Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин. Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС (ст. 75.1 ТК ТС). То есть работы и услуги не облагаются тамо-
женными пошлинами. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от
вида товаров и применяемых видов ставок является либо таможенная стоимость то-
варов, либо их физическая характеристика в натуральном выражении - количество,
масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделимаот товара до его потреб-
ления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная ха-
рактеристика (ст. 75.2 ТК ТС).
Согласно ст. 71 ТК ТС ставки таможенных пошлин подразделяются на следую-
щие виды:
- адвалорные;
- специфические;
- комбинированные.
Адвалорные ставки (advalorem) устанавливаются в процентах к таможенной
стоимости товаров. Эти пошлины получили наибольшее распространение в совре-
менной практике таможенно-тарифного регулирования. Прежде всего, это связано с
тем, что в условиях «плавающих» курсов валют в случае обесценивания националь-
ной валюты при использовании адвалорных ставок пошлин уровень таможенного об-
ложения не меняется. Специфические ставки устанавливаются в зависимости от фи-
зических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или
иных характеристик) и начисляются в установленном размере (в евро либо в долла-
рах) за единицу облагаемых товаров. Комбинированные ставки сочетают оба назван-
ных вида таможенного обложения. Если сравнивать адвалорные ставки со ставками,
начисляемыми в установленном размере за единицу облагаемых товаров, следует от-
метить в качестве недостатка первых то, что механизм определения таможенной сто-
имости значительно сложнее, чем расчет количественных параметров товарной пар-
тии. Как правило, применение специфических и комбинированных ставок таможен-
ных пошлин возможно лишь в условиях существования более или менее однородной
цены на конкретный товар. Исчисление сумм таможенных пошлин, а так же налогов,
111
подлежащих уплате, осуществляется плательщиками таможенных пошлин самостоя-
тельно, в валюте государства - члена ЕАЭС, таможенному органу которого подана
таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международ-
ными договорами государств - членов ЕАЭС. В случаях, когда для целей исчисления
таможенных пошлин, в том числе определения таможенной стоимости товаров, тре-
буется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена ЕАЭС,
в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс ва-
лют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства – члена
ЕАЭС и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Ввозные таможенные пошлины устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС (ЕТТ ЕАЭС) и утверждаются Евразийской экономической комиссией. Вывозные таможенные пошлины устанавливаются законодательством государств - членов ЕАЭС.
Чтобы правильно определить ставку таможенной пошлины необходимо верно
найти код товара по товарному классификатору. Товарная номенклатура внешнеэко-
номической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС) - это и есть такой товарный клас-
сификатор, применение которого предусмотрено действующим законодательством
на территории ЕАЭС. ТН ВЭД ЕАЭС утверждается Советом Евразийского экономи-
ческого союза. Базируется на Гармонизированной системе описания и кодирования
товаров, а также ТН ВЭД СНГ. Она позволяет идентифицировать товары, выступа-
ющие предметом таможенного регулирования. ТН ВЭД ЕАЭС ведется Федеральной
таможенной службой РФ (ФТС России) и Секретариатом комиссии ЕАЭС. С января
2016 года ФТС РФ находится в ведении Минфина России. Товарная номенклатура
внешнеэкономической деятельности состоит из трех частей: номенклатурная, при-
мечания к разделам и группам, основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС. Код
товара состоит из десяти знаков. Структура кода товара выглядит следующим обра-
зом:
- первые 6 цифр (1-6) - код товара по Гармонизированной системе (ГС);
- шесть цифр +7 и +8 - код товара по Комбинированной номенклатуре;
112
- девятый знак - код товара по ТН ВЭД СНГ;
- десятый знак - код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Не всегда декларанту удается самостоятельно правильно определить код то-
вара. Тогда он обращается в таможенные органы для предварительного определения
кода товара. Чтобы это сделать декларанты направляют письменный запрос в ФТС
России и предоставляют: описание товара, образцы товара, фотографии товара, ри-
сунки, эскизы, пробы товара, коммерческие документы и т.д.
Определив базовую ставку таможенной пошлины, исходя из кода товара по ТН
ВЭД ЕАЭС и ЕТТ ЕАЭС, ее необходимо скорректировать в зависимости от страны
происхождения. Они делятся на следующие группы: слаборазвитые; развивающиеся;
страны, с которыми установлен режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ);
страны, с которым РНБ не установлен или страна происхождения не установлена;
страны СНГ. В отношении товаров, происходящих из государств, которым предо-
ставлен режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных
таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом ЕАЭС (базовые
ставки).
В отношении товаров, происходящих из государств, которым в торгово-политических отношениях не предоставлен режим наиболее благоприятствуемой нации,
ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом
ЕАЭС, увеличиваются в два раза. В отношении ряда товаров, перечень которых
утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 18 и
Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 130, происходящих из
развивающихся стран – пользователей национальной системой преференций, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок, установленных Единым таможенным тарифом ЕАЭС. Перечень стран - пользователей системой
преференций утвержден указанными Решениями Межгосударственного Совета
ЕврАзЭС и Комиссии Таможенного союза и в целом соответствует классификации
развивающихся стран, принятой в рамках ООН. Он включает в себя 103 страны, в
частности: Албанию, Алжир, Ямайку, Ливию, Кубу, Монголию и др.
113
В отношении ряда товаров, перечень которых утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 130, происходящих изнаименее развитых стран - поль-
зователей национальной системой преференций, применяются нулевые ставки ввоз-
ных таможенных пошлин. Статус «наименее развитой» страны предоставляется ООН
тем государствам, где ВВП на душу населения менее $ 100 и доля промышленного
производства в ВВП менее 10 %. К их числу до последнего времени относили 49
стран, например, Афганистан, Бангладеш, Эфиопию, Мозамбик, Либерию, Боснию и
Герцеговину.
В соответствии с Договором о зоне свободной торговли в СНГ от 18.10.2011 г.,
подписанным РФ, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казах-
стан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан,
товары, происходящие из указанных государств и ввозимые с их территории на территорию РФ, облагаются ввозными таможенными пошлинами по нулевым ставкам
(за исключением случаев, предусмотренных в приложении 1 к настоящему Договору).
Действующая в ЕАЭС система тарифных преференций не является особенно-
стью данного союза. Она широко применяется во многих странах мирового сообще-
ства. Историческая подоплека была следующей.
В 1968 году ЮНКТАД была одобрена Генеральная система преференций, которая предполагала предоставление развитыми странами преференций развиваю-
щимся и наименее развитым странам: сниженных или нулевых ставок таможенных
пошлин на ряд товарных позиций. В рамках Генерального соглашения по тарифам и
торговле и впоследствии в правовой системе ВТО стала действовать «разрешитель-
ная оговорка» предоставляющая на бессрочной основе изъятие в отношении режима
наибольшего благоприятствования для применения схем преференций. В настоящее
время в 12 странах и объединениях (включая США, Европейский союз, Евразийский
экономический союз) применяются системы тарифных преференций. Несмотря на то,
что применение преференций оказывает в отдельных случаях положительное влия-
114
ние на экономический рост в наименее развитых и развивающихся странах, произ-
вольность критериев построения преференциальных схем часто подвергается кри-
тике. В России система тарифных преференций начала действовать с 1990 – ых годов.
В 2010 году вступила в силу единая система таможенных преференций Таможенного
союза России, Беларуси и Казахстана, которая фактически стала основой для Единой
системы тарифных преференций Евразийского экономического союза (ЕСТП ЕАЭС).
В настоящее время в ЕАЭС действуют два перечня стран и единый перечень товаров,
на которые распространяются преференции. В перечень развивающихся стран входят
103 страны, из которых основными являются Бразилия, Китай, Турция, Иран, Эква-
дор, Чили, Египет. В перечень наименее развитых стран входят 49 стран, которые
имеют статус наименее развитых по классификации ООН (Афганистан, Бангладеш,
Камбоджа и др.).
В перечень преференциальных товаров входят преимущественно сельскохозяй-
ственные товары, а также товары низкой степени переработки (сырье и полуфабри-
каты). Абсолютное большинство тарифных преференций на импорт из развиваю-
щихся стран предоставляется в отношении мяса и пищевых субпродуктов (до 2013
года – более 50 % от общего импорта преференциальных товаров, в 2013 году свинина и мясо птицы были исключены из перечня), овощей, корнеплодов (около 14
%), фруктов и орехов (13 %). Основными преференциальными товарами, импортируемыми из наименее развитых стран, являются злаки (более 50 %), рыба и морепродукты (около 9 %), табак (около 8 %).
Основные параметры систем тарифных преференций (принятые перечни стран
и товаров) были сформированы в 70 - 80 ые годы. С тех пор, особенно в 2000 годы,
произошли существенные изменения в уровне развития стран, включенных в пе-
речни. Начиная с 2000 года развивающиеся страны показывают не только более вы-
сокие темпы экономического роста и роста экспорта, чем в предыдущие периоды, но
и более высокие темпы роста по сравнению с развитыми странами. В результате доля
развивающихся стран в мировой экономике выросла с 34,4 % в 1990 году до 48,9 %
в 2014 году, а доля развитых стран сократилась с 54,4 % до 43,1 %. Развивающиеся
115
страны производят широкий спектр товаров, конкурентоспособных без предоставле-
ния им тарифных преференций с учетом современных реалий международной тор-
говли. С учетом роста импорта из развивающихся стран развитые страны, предостав-
ляющие преференции, уже начали пересматривать свои национальные схемы, меняя
как список стран-бенефициаров, так и перечни товаров.
С 1 января 2014 года в ЕС вступила в силу последняя редакция системы, пред-
полагающая предоставление льгот при экспорте товаров для трех категорий стран
(всего 49 наименее развитых и 47 развивающихся стран), для которых действуют раз-
ные перечни товаров и разные масштабы снижения ставок таможенных пошлин.
Таким образом, зная страну происхождения товара, можно скорректировать
ставку таможенной пошлины. Существует несколько критериев определения страны
происхождения товаров:
- правило смены товарной позиции;
- правило адволорной доли;
- составление перечня процессов, достаточных или недостаточных, чтобы товар
считался происходящим из данной страны.
Правило смены товарной позиции заключается в том, что товар считается под-
вергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции
по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков. В случае если приме-
няется правило адвалорной доли, стоимостные показатели рассчитываются:
- для материалов иностранного происхождения - по таможенной стоимости та-
ких материалов при их ввозе в страну, на территории которой осуществляется произ-
водство конечного товара, или по документально подтвержденной цене их первой
продажи на территории страны, в которой осуществляется производство конечного
товара;
- для конечного товара - по цене на условиях франко-завод.
При определении страны происхождения товаров в соответствии с критерием
достаточной обработки или переработки допускается использование материалов ино-
странного происхождения, имеющих товарную позицию (на уровне первых четырех
116
знаков), одинаковую с конечным товаром, при условии, что их стоимость не превы-
шает 5% цены конечного товара на условиях франко-завод и такие материалы явля-
ются необходимым компонентом при производстве конечного товара (за исключе-
нием тех товаров, для которых в перечне указаны другие условия) при обязательном
подтверждении выполнения этих условий в заключении о происхождении товара или
акте экспертизы, выданном уполномоченным органом или иными организациями в
соответствии с национальным законодательством государства - участника Соглашения. В соответствии с Соглашением Правительств государств - участников стран СНГ
от 20 ноября 2009 года (в ред. от 30 октября 2015 года) «О правилах определения
страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств» товарами,
полностью произведенными в государстве - участнике Соглашения, считаются:
а) природные ресурсы (полезные ископаемые и минеральные продукты, вод-
ные, земельные ресурсы, ресурсы атмосферного воздуха), добытые из недр данной
страны, на ее территории либо в ее территориальном море (ином водоеме страны) или
с его дна, либо из атмосферного воздуха на территории данной страны;
б) продукция растительного происхождения, выращенная и(или) собранная в
данной стране;
в) живые животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
г) продукция, полученная в данной стране от выращенных в ней животных;
д) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в
данной стране;
е) продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского
промысла, полученная судном данной страны либо арендованным (зафрахтованным)
ею;
ж) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны
исключительно из продукции, указанной в подпункте е;
з) продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами
территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исклю-
чительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;
117
и) отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных
или иных операций по переработке, а также бывшие в употреблении изделия, собран-
ные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;
к) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на косми-
ческих судах, принадлежащих данной стране либо арендованных (зафрахтованных)
ею;
л) товары, изготовленные в данной стране из продукции, указанной в подпунк-
тах а-к настоящего пункта.
К критериям, не отвечающим достаточной переработке, относятся:
- операции по обеспечению сохранности товаров во время транспортировки или
хранения (регулирование температуры, проветривание и т.д.);
- операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление
партии, сортировка, переупаковка, погрузочно-разгрузочные работы и др.);
- простые сборочные работы или операции, осуществление которых суще-
ственно не изменяет состояние товара, по перечню, устанавливаемому Правитель-
стовм РФ;
- смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции ха-
рактеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих;
- комбинация двух и более вышеназванных позиций.
К случаям когда таможенный орган вправе требовать подтверждение страны
происхождения относятся:
- ввоз товаров регулируется количественными ограничениями (квоты);
- стране происхождения предоставляются тарифные преференции;
- это предусмотрено международными соглашениями, законодательством
России в области охраны окружающей среды, здоровья населения;
- случаи, когда у таможенных органов есть основания полагать, что декла-
рируются недостоверные сведения о происхождении товаров.
Документы о происхождении товаров не требуются, если:
- если ввозимые на таможенную территорию таможенного союза товары заяв-
ляются к таможенной процедуре таможенного транзита или таможенной процедуре
118
временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов,
за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что
страной происхождения товаров является страна, товары которой запрещены к ввозу
на таможенную территорию ЕАЭС или транзиту через его территорию в соответствии
с таможенным законодательством таможенного союза или законодательством госу-
дарств – членов ЕАЭС;
- если товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС физическими
лицами в соответствии с главой 49 ТК ТС;
- если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную
границу, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем
же отправителем в адрес одного получателя не превышает сумму, установленную за-
конодательством ЕАЭС и др.
Документами, подтверждающими страну происхождения товаров, являются де-
кларация о происхождении товара или сертификат о происхождении товара. Декла-
рация о происхождении товара представляет собой заявление о стране происхожде-
ния товаров, сделанное изготовителем, продавцом или отправителем в связи с выво-
зом товаров, при условии, что в нем указаны сведения, позволяющие определить
страну происхождения товаров. В качестве такой декларации используются коммер-
ческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам. Если в декла-
рации о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров основаны
на иных критериях, чем те, применение которых предусмотрено международными
договорами государств - членов ЕАЭС, регулирующими вопросы правил определе-
ния страны происхождения товаров, страна происхождения товаров определяется в
соответствии с критериями, определенными этими международными договорами.
Сертификат о происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о
стране происхождения товаров и выданный уполномоченными органами или органи-
зациями этой страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается
на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров. Если в сертифи-
кате о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров основаны на
119
иных критериях, чем те, применение которых предусмотрено международными дого-
ворами государств - членов ЕАЭС, регулирующими вопросы правил определения
страны происхождения товаров, страна происхождения товаров определяется в соот-
ветствии с критериями, определенными этими международными договорами. При
вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС сертификат о происхождении товара
выдается уполномоченными органами или организациями государств - членов ЕАЭС,
если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным
правилам страны ввоза товаров или если наличие указанного сертификата предусмот-
рено международными договорами. Уполномоченные органы и организации, выдав-
шие сертификат о происхождении товара, обязаны хранить его копию и иные доку-
менты, на основании которых удостоверено происхождение товаров, не менее 3
(трех) лет со дня его выдачи. Сертификат о происхождении товара представляется
одновременно с таможенной декларацией и другими документами, представляемыми
при помещении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, под таможен-
ную процедуру. При утрате сертификата принимается его официально заверенный
дубликат.Если сертификат о происхождении товара оформлен с нарушениями требо-
ваний к его оформлению и (или) заполнению, установленных таможенным законода-
тельством ЕАЭС, таможенный орган самостоятельно принимает решение об отказе в
рассмотрении такого сертификата в качестве основания для предоставления тариф-
ных преференций. При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе
обратиться к уполномоченным органам или организациям страны, которые выдали
сертификат о происхождении товара, с просьбой представить дополнительные доку-
менты или уточняющие сведения. Такое обращение не препятствует выпуску товаров
на основании сведений о стране их происхождения, заявленных при помещении то-
варов под таможенную процедуру. Сертификат изготавливается типографским спо-
собом на бумаге с защитной сеткой или защитным цветным полем на компьютере
(форма А). Сертификат по форме СТ-1 предоставляется при происхождении товара
с таможенной территории страны - участницы СНГ.
Товары, происходящие из развивающихся и слаборазвитых стран, пользуются
системой тарифных преференций, если:
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]