Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 199 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

1.3 Ответственность налогоплательщиков – иностранных юридических и физических лиц за налоговые правонарушения при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Правонарушение - это любое деяние, которое нарушает какие-либо нормы

права. К причинам совершения правонарушений при осуществлении внешнеэконо-

мической деятельности следует отнести:

- желание уменьшить сумму обязательных платежей в бюджет или вообще избежать их уплаты;

- желание сохранить свои сбережения в валюте на счетах иностранных банков;

- слабое взаимодействие правоохранительных и налоговых органов с другими аналогичными органами зарубежных стран;

- слабая законодательная база по регулированию внешнеэкономической дея- тельности;

- участие госслужащих во внешнеэкономической деятельности, которые сами ответственны за соблюдение порядка в ВЭД;

- не исполнение либо отсутствие соглашений между странами о таможенном

регулировании, выдачи преступников.

Факторы экономического, политического и правового характера, способству-

ющие криминализации ВЭД:

- форсированная либерализация режима внешнеэкономической деятельности;

- различие структуры внутренних и мировых цен;

- неблагоприятный инвестиционный климат;

- неэффективность налоговой политики и чрезмерная тяжесть налогового бре- мени;

- недостаточная эффективность экспортного и валютного контроля;

- высокий уровень криминализации экономических отношений как фактор ис-

пользования внешнеэкономических связей для легализации капиталов преступного

происхождения;

- недостаточная оснащенность и обеспеченность квалифицированными кад- рами таможенных и налоговых органов;

- противоречия и пробелы таможенного, валютного и налогового законодатель-

ства и др.

Существуют основные методы незаконного импорта товаров организациями.

К ним относятся: обход таможенных постов; сокрытие от таможенного досмотра; ис-

пользование подложных документов; ввоз товаров под видом транзита с последую-

щей реализацией внутри страны; перемещение немаркированных товаров под при-

крытием части маркированных; незаконное использование льгот, предоставляемых

отдельным категориям.

Выделяют несколько основных методов незаконного экспорта товаров. В каче-

стве традиционного следует привести противоправное пересечение таможенных по-

стов и фальсификация документов. Также необходимо указать: контрабанда товаров

под прикрытием вывоза товаров на временную переработку за рубеж; вывоз в рамках

официально заключенных контрактов, но официальные цены занижаются; незакон-

ный вывоз под прикрытием внутри таможенного транзита; незаконный вывоз под

прикрытием предприятий с иностранными инвестициями (вывозится сырье, не яв-

ляющееся продуктом переработки) и др.

За совершение правонарушений в сфере внешнеэкономической деятельности

действующим законодательством предусмотрены следующие виды ответственности:

налоговая (НК РФ), административная (КоАП РФ), уголовная (УК РФ). Исходя из

категории ответчиков налагаются следующие виды ответственности: на должност-

ных лиц - уголовная и административная; на организации - налоговая и административная; на физических лиц - уголовная, административная, налоговая. При этом

важно помнить, что привлечение организации к ответственности не освобождает ее

должностных лиц от ответственности за совершенные правонарушения.

Существуют обстоятельства, которые смягчают и отягчают ответственность за

совершенные правонарушения. Смягчающими обстоятельствами являются следую-

щие: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу ма-

териальной, служебной или иной зависимости; совершение правонарушения вслед-

ствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; иные обстоятельства,

которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Отягчающим

обстоятельством является совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым

к ответственностиза аналогичное правонарушение. К административным правонару-

шениям относятся: непредоставление в таможенный орган отчетности и несоблюде-

ние порядка ведения учета; нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих

уплате в связи с перемещением через таможенную границу РФ. Налоговым правона-

рушением в сфере ВЭД, например, является невыполнение налоговым агентом обя-

занности по удержанию и (или) перечислению налогов. Уголовно наказуемо невоз-

вращение из-за границы средств в иностранной валюте, а также уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица и др.

Таможенное наблюдение позволяет уменьшить число правонарушений, совер-

шаемых при перемещении товаров через таможенную границу. Оно реализуется по-

средством контрольных действий, проводимых должностными лицами таможенных органов Российской Федерации, позволяющих установить статус товаров и транс-

портных средств, находящихся под таможенным контролем. Основная цель примене-

ния технических средств таможенного контроля заключается в получении информации о товарах, транспортных средствах, выявления подделки таможенных документов и средств таможенной идентификации, контрабанды и признаков административных правонарушений в области таможенного дела посредством ускорения проведе-

ния таможенного контроля, повышения его оптимизации и эффективности. Тем са-

мым, в результате таможенного наблюдения с применением технических средств таможенного контроля эффективно реализуется функция содействия профилактике и пресечении преступлений, а также правонарушений в области гражданского и административного законодательства [15, с. 132].

Таможенное наблюдение определяется как одна из двенадцати форм таможен-

ного контроля, закреплённая в Таможенном кодексе Таможенного союза (с 1 января 2018 года вступит в силу ТК ЕАЭС), представляющее собой гласное, целенаправленное, систематическое или разовое, непосредственное или опосредованное визуальное

наблюдение, в том числе с применением технических средств, осуществляемое долж-

ностными лицами таможенных органов Российской Федерации за перевозкой товаров, транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций. Условно таможенное наблюдение в зависимости от периодичности его проведения можно разделить на два типа: систематическое (постоянное) и разовое (однократное). Систематическое таможенное наблюдение орга-

низуется преимущественно в местах постоянного и периодического прибытия това-

ров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, например,

на складах временного хранения, таможенных складах. Таможенное наблюдение проводится в гласной форме. Это весьма важная характеристика, так как позволяет отличить наблюдение, проводимое в таможенном деле от наблюдения, характерного для оперативно-розыскной деятельности.

Технические средства таможенного контроля применяются в местах нахожде-

ния таможенных органов во время работы этих органов, в зонах таможенного кон-

троля и в иных местах, нахождение в которых должностных лиц таможенных органов

Российской Федерации связано с исполнением ими служебных обязанностей. При та-

моженном наблюдении таможенными органами Российской Федерации могут ис-

пользоваться общие технические средства таможенного контроля и технические

средства таможенного контроля делящихся и радиоактивных материалов и обеспече-

ния радиационной безопасности. И та, и другая группа технических средств таможен-

ного контроля применяются в отношении следующих объектов таможенного кон-

троля: любых товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, в том числе

ручной клади и сопровождаемого багажа пассажиров и транспортных служащих, не-

сопровождаемого багажа пассажиров, среднегабаритных и крупногабаритных грузо-

вых упаковок; всех видов транспортных средств (автомобильного, железнодорож-

ного, воздушного, морского и речного); международных почтовых отправлений; та-

моженных документов на товары и транспортные средства; средств идентификации

(специальных марок, идентификационных знаков), наложенных на документы, то-

вары, транспортные средства и иные места. Далеко не все классы общих технических

средств таможенного контроля используются таможенными органами Российской

Федерации при таможенном наблюдении. Не используются следующие классы: до-

смотровая рентгенотелевизионная техника; инспекционно-досмотровые комплексы;

средства нанесения и считывания специальных меток; досмотровые инструменты;

технические средства идентификации; химические средства идентификации; технические средства контроля носителей аудио- и видеоинформации; технические средства измерения количественных и качественных показателей лесо- и пиломатериалов;

системы считывания и распознавания номерных знаков автотранспортных средств;

технические средства для осуществления транспортного контроля; приборы взвеши-

вания.

Большую роль при таможенном наблюдении играют цифровые фото- и видео-

камеры, относящиеся к классу технических средств документирования. Они, как пра-

вило, применяются непосредственно при проведении оперативных мероприятиях с

целью фиксации следов преступлений и правонарушений в сфере таможенного дела.

Цифровые фотоаппараты применяются при фиксации следов и места происшествия,

а видеокамеры – для оперативной съёмки факта и следов преступления, для закреп-

ления на плёнке показанийподозреваемых физических лиц, находящихся в зоне тамо-

женного контроля. В последние несколько лет особую актуальность в области таможенного дела приобрели: система оперативного теленаблюдения и портативный видеорегистратор, относящиеся к классу системы визуального наблюдения. Указанные технические средства таможенного контроля позволяют получить, как целый ком-

плекс оперативной информации, так и множество разрозненных данных, не отража-

ющих общей ситуации, происходящей в зоне таможенного контроля. Немалую роль

играют: бинокли, системы и приборы ночного видения, электронные оптические при-

боры (тепловизоры), относящиеся к классу оптических устройств и приборов. Тепло-

визор представляетсобой «по габаритам небольшой прибор, внешне напоминающий

прибор ночного видения, созданный во второй четверти прошлого века, предназначенный для наблюдения за распределением температуры исследуемого одушевлённого или неодушевлённого объекта».

Таможенное наблюдение с использованием технических средств таможенного

контроля делящихся и радиоактивных материалов и обеспечения радиационной без-

опасности представляет собой совокупность организационных мер, технологических операций и действий, направленных на пресечение незаконного перемещения через таможенную границу особого вида объектов - делящихся и радиоактивных материалов. Особые свойства делящихся и радиоактивных материалов, - опасность, стратегическая важность и ценность - предопределили особые условия обращения с ними: они находятся под жёстким контролем органов государственной власти и международных организаций. Первичный радиационный контроль проводится при помощи

постоянно действующих стационарных таможенных систем обнаружения делящихся

и радиоактивных материалов иобеспечения радиационной безопасности, которыми

оснащаются въезды в пункты пропуска. Дополнительный и углублённый радиационный контроль товаров и транспортных средств без вскрытия и со вскрытием упаковок осуществляются при таможенном осмотре и таможенном досмотре соответственно, а

их результаты обязательно фиксируются в актах таможенного осмотра и таможен-

ного досмотра.

Отдельного внимания заслуживают правонарушения, связанные с неправомер-

ным возмещением НДС при экспортных операциях. При неправомерном возмещении

НДС активно используется несовершенство действующего законодательства. Разра-

ботаны и широко применяются различные схемы незаконного возмещения НДС.

Спектр применения этих схем широк – как использование их в текущей деятельности,

так и специальное проведение операций для незаконного возмещения НДС путем

участия в схемах целой группы лиц – от разработчиков до конкретных исполнителей.

При этом активно используются фирмы не только на территории России, но и за ру-

бежом. Это приводит к значительным осложнениям при сборе доказательств, отража-

ющих противоправную деятельность субъекта. Для неправомерного возмещения

НДС, как правило, используются подставные организации-«лжефирмы», которые,

получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, не уплачивают

в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с

установленным порядком предъявляют в налоговые органы к возмещению суммы

уплаченного налога и требуют возместить их из бюджета. К непропорциональному

росту сумм возмещения налога из федерального бюджета организациям-экспортерам

ведет также неполное возмещение добросовестным экспортерам налоговыми орга-

нами этих сумм в течение финансового года и последующее погашение накопленной

задолженности. Применяются и другие схемы незаконного получения дохода путем

изъятия из бюджета крупных сумм НДС, такие как ложный экспорт, завышение сто-

имости материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной про-

дукции. Аналогичные схемы используются и при импорте товаров, и при внутренних

оборотах, где размеры возмещения намного выше. Это связано с тем, что по установ-

ленному порядку возмещение НДС осуществляется в данном случае не из средств

бюджета, а самими налогоплательщиками путем зачета суммы входного НДС. Воз-

буждению уголовного дела по преступлению рассматриваемой категории предше-

ствует деятельность по выявлению признаков преступного посягательства. На этом

этапе оперативно - розыскными средствами, методами документального контроля

(путем проведения исследования документов налогоплательщика) или в результате

экономико - правового анализа выявляется достаточная совокупность признаков, ко-

торая позволяет обоснованно решить вопрос о возбуждении уголовного дела. Прове-

денные исследования позволяют выделить следующие криминалистические при-

знаки преступных посягательств, связанных с незаконным возмещением НДС:

- экспорт товарно-материальных ценностей организациями, для которых эти то-

вары не являются профильными (кондитерская фабрика поставляет оптические

трубы, титан или газовые турбины и т.п.);

- экспорт редких металлов, оборот которых ограничен как возможностями производства, так и потребностями рынка;

- продажа товаров по ценам значительно выше среднерыночных;

- поставка товаров организациями, зарегистрированными в зонах льготного налогообложения;

- поставка товаров экспортеру осуществляется организациями, зарегистриро-

ванными на подставных лиц, не представляющими налоговую отчетность и не явля-

ющимися плательщиками НДС;

- осуществление операций, связанных с движением товара от про- изводителя к

экспортеру, организациями, имеющими счета в одном банке (филиалах одного

банка), совершение операций по переводу денег с одного счета на другой в счет

оплаты товара и зачисления на счет экспортера выручки по внешнеторговому кон-

тракту в течение одного операционного дня при нулевом сальдо на начало и конец

операционного дня по большинству расчетных счетов, задействованных в цепочке

платежей. Источником этих денег являются заемные средства;

- установление факта не пересечения государственной границы экспортируемыми товарами;

- установление факта обратного ввоза экспортируемых товаров под предлогом отказа покупателя от груза;

- отсутствие реального перечисления денежных средств со счета налогоплательщика по договору поставки, счету-фактуре, имеющимся в документах бухгалтерского учета;

- установление фактов приобретения экспортируемых товаров у физических лиц за наличный расчет;

- установление фактов отнесения на затраты налога на добавленную стоимость, фактически не уплаченного транспортным организациям, осуществляющим транспортировку экспортных грузов, отправителем которых является налогоплательщик;

- производство платежей по сделкам одним юридическим лицом за другое юридическое лицо;

- непредставление в налоговые органы отчетов организациями, которые являются поставщиками экспортеров;

- заключение внешнеторговой сделки с фирмой, зарегистрированной в офшор-

ной зоне (перечень которых содержится в приложении к Указанию ЦБ РФ от

07.08.2003 г. № 1317-У118), оплата по которой предусмотрена в рублях;

- выявление фактов несоответствия печатей, штампов таможенного органа на документах, подтверждающих вывоз товаров с таможенной территории РФ;

- установление фактов несоответствия данных, содержащихся в информацион-

ной базе таможенного управления первичным таможенным документам и докумен-

там Федеральной пограничной службы;

- наличие нескольких плательщиков сборов за таможенное оформление товаров организации-экспортера и периодическая повторяемость плательщиков, независимо от организации-экспортера;

- оформление таможенных документов одной организации-экспортера одним и тем же сотрудником таможни;

- отсутствие в контракте с инофирмой штрафных санкций за несоблюдение сро-

ков платежей, а также условий по обеспечению исполнения инофирмой своих обяза-

тельств. Указание ЦБ РФ от 07.08.2003 г. № 1317-У (ред. от 08.02.2010) «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-

нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставля-

ющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предо-

ставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)»;

Приказ Минфина РФ от 13.11.2007 г. № 108н (ред. от 02.02.2009 г.) «Об утверждении

Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим

налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления ин-

формации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»;

- заключение договоров с инофирмой от имени юридического лица, период деятельности которого с момента государственной регистрации не превышает 3-х месяцев;

- получателями денежных средств, товаров (работ, услуг) выступают нерезиденты, не являющиеся стороной по договору.

В зависимости от целей, которые ставят перед собой участники преступления

можно выделить две основные группы способов незаконного возмещения НДС. Пер-

вая группа способов характеризуется стремлением заинтересованных лиц уклониться

от погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость и иным налогам, под-

лежащим внесению в федеральный бюджет. Нередко такая задолженность возникает

вследствие невыполнения обязательств контрагентами налогоплательщика (в том

числе и государства в лице министерств, ведомств, государственных предприятий,

фондов и т.п.) или неумелого управления со стороны бывшего руководства организа-

ции. Накапливающаяся задолженность и действия налоговых органов, направленные

на её принудительное взыскание лишают организацию оборотных средств и создают

серьезные трудности в хозяйственной и финансовой деятельности. С целью избавле-

ния от этой задолженности руководство организации по сговору с руководителями

банка, в котором открыт её расчетный счет, оформляет ряд контрактов по приобрете-

нию товаров на внутреннем рынке и реализации их на экспорт. Поставщиками това-

ров внутри России, как правило, выступают юридические лица, зарегистрированные

на «подставных» лиц. Таким же «подставным лицом» является и иностранный поку-

патель. После оформления фиктивных документов, подтверждающих экспорт това-

ров, банк через своего корреспондента (иностранный банк) создаёт видимость по-

ступления экспортной выручки на счет организации и предоставляет выписку об этом

для предъявления в налоговый орган. Заполнив налоговую декларацию с приложе-

нием необходимых документов, организация может получить налоговый зачет, кото-

рый избавит ее от необходимости погашать существующую недоимку, пени и

штрафы, подлежащие внесению в федеральный бюджет. В эту же группу могут быть

включены также аналогичные действия заинтересованных лиц, направленные на по-

лучение налогового зачета в счет исполнения обязанностей по уплате налогов в фе-

деральный бюджет. В этом случае руководители организации получают возможность

не платить государству установленные налоги, а сэкономленные средства направить

на развитие, расширение производства, повыше- ние зарплаты и иные цели. Вторая

группа способов характеризуется стремлением заинтересованных лиц незаконно за-

владеть государственными средствами и распорядиться ими в личных целях. Для

этого может использоваться реально существующая и занимающаяся хозяйственной

деятельностью организация, либо специально зарегистрированная на «подставное»

лицо с преступной целью фирма. Как и в первом случае, при участии работников ком-

мерческого банка оформляется ряд контрактов, свидетельствующих о поставке това-

ров на внутреннем рынке через цепочку лжефирм с отсрочкой платежа. В результате

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 199 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]