Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
"местного" банка. Критерии, которым должны соответствовать банки-гаранты, пере-
числены в п. 4 ст. 176.1 НК РФ. С 1 января 2012 г. исключено требование о зареги-
стрированном уставном капитале банка гаранта в размере не менее 500 млн. р. Если
налогоплательщик желает реализовать свое право на применение заявительного по-
рядка возмещения НДС, он должен подать в налоговый орган соответствующее заяв-
ление не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации по НДС (п. 7 ст.
176.1 НК РФ). С 1 января 2012 г. п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ установлено, что налогопла-
тельщик представляет в инспекцию банковскую гарантию (если таковая необходима)
в те же сроки, что и заявление об "ускоренном" возмещении НДС. Отказ налогопла-
тельщику в возмещении НДС в заявительном порядке не мешает инспекции в случае
успешного окончания камеральной проверки все - таки осуществить возмещение
налога, но в обычном порядке, установленном ст. 176 НК РФ.
Если же НДС налогоплательщику уже возмещен в заявительном порядке и при
камеральной проверке не выявлено нарушений, налоговый орган должен в течение
семи дней после окончания камеральной налоговой проверки сообщить налогопла-
тельщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии
выявленных нарушений. С 1 января 2012 г. данное правило, которое содержится в п.
12 ст. 176.1 НК РФ, дополнено нормой, согласно которой налоговый орган, направив
такое сообщение налогоплательщику - заявителю, не позднее следующего дня дол-
жен еще направить в банк, выдавший банковскую гарантию этому налогоплатель-
щику, письменное заявление об освобождении его от обязательств по данной гаран-
тии. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 24.10.11 № ММВ
7.3/656@. Направление банку налоговой инспекцией указанного заявления влечет
гражданско-правовые последствия для правоотношений между налогоплательщиком
и банком-гарантом.
По решению налогового органа сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к
досрочному возмещению, может быть возмещена не полностью, а частично, если
часть ее будет зачтена в счет выявленной у налогоплательщика недоимки по НДС или
иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам. В таком
161
случае решения о зачете (одной части) и о возврате (другой части) налога принима-
ются инспекцией одновременно. Эти события происходят до окончания камеральной
проверки. Деление на части заявленного к возмещению НДС может возникнуть и по
окончании камеральной проверки, если у инспекции по ее результатам возникают за-
мечания по НДС не к полной сумме досрочно возмещенной налогоплательщику, а
только к ее части. В этом случае инспекция принимает решение об отмене двух своих
предыдущих решений – об ускоренном возмещении суммы НДС и о возврате этой
суммы налогоплательщику – только в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).
Одновременно с извещением об "отменяющем" решении налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в
заявительном порядке сумм налога, а также процентов. Причем проценты начисля-
ются на ту часть возмещенного (зачтенного) НДС, которая подлежит возврату в бюд-
жет [26, c. 56].
В заключении следует отметить, что налог на добавленную стоимость занимает
наиважнейшее место в системе таможенных платежей и имеет первостепенное значе-
ние как доходный источник бюджета. Значение данного налога, перечисляемого в
бюджет, параллельно и множественно проверяется налоговыми и таможенными ор-
ганами нашей страны.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Каково экономическое содержание и значение НДС при внешнеторговых
сделках?
2 Какими нормативно-правовыми документами регулируется взимание НДС
при импортно-экспортных сделках?
3 Кто является плательщиком НДС при импортно-экспортных операциях?
4 В каких случаях местом реализации товаров, работ, услуг признается РФ?
5 Расскажите в каких случаях НДС не уплачивается.
6 Что является налоговой базой при ввозе товаров на таможенную границу РФ?
162
7 Каковы особенности определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров
на таможенную территорию ЕАЭС?
8 Расскажите особенности исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами.
9 Каковы особенности исчисления НДС при экспортных сделках?
10 Дайте характеристику заявительному порядоку возмещения НДС.
Задания для индивидуальной работы
1 Каков порядок уплаты НДС при осуществлении расчетов между субъектами,
являющимися резидентами государств-членов Евразийского экономического союза?
2 Нарисуйте схему заявительного порядка возмещения НДС.
Темы докладов
1 Зарубежный опыт исчисления и уплаты НДС при импортно-экспортных операциях.
2 Арбитражная практика по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС
при совершении внешнеэкономических операций.
Примеры решения задач
Задача 1
Имеются следующие данные:
-стоимость импортного контракта – 12 000 долларов США;
-транспортные расходы до границы ЕАЭС – 4 000 долларов США;
- комиссионные расходы по доставке – 1 500 долларов США8
- размер таможенной пошлины 10%;
- страна происхождения не известна;
- курс доллара США – 65 рублей за 1 доллар США;
Определите размер НДС, подлежащий уплате на таможне.
163
В соответствии с действующим законодательством в ЕАЭС размер таможен-
ной пошлины равен:
(12 000+4 000+1 500)*0,1*2*65=227 500 рублей - размер таможенной пошлины,
так как страна происхождения неизвестна.
Далее определим сумму НДС, подлежащую уплате на таможне:
(12 000+4 000+1 500) *65+ 227 500=1365 000 рублей - налоговая база по НДС;
1365 000*0,18=245 700 рублей - НДС, подлежащий уплате на таможне.
Задача 2
Организации ввозит партию водки объемом 2 000 литров с объемной долей
этилового спирта 40 процентов. Цена сделки составляет 200 000 рублей. Расходы до
границы ЕАЭС – 56 000 рублей. Ставка акциза -523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта. Ставка таможенной пошлины 5 %. Определите размер НДС, подлежащего уплате на таможне.
Определим размер таможенной пошлины:
200 000+56 000=256 000 рублей - таможенная стоимость;
256 000*0,05=12 800 рублей - таможенная пошлина.
Далее рассчитаем размер акциза, уплаченного на таможне:
2 000 *523*0,4=418 400 рублей - акциз.
Найдем размер НДС, подлежащего уплате на таможне:
256 000+418 400+12 800=687 200 рублей - налоговая база по НДС;
687 200*0,18=123 696 рублей - НДС, уплаченный на таможне.
164
Заключение
Проблемы исчисления таможенных платежей и прочих налогов и сборов участ-
никами импортно-экспортных операций в рамках интеграционного объединения
ЕАЭС постепенно находят свое логическое решение. Так, уже многое сделано на
пути унификации исчисления и уплаты косвенных налогов и налогов на доходы фи-
зических лиц, а также сокращения количества отсылочных норм к национальному
законодательству таких стран, как Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргыз-
стан. Ратификация Договора о Таможенном кодексе ЕАЭС должна завершиться до
конца 2017 года. В России и Беларуси это уже сделано.
Тем не менее в сфере налогообложения в странах - участницах ЕАЭС должны
быть достигнуты такие позиции, которые позволили бы достичь такого интеграци-
онного пространства, в котором будет осуществляться свободное движение товаров,
капиталов, рабочей силы и др.; благоприятных условий жизни населения; укрепления
конкурентоспособности экономик стран, входящих в данный союз. Предполагается,
что страны смогут достичь развития налоговых систем и их обобщения, согласован-
ности экономической политики, устранения двойного налогогообложения и сниже-
ния всех видов издержек.
Несмотря на введение санкций против РФ, процесс интеграции ЕАЭС продол-
жается полным ходом. Россия остается среди пятерки стран участниц союза устой-
чивым и стратегическим партнером в экономической сфере. Участие в данном инте-
грационном объединении позволит всем странам повысить свою инвестиционную
привлекательность и обеспечить экономический рост даже в условиях кризиса.
165
Список использованных источников
1 Козин, А.С. Пути решения проблем налога на прибыль иностранных организаций / А.С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - № 47.- С.
215-218.
2 Агаева, И.Д. Постоянное представительство иностранной организации в це-
лях исчисления налога на прибыль и налога на имущество / И.Д. Агаева // Налоговая
политика и практика. - 2011. - № 5 - 1. - С.15 - 18.
3 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Россий-
ской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложе-
ния прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных орга-
низаций): федер. закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 г. - Режим доступа: http://base.con-
sultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=180743
4 Терехова, В.А. Об изменении порядка удержаний налога на прибыль с ино-
странных организаций / В.А.Терехова // Все для бухгалтера. - 2013. - 1(271). - С.
2 - 3.
5 Андреева, О.Ю.Отдельные аспекты налогообложения прибыли иностранных
организаций / О.Ю. Андреева // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 12(120).
- С. 54 - 58.
6 Алимирзоева, М.Г.Место и роль налога на имущество организаций в налоговой системе / М.Г. Алимирзоева // Актуальные вопросы экономических наук. – 2014.
- № 38. - С.159 - 164.
7 Корнева, Е.В. Налог на имущество организаций. Проблемы и пути решения /
Е.В.Корнева, Р.А. Мхитрян // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 2 - 1. - С. 138 - 141.
8 Юрзинова, И.Л. Стимулирование регионального экономического развития
путем изменения отдельных характеристик налога на имущество организаций / И.Л.
Юрзинова // Региональная экономика: теория и практика. - 2009. - № 4. - С. 50 -
57.
166
9 Лисица, В.Н. Концессионное соглашение в российском праве / В.Н. Лисица //
Бизнес, менеджмент и право. - Режим доступа:
http://www.bmpravo.ru/show_stat.php?stat=650
10 О налоге на имущество организаций: Закон Оренбургской области от 27 но-
ября 2003 года № 613/70-III-ОЗ (в ред. от 30.11.2016 № 91/30-VI-ОЗ) // Гарант: справочно-правовая система. – Режим доступа: www.garant.ru
11Налоги и налогообложение. 4-изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003.- 576с.
12 Курочкина, Н.В. Значение и сущность специальных налоговых режимов в
современной экономике / Н.В. Курочкина // Международный бухгалтерский учет. -
2013. - № 43. - C. 44 - 56.
13 Корень, А.В., Краубергер, Ж.Ю. Специальные налоговые режимы в реализа-
ции государственной политики поддержке малого и среднего бизнеса / А.В. Корень,
Ж.Ю. Краубергер // Международный журнал прикладных и фундаментальных иссле-
дований. - 2015. - № 6 -3. - С. 479 - 483.
14 Мартиросова, Л.Э. Особенности налогообложения иностранных граждан/
Л.Э. Мартиросова // Электронный вестник Ростовского социально-экономического
института. - 2014. - № 3. - С. 67 - 77.
15 Григорян, Т.В. Функциональное назначение технических средств таможенного контроля при таможенном наблюдении / Т.В. Григорян // Символ науки. - 2015.
- № 72(7). - С. 126 - 133.
16 Березин, И.Г., Розовская, Т.И., Стаценко, В.Г. Расследование преступлений,
связанных с незаконным возмещением НДС: учебно-практическое пособие / И.Г.
Березин, Т.И. Розовская, В.Г. Стаценко. - Москва, Изд-во: ООО «Кредо». - 2011. - 211
с.
17 Панина, И.В. Роль таможенных процедур как инструмента таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности / И.В. Панина // Научный альманах.
- 2015. - № 11-1(13). - С. 456 - 459.
18 Родыгина, Н.Ю., Фисунов, С.А. Перспективные направления развития тамо-
женно-тарифного регулирования в условиях современного геополитического кризиса
167
/ Н.Ю. Родыгина, С.А. Фисунов // Современные тенденции в экономике и управлении:
новый взгляд. - 2015. - № 35. - С. 76 - 80.
19 Свинухов, В.Г.,Береснев, В.В., Сенотрусова, В.В. Таможенная пошлина /
В.Г. Свинухов, В.В. Береснев, В.В. Сенострусова // Современное право. – 2009. - №
6. - С.98 - 100.
20 Комаров, А.П. Таможенные пошлины в России в IXI B/А.П. Комаров // Наука
и современность. - 2011. - № 8(3). - С. 291 - 295.
21Резанова, Ю.С., Полухин, И.В. Оценка влияния льгот по уплате таможенных
пошлин и налогов на динамику таможенных платежей / Ю.С. Резанова, И.В. Полухин
// Современные проблемы экономического и социального развития. - 2010. - № 6. -
С. 213 - 218.
22 Парфенов, А.В., Шаповлова, И.М. Таможенно-тарифное регулирование в
международной торговле: учебное пособие. Изд-во: Санкт-Петербургский государственный экономический университет. - Санкт-Петербург. - 2015. – 143 c.
23 Белянская, О.В. Механизм обложения косвенными налогами экспортно-импортных операций/ О.В. Белянская // Экономика и управление в ХХI веке: тенденции
развития - 2012. - №4. - С. 127-132.
24 Гусейнова, Г.М. Таможенные платежи: учебное пособие // Г.М. Гусейнова,
2014. - Изд-во: Санкт-Петербургский государственный экономический университет,
С-Пб. – 110 с.
25 Налог. Обзор. Инфо. - Режим доступа:
http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_im
porte_podakciznykh_tovarov/11-1-0-925
26 Мамин, В.Г. Заявительный порядок возмещения НДС / В.Г. Мамин // Бух-
галтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 52 - 56.
27 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: по состо-
янию на 2017 г.: коммент. послед. изм. - М.: Юрайт, 2017. - 968 с.
28 Алехина, М.А., Прасолов, В.И. Таможенный кодекс ЕАЭС как правовая ос-
нова развития торговых отношений между странами – участницами ЕАЭС / М.А.
168
Алехина, В.И. Просолов // Новая наука: опыт, традиции, инновации. – 2016. - № 11(59). - С. 31-33.
29 Василевич, Г.А. Право граждан государств Евразийского экономического
союза (ЕАЭС) на обращение в органы ЕАЭС / Г.А. Василевич // Право. Экономика.
Психология. - 2015. - № 2(2). - С. 3 - 9.
30 Ковтуненко, Л.В. Проблемы защиты прав участников ЕАЭС в суде ЕАЭС /
Л.В. Ковтуненко, Н.А. Кандрина // Сборник: Евразийское правовое пространство:
взгляд моложых ученых. Сборник статей Евразийского молодежного юридического
форума. - 2016. - С. 35 - 39.
31Господарик, Е. Долгосрочный прогноз экономического роста ЕАЭС/ Е. Господарик, М. Ковалев // Наука и инновации. - 2015. - т. 12. - № 154. - С. 38 - 43.
32 Пищерикова, А.А. Перспективы реализации инновационного сценария эко-
номического развития России в ЕАЭС / А.А. Пищерикова // Сборник: Инновации:
перспективы, проблемы, достижения. Материалы III международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 93 - 95.
33 Тулегенова, А.А. Оценка и потенциал развития Кыргызской Республики в
ЕАЭС / А.А. Тулегенова, А.А. Асанова // Научная дискуссия: вопросы экономики и
управления. - 2016. - № 5(49). - С. 188 -197.
34 Тарасов, В.И. Сотрудничество между Россией и другими странами ЕАЭС в
агропродовольственной сфере в условиях санкций и контрсанкций / В.И. Тарасов,
И.С. Глотова // Научные труды Вольного экономического общества России. - 2015. т.193. - С. 297 -304.
35 Запруднова, Л.А. Малый бизнес как основа развития сельского хозяйства в
странах ЕАЭС / Л.А. Запруднова // Молодой ученый. - 2016. - № 10. - С. 424 - 426.
36 Абдуллаев, Э.Э. Особенности правового регулирования трудовой миграции
в странах ЕАЭС на современном этапе / Э.Э. Абдуллаев // Черные дыры Российском
законодательстве. - 2016. - № 2. - С. 44 - 47.
37 Бишенова, А.А. О мерах защиты внутреннего рынка в контексте внешнеторгового регулирования ЕАЭС / А.А. Бишенова // Таможенное дело. - 2016. - № 2. - С.
3 - 7.
169
38 Варзина, Е.Б. Проблемы формирования и функционирования системы пре-
ференций в рамках таможенного союза ЕАЭС / Е.Б. Варзина // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2016. - № 5-6. - С. 67 - 70.
39 Давиденко, Л.Г. анализ и характеристика налоговой системы государствчленов ЕАЭС / Л.Г. Давиденко // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. - 2016. - № 2(23). - С. 86 - 94.
40 Макарова, И.Г. Особенности примененения таможенной процедуры временного ввоза в таможенном союзе ЕАЭС / И.Г. Макарова, А.Д. Положенцева // Интеллектуальный потенциал ХХI века: ступени познания. - 2016. - № 33. - С. 167 - 171.
41Понаморенко, В.Е. Правовая и финансовая грамотность как факторы межго-
сударственной интеграции в ЕАЭС/ В.Е. Понаморенко, А.В. Никитова// Финансовое
право и управление. - 2015. - № 4. - С. 395 - 400.
42 Гапонов, А.В. Современное экономическое состояние ЕАЭС: перспективы
развития организации / А.В. Гапонов // Научный журнал. - 2016. - № 6(7) . - С.
93 - 95.
43 Понаморенко, В.Е. О перспективах гармонизации монетарной политики гос-
ударств – членов ЕАЭС / В.Е. Понаморенко // Правовая инициатива. - 2015. - № 3.
- С. 9.
44 Шохин, С.О. Основы формирования нормативно-правовой базы единой валюты ЕАЭС / С.О. Шохин // Юридический мир. - 2016. - № 6. - С. 62 - 64.
45 Янученя, М.А. Евразийская интеграция сегодня: результаты вступления
Киргизии в ЕАЭС / М.А. Янученя // Вестник Омского университета. Серия: Исторические науки. - 2016. - № 2. - С. 168 - 171.
46 Михайлов, М.В. Интеграция финансовых рынков стран ЕАЭС: проблемы и
перспективы / М.В. Михайлов // Высшая школа. - 2016. - № 7. - С. 26 - 29.
47 Чмыр, Н.Н. Белорусский малый бизнес и кризисные тенденции в региональ-
ных экономиках ЕАЭС / Н.Н. Чмыр // Сборник: Устойчивое развитие экономики: состояние, проблемы, перспективы. Сборник трудов IX Международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 232 - 234.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]