЕАЭС в рамках международной экономической интеграции ЕАЭС. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС «таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за его пределами». Общим положениям о таможенных процеду-
рах посвящена отдельная глава в ТК ТС. Так, в соответствии с главой 29 ст. 202 ТК
ТС в целях таможенного регулирования установлено 17 видов таможенных процедур.
В настоящее время соблюдение таможенного законодательства, обеспечение ста-
бильности товарооборота между государствами и субъектами хозяйствования во мно-
гом зависят не только от сферы таможенных процедур, но и правильности их приме-
нения на практике. Это в свою очередь во многом способствует развитию производ-
ства на нашей территории, загрузке производственных мощностей и созданию допол-
нительных рабочих мест. В этой связи актуальным и стратегически важным стано-
вится вопрос о роли таможенных процедур как инструмента таможенного регулиро-
вания внешнеэкономической деятельности. Таможенная процедура определяет ста-
тус товара для таможенных целей в зависимости от причин их ввоза или вывоза. Пра-
вовая природа таможенной процедуры сочетает в себе элементы административно правового и финансово-правового регулирования. Важнейшим условием применения
97
таможенной процедуры является определение его действия во времени и в простран-
стве. Начало действия таможенной процедуры при ввозе товаров начинается с момента пересечения таможенной границы. При вывозе товаров - начало таможенного
оформления и с момента их размещения в зоне таможенного контроля. В числе ос-
новных инструментов, которыми руководствуются таможенные органы в процессе
таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств,
выступает таможенно-тарифное регулирование, подразумевающее под собой сбор
пошлин с участников ВЭД в зависимости от того, какие ими выбраны таможенные
процедуры и с какой целью они перевозят те или иные товары. Таможенно-тарифное
регулирование в рамках ЕАЭС осуществляется на наднациональном уровне Евразийской экономической комиссией. В ее полномочия в сфере таможенно-тарифного регулирования входит:
– ведение единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского
экономического союза (с 1 января 2017 года вступила в силу новая редакция данных
документов);
– установление ставки ввозных таможенных пошлин, включая сезонные;
– установление случаев и условий предоставления тарифных льгот;
− определение порядка применения тарифных льгот;
– определение условий и порядка применения единой системы тарифных пре-
ференций;
– установление тарифных квот, распределение объемов тарифной квоты между
государствами - членами. В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможен-
ную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения
от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной
пошлины. Отличительными особенностями тарифных льгот является то, что они не
могут носить индивидуальный характер и, согласно статье 43 Договора о ЕАЭС, при-
меняются независимо от страны происхождения товаров. Таким образом, механизм
применения таможенных процедур имеет многоцелевой характер и представляет со-
98
бой организационную систему административно - технологических процессов по со-
блюдению установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств че-
рез таможенную границу, а также процедур таможенного оформления. Применение
таможенных процедур позволяет в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза то-
варов, а также иных обстоятельств применять к ним различные инструменты право-
вого регулирования. Это дает возможность более полно учитывать потребности и ин-
тересы участников внешнеэкономической деятельности и, в конечном счете, способ-
ствует развитию внешнеэкономических связей. Действия таможенных органов в этих
направлениях опираются на законодательные нормы в части государственного тамо-
женного и внешнеторгового регулирования, а также международного таможенного
права [17 , c. 459].
В 2015 - 2016 годах таможенно-тарифное регулирование осуществлялось под
влиянием совокупности факторов институционального характера, обеспечивающих
дальнейшей рост открытости национальной экономики и развитие внутренней
конкурентной среды. Особенности реализации таможенно-тарифной политики в
2017-2018 годах будут определяться растущей привлекательностью России и
Единого экономического пространства как крупного рынка сбыта для несырьевой
продукции зарубежных стран, впервую очередь товаров высокой степени
переработки. Реализация таможенно-тарифной политики должна быть нацелена на
достижение результатов по диверсификации экономики, привлечению в нее высоких
технологий и ускоренному развитию экспортоориентированных промышленных
производств. В этой связи принципиальными задачами в сфере таможенно-тарифного
регулирования представляются следующие:
‒ содействие увеличению добавленной стоимости, создаваемой на территории
Российской Федерации и в целом на единой таможенной территории ЕАЭС;
‒ содействие повышению конкурентоспособности выпускаемой в Российской
Федерации и других государствах-членах ЕАЭС готовой продукции;
‒ устранение барьеров для развития конкуренции, а также создание условий для
замещения отсталых технологий в высококонцентрированных отраслях, где
преобладает небольшое количество производителей. Указанные принципы должны
99
лечь в основу практической реализации подходов, изложенных в принятых
государственных программах:
‒ в сфере автомобильной промышленности - развитие проектов промыш-
ленной сборки, где основным подходом должна стать реализация тарифных и
нетарифных мер по ограничению импорта в соответствии с правилами ВТО с учетом
компетенции в данных вопросах ЕЭК;
‒ в сфере транспортного машиностроения - установление льготных тамо-
женных пошлин на ввоз деталей и комплектующих для совместных отраслевых
предприятий на срок вплоть до полной локализации их производства;
‒ в сфере тяжелого, в том числе энергетического машиностроения, хими-ческой
и нефтехимической промышленности - корректировка ставок ввозных таможенных
пошлин на готовую продукцию, узлы, комплектующие и техно-логическое
оборудование, не производимое отечественными производителями; вывозных
таможенных пошлин наудобрения, а также корректировка ставок на синтетический
каучук;
‒ в сфере авиационной промышленности - регулирование ввоза подержанной
иностранной авиатехники в соответствии с правилами ВТО;
‒ в сфере лесопромышленного комплекса - унификация вне квотных ставок
вывозных таможенных пошлин на хвойную древесину.
Наряду с учетом национальных отраслевых и секторальных приоритетов
развития среднесрочная таможенно-тарифная политика Российской Федерации в
ЕАЭС должна обеспечивать и поддерживать согласованные направления
промышленного сотрудничества, сформулированные в Решении Высшего
Евразийского экономического совета «Об основных направлениях координации
национальных промышленных политикРеспублики Беларусь, Республики Казахстан
и Российской Федерации» от 30 января 2013 г. № 4. Требуется проведение системной
работы по формированию оптимальной структуры ЕТТ ЕАЭС, исходя из имеющихся
торгово-политических приоритетов, международных обязательств, степени
соответствия тарифа и его ставок принципу эскалации тарифа, совершенствования
фактически складывающейся структуры торговли и рыночной конъюнктуры, а также
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]