Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и движения капитала. Учебное пособие
.pdf
в конкретной области деятельности. Также важным является получение им заработ-
ной платы (вознаграждения) не менее 2 млн. р. Но, есть исключение, которое выра-
жается в том, что для научных работников и преподавателей вузов, национальных
исследовательских центров, государственных научных центров - доход должен быть
не менее 1 млн. р., для работников, участвующих в реализации проекта "Сколково", размер заработной платы не имеет значения. Для организаций-резидентов промышленно-производственных, туристско-рекреационных иностранные специалисты будут считаться высококвалифицированными, если их годовая заработная плата состав-
ляет не менее 1 млн. руб. Разрешение на работу данному лицу выдается на срок дей-
ствия трудового договора, но не более чем на три года, принять таких работников на
работу вправе российские коммерческие компании, научные организации, образова-
тельные учреждения и учреждения здравоохранения, а также филиалы иностранных
юридических лиц, но только в том случае, если их в течение двух лет не штрафовали
за незаконное привлечение к трудовой деятельности иностранцев. Установлен и осо-
бый порядок налогообложения высококвалифицированных специалистов. Ставка
НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении заработной платы от осу-
ществления трудовой деятельность составляет 13 % независимо от их налогового ста-
туса (резидент или нерезидент РФ). Следует отметить, что все остальные виды дохо-
дов высококвалифицированных специалистов - нерезидентов облагаются по ставке
30 %. Для того, чтобы избежать двойное налогообложение, Налоговый Кодекс за-
крепляет, что, если международным договором Российской Федерации, который со-
держит положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные пра-
вила и нормы, чем закрепленные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нор-
мативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации. В отношении доходов вы-
сококвалифицированных специалистов российский работодатель является налого-
вым агентом. В соответствии с п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ НДФЛ с доходов от
трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста должен быть удер-
жан по ставке 13 % независимо от того, является такой работник налоговым резиден-
том или нет. Согласно разъяснениям доходом от трудовой деятельности в данном
71
случае является заработная плата (вознаграждение) иностранного работника. Часто
работодатель осуществляет высококвалифицированным специалистам такие вы-
платы, как: ежемесячная компенсация затрат на аренду жилья; доплата к ежегодному
оплачиваемому отпуску до оклада; оплата сверхнормативных командировочных рас-
ходов и других расходов, неподтвержденных документально; выплата материальной
помощи, единовременных премий и подарков; ежемесячная компенсация расходов на
питание и др. По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 08.06.2012 г.
№ 03-04-06/6-158 и от 13.06.2012 г. N 03-04-06/6-168 подобные выплаты высококва-
лифицированному специалисту, не признаваемому налоговым резидентом РФ, под-
лежат обложению НДФЛ по ставке 30 %. В целях налогообложения доходов специа-
листа по ставке 13 % трудовая деятельность может осуществляться, в том числе и
по гражданско- правовому договору. Уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты
можно только после того, как иностранный специалист станет налоговым резидентом
Российской Федерации. Если высококвалифицированный иностранный специалист
имеет двойное гражданство (российское и иностранное) и не является налоговым ре-
зидентом РФ, к его доходам применяется ставка 30 %. Взносы на обязательное меди-
цинское страхование начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно, ведь
высококвалифицированные специалисты из числа застрахованных лиц исключены
законом. Они должны иметь полис добровольного медицинского страхования, дей-
ствующий на территории РФ. Начисление страховых взносов на обязательное пенси-
онное страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам зависит от
статуса физического лица. Если специалист является постоянно проживающим в РФ,
то он является застрахованным в целях обязательного пенсионного страхования и на
выплаты ему нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке. В
отношении высококвалифицированных специалистов, временно проживающих в РФ,
страховые взносы также необходимо уплачивать. Налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы только от источни-
ков в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Нерези-
72
денты РФ уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Россий-
ской Федерации (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ), если иное не предусмотрено меж-
дународными соглашениями. В соответствии с налоговым законодательством, нало-
говыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Рос-
сийской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Пе-
риод нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на пе-
риоды его выезда за ее пределы для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения
или обучения. В Налоговом кодексе отсутствует перечень тех документов, которые
имеют доказательственное значение, что физическое лицо пребывало за границей с
целью лечения или для получения образования. По мнению Минфина, документами,
подтверждающими, в частности, нахождение физического лица за пределами Россий-
ской Федерации для обучения, могут являться договоры с образовательными учре-
ждениями, где указывается время прохождения обучения, а также копии паспорта с
отметками о пересечении границы. Срок фактического нахождения на территории
Российской Федерации исчисляется со следующего дня после календарной даты, яв-
ляющейся днем прибытия на территорию государства. Изменение налогового статуса
может повлечь изменение налоговой обязанности. Так, если по итогам налогового пе-
риода сотрудники организации, которые выполняют работу за пределами Российской
Федерации, не признаются налоговыми резидентами РФ, они в соответствии с п. 1 ст.
207 НК РФ не являются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источни-
ков за пределами Российской Федерации. Ставка налога на доходы для нерезидента
составляет 30 %, между тем доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан - нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 %, если данные
работники признаются высококвалифицированными специалистами. Налоговая
ставка для нерезидентов в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от до-
левого участия в деятельности российских организаций, устанавливается в размере
15 %; для доходов от осуществления трудовой деятельности участниками Государ-
ственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россий-
скую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их
семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую
73
Федерацию, налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Как видим, налоговым
законодательством предусмотрены определенные льготы в случае особой заинтере-
сованности государства в привлечении иностранного специалиста для работы на тер-
ритории России. При выплате организацией дохода нерезиденту в случаях, специ-
ально установленных законом, организация является налоговым агентом и должна
удерживать НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговыми агентами по отношению к
плательщику налога на доходы физических лиц, в частности, являются: российские
организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства
иностранных компаний в России. Нужно обратить внимание на то, что на физических
лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на до-
ходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежа-
щего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением
случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат
налогообложению. Нерезиденты РФ не пользуются льготой, установленной в п. 17.1
ст. 217 НК РФ, освобождающей от налогообложения доходы, полученные от продажи
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Та-
кая льгота предусмотрена только для налоговых резидентов. Льгота, предусмотрен-
ная п. 18.1 ст. 217 НК РФ, где регламентируется, что не подлежат налогообложению
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом, приме-
няются независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налого-
вого резидента РФ. Так, согласно п. 1 ст. 13 "Доходы от капитала" Конвенции между
Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении нало-
гов на доходы и капитал, доходы, получаемые резидентом Испании от отчуждения
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, могут облагаться
налогом в Российской Федерации. Кроме того, нерезиденты при уплате в России
налога на доходы не вправе пользоваться налоговыми вычетами (стандартными, со-
циальными, имущественными и профессиональными). Вместо использования права
74
на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества налого-
плательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, которые
связаны с получением этих доходов. Если по итогам налогового периода сотрудник
будет являться налоговым резидентом, то по его доходам от источников в РФ сумму
налога, ранее рассчитанную по ставке 30 %, следует пересчитать по ставке 13 % как
с резидента. Даты прибытия на территорию России и отъезда из России устанавлива-
ются по отметкам пограничного контроля в загранпаспорте. Если физическое лицо
является гражданином иностранного государства, с которым у Российской Федера-
ции существует действующее соглашение о безвизовом режиме, то для целей полу-
чения подтверждения за указанный в заявлении период представляются дополнитель-
ные документы, подтверждающие фактическое нахождение этого лица на территории
Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Такими документами могут быть, например, справка с места работы в Российской
Федерации, копия табеля учета рабочего времени из других организаций, копии до-
говоров возмездного оказания услуг, копии железнодорожных билетов и др. Если по
итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налого-
вым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из РФ до достижения
183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а налог с доходов все же
удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с
учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 %, то сумма налога, подлежащая уплате, должна быть
пересчитана по ставке 30 %. Данная операция осуществляется с начала налогового
периода, в котором и произошло изменение налогового статуса. В соответствии с пп.4
п.8 ст.18 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении ино-
странных граждан в Российской Федерации» работодатель или заказчик работ
(услуг), пригласившие иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях
осуществления трудовой деятельности либо заключившие с ним трудовой или граж-
данско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязаны уведомить
75
налоговый орган по месту своего учета о привлечении иностранных работников в те-
чение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину
приглашения в соответствующих целях. За неуведомление налогового органа о при-
влечении к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без граж-
данства на основании ч. 3 ст. 18.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях работодатель - юридическое лицо может быть привлечен к административной
ответственности в виде штрафа в размере от четырехсот тысяч до восьмисот тысяч
рублей либо в виде приостановления деятельности на срок до девяноста суток. На
должностных лиц за указанное правонарушение налагается штраф в размере от трид-
цати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей, на граждан - в размере от двух тысяч до
пяти тысяч рублей. Таковы основополагающие особенности налогообложения ино-
странных граждан [14, c. 76]. Важно помнить, что налоговый нерезидент – это не обя-
зательно иностранец, приехавший жить и работать в Россию. Нерезидентом может
стать и гражданин Российской Федерации, выехавший из нашей страны, например, в
длительную служебную командировку.
До 2016 года срок уплаты НДФЛ зависел от формы выплаты дохода физическому лицу (например, если доход перечисляется на счет работника в банке,
то НДФЛ нужно заплатить в этот же день, а если деньги выдаются через кассу —
в день получения бухгалтером средств в банке). С 2016 года было введено общее правило — налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ
не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу
за больным ребенком). Удержанный с этих выплат налог следует перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
В 2017 году исчислять НДФЛ по ставке 13 % по-прежнему нужно нарастающим итогом. Но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам 223 НК РФ. Исключением являются доходы, полученные от долевого участия, которые также облагаются по ставке 13 %.
Сумму налога по ним, как и по доходам, облагаемым по другим ставкам, потребуется
определять отдельно по каждой такой сумме (не нарастающим итогом).
76
Увеличили размеры вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также
учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте
до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Размер вычета зависет
от того, кем работник приходится ребенку - инвалиду. Родитель, усыновитель, жена
или муж родителя сможет получить вычет в размере 12000 рублей, а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000 . Ранее вычет
на ребенка - инвалида составлял 3000 рублей. Размеры «обычных» стандартных вычетов на детей сохранены на прежнем уровне: 1400 рублей - на первого и на второго
ребенка и 3000 рублей - на третьего и последующих детей. К вычету на ребенка-инвалида следует прибавлять «обычный» детский вычет. Например, родитель ребенкаинвалида, который является первым или вторым ребенком в семье, с 2016 года сможет рассчитывать на вычет в размере 13400 рублей в месяц (12000 рублей + 1400 рублей). Такого подхода рекомендуют придерживаться судьи. С 2016 года работодатель
должен предоставлять стандартный вычет на ребенка до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ
по ставке 13 %, не превысит 350 000 рублей. То есть когда иностранное физическое
лицо для целей исчисления НДФЛ станет резидентом РФ при расчете его налоговых
обязательств необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве.
Вопросы для дискуссионного обсуждения
1 Какие категории граждан имеют право осуществлять свою работу в РФ без
разрешения?
2 Каков механизм получения разрешения на привлечение иностранных работ-
ников?
3 Какие обязанности имеют работодатели, привлекающие иностранных граж-
дан на работу в РФ?
4 Дайте определение понятий «налоговый суверенитет», «налоговая юрисдик-
ция», «налоговый домициль».
5 Назовите основные принципы налогообложения и дайте им характеристику.
77
6 Раскройте признаки резидентства физического лица.
7 Как определяется статус физического лица для целей налогообложения в за-
рубежных странах?
8 Какие нормативные акты регламентируют определение статуса физического
лица в России?
9 Как часто определяется налоговый статус физического лица для целей нало-
гообложение НДФЛ?
10 Укажите документы, подтверждающие период нахождения физического
лица на территории РФ.
11 Расскажите особенности налогообложения НДФЛ граждан Беларуси и высо-
коквалифицированных специалистов.
12 В чем состоят особенности налогообложения резидентов и нерезидентов в
РФ?
Задания для индивидуальной работы
1 Оцените поступление налогов с доходов физических лиц – нерезидентов РФ.
2 Проанализируйте изменения нормативно-правовой базы, регламентирующей
налогообложение доходов физических лиц - нерезидентов в России.
Темы докладов
1 История налогообложения доходов иностранных физических лиц вне терри-
тории их резидентства
2 Перспективы налогообложения доходов физических лиц – нерезидентов РФ
в условиях ЕАЭС.
Примеры решения задач
Задача 1
78
Физическое лицо – гражданин Италии, находящийся на территории России не
более 123 дней в году, получает доход от сдачи в аренду здания в размере 1
200 тыс. р., принадлежащего ему на праве собственности.
Определите размер НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет.
Согласно главе 23 «НДФЛ» НК РФ данное лицо не будет признаваться рези-
дентом РФ в целях исчисления НДФЛ, а заничит вычеты ему не полагаются и ставка
данного налога составляет 30 %. Определим размер НДФЛ, подлежащий уплате в
бюджет:
1200 000*0,3=360 000 рублей.
Задача 2
Уставный фонд компании «Искра» состоит из 500 акций, из которых 350 ед.
принадлежит физическим лицам – налоговым резидентам РФ, а 150 ед. – физическим
лицам – налоговым нерезидентам России. Общим собранием акционеров было при-
нято решение выплатить дивиденды в размере 1000 рублей на 1 акцию. Определите
размер НДФЛ с полученных налогоплательщиками – физическими лицами дивидендов.
Согласно главе 23 НК РФ ставка НДФЛ в отношении дивидендов, полученных
резидентами, составляет 13 %, а нерезидентами – 15 %. Рассчитаем размер НДФЛ,
подлежащий перечислению в бюджет:
350*1000*0,13=45 500 рублей - НДФЛ с дивидендов, выплаченных резидентам
РФ;
150*1000*0,15=22 500 рублей – НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам РФ.
Задача 3
Определите размер налоговых обязательств гражданина Республики Казахстан
за год, если ежемесячно он получает доход в размере 25 тыс. р., на иждевении нахо-
дятся двое детей 3 и 4 лет, а также неработающая жена. На территорию РФ он прибыл
23 февраля.
79
Согласно статье 73 Евразийского договора закреплено особое правило, в соот-
ветствии с которым в странах - участниках ЕАЭС доходы нерезидентов, получаемые
ими в связи с работой по найму, с первого дня должны облагаться НДФЛ по налого-
вым ставкам, установленным для резидентов. Таким образом, с заработной платы
граждан ЕАЭС НДФЛ всегда удерживается по ставке 13 процентов, при этом ранее
не имело значения, сколько дней такой сотрудник находится на территории России.
На этот факт обратили внимание налогоплательщиков и официальные органы
(письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2703 (направлено для сведения
нижестоящих налоговых органов и использования в работе письмом ФНС России от
10.02.2015 № БС-4-11/1561@)). Вычеты по НДФЛ таким лицам не положены (письмо
Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).
Cогласно письму Министерства финансов РФ № 03-04-06/34256 от 10.06.2016
по итогам года определяется окончательный налоговый статус физического лица в
зависимости от времени его нахождения в РФ. Если к этому моменту работник не
приобрел налоговый статус резидента РФ, то его доходы облагаются по ставке 30
процентов, и организации на конец года необходимо произвести перерасчет суммы
НДФЛ, ранее исчисленной и удержанной с доходов такого физического лица по
ставке 13 процентов. Если же статус налогового резидента РФ работником получен,
пересчет не производится. В этом случае работник сможет получать в РФ налоговые
вычеты, установленные статьями 218 -221 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина
России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).
Таким образом, решение задачи будет следующим:
25 000*12= 300 000 рублей – годовой доход;
300 000*0,13=39 000 рублей – сумма НДФЛ за год без учета статуса налогового
резидента;
(300 000 - 1400*12-1400*12) *0,13=34632 рубля – сумма НДФЛ за год с учетом
статуса налогового резидента по итогам года;
39 000 – 34632=4368 рублей – сумма НДФЛ к возврату из бюджета в связи с
изменением налогового статуса по НДФЛ по итогам года.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]