Учетная политика для целей налогообложения. Учебное пособие

рассчитывается по методу средней себестоимости. 2.8 Состав расходов.

Расходы организации делятся на прямые н косвенные. К прямым расходам, связанным с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в налоговом и бухгалтерском учете относится расходы, учитываемые в бухгалтерском учете по Дебету счета 20 «Основное производство».

Все остальные расходы признаются косвенными. 2.9. Порядок учета расходов займов и кредитов.

Проценты по заемным средствам включаются в расходы в полном размере исходя из ставок, установленных в договорах, за исключением контролируемых ставок.

Раздел 3. Учет оценочных обязательств.

3.1Оценочное обязательство в виде резерва но сомнительным долгам.

Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

3.2Оценочное обязательство в виде резерва на выплату отпускных.

Резерв на выплату отпускных не создается. Раздел 4. Порядок исчисления и уплаты налогов.

4.1.Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Исчисление и уплата авансовых платежей осуществляется ежемесячно в размере 1/3 фактически начисленного авансового платежа за предыдущий квартал. Исчисление и уплата авансовых платежей в первом квартале налогового периода осуществляется в размере 1/3 фактически начисленного авансового платежа за 3 квартал предыдущего налогового периода.

Раздел 5.Уплата НДС.

5.1Раздельный учет операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (10 %,18 %. 0 %)

Аналитический учет выручки от реализации товаров ведется на счете 90/1 «Продажи» с подразделением на субконто по видам деятельности:

а) Субконто «Производственная деятельность» - для отражения выручки, облагаемой НДС по ставкам 10 и 18%

б) Субконто «Реализация за пределы РФ» - для отражения выручки, облагаемой НДС по ставке 0%

5.2Для раздельного учета сумм предъявленного НДС по

161

счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» введены следующие субсчета:

а) По деятельности, облагаемой НДС по ставкам 10 % и 18 % 19/1 - «НДС по приобретенным ценностям по ставке 10 %» 19/2 — «НДС по приобретенным ценностям по ставке 18 %» 19/3 - «НДС по приобретенным ценностям, уплаченный та-

моженным органам » 19/4 - «НДС по приобретенному оборудованию по ставке 18

%»

19/5 - «НДС по капитальным вложениям по ставке 18 %» б) По деятельности, облагаемой НДС по ставке 0 % («вход-

ной» НДС, который непосредственно относится к экспортным операциям):

19/8 «НДС по экспортным операциям (входная ставка 10 %) 19/9 «НДС по экспортным операциям (входная ставка 18 %) 5.3. В случае заключения с покупателем, который не является налогоплательщиком НДС соглашения о том, что счета-

фактуры не составляется, в книге продаж указываются реквизиты первичного документа на отгрузку товаров или акта приемкисдачи работ или услуг. Если указанный покупатель перечислил аванс, в книге продаж указываются реквизиты платежного поручения на уплату покупателям аванса.

Раздел 6. Учет налога на доходы физических лиц.

6.1Налоговый учет для целей выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ ведется в электронном виде.

6.2За правильностью составления аналитических регистров налогового учета по НДФЛ возложить на (указать ответственное лицо).

6.3Контроль за своевременностью сдачи сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, а также за своевременностью подачи сведений о невозможности удержать налог возложить на (указать ответственное лицо).

Раздел 7. Учет транспортного налога.

7.1Обеспечить раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения.

Раздел 8. Учет налога на имущество.

8.1Отражать на отдельном субсчете счета 01 «Основные

162

средства»; Раздел 9. Документы и регистры налогового учета.

Организация ежеквартально формирует в печатном виде следующие виды документов и регистров налогового учета.

Вспомогательные и корректировочные справки.

По мере необходимости, при появлении в течение года новых фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии е правилами главы 25 НК РФ, организация имеет право дополнять перечень и содержание применяемых первичных документов и регистров налогового учета.

Гл. бухгалтер

163

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Пояснение к заполнению УПД Левый верхний угол – статус документа:

1 – счет - фактура и передаточный документ (акт) 2 – передаточный документ (акт)

При наличии статуса 1 УПД может быть использован одновременно в целях НДС и налога на прибыль в отношении следующих фактов хозяйственной жизни:

отгрузка товаров с транспортировкой и без (кроме объектов недвижимости);

передача имущественных прав; передача результатов выполненных работ; оказание услуг.

При статусе 2 – УПД только первичный документ.

Вэтом случае не заполняются реквизиты, обязательные только для счета-фактуры:

"К платежно-расчетному документу" (строка 7); "В том числе сумма акциза" (графа 6); "Налоговая ставка" (графа 7);

"Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10); "Краткое наименование страны происхождения товара"

(графа 10а); "Номер таможенной декларации" (графа 11).

Указание статуса (1 или 2) носит информационный харак-

тер.

Фактический статус определяется наличием или отсутствием обязательных реквизитов.

Вдокументе присутствует несколько дат:

дата счета-фактуры (строка 1); дата отгрузки (строка 11); дата получения (строка 16). УПД может быть составлен:

непосредственно в день передачи имущественных прав; перед или после окончания передачи, имущественных прав

(если составить при совершении фактов хозяйственной жизни не было возможности).

Для отражения сведений об операции по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в универсальном передаточном документе отведено 12 строк (с 8 по 19). Посмотрим, как

164

они заполняются.

Встроке 8 указываются основания передачи (сдачи), а также получения (приемки) товаров (работ, услуг). Это могут быть реквизиты договоров, соглашений, поручений и других подобных документов. Этот показатель должен определять содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе.

По строке 9 отражаются данные о транспортировке и грузе. Эта строка заполняется только при отгрузке товаров и не входит

вчисло обязательных реквизитов. Их наличие в универсальном передаточном документе позволит уточнить хозяйственную операцию при осуществлении транспортировки грузов своим транспортом организации и силами сторонних организаций, а также сведения по приемке товаров по количеству мест, по весу и т.д.

Рекомендуется указывать по этой строке реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок. Могут быть также указаны: базис поставки, с учетом которого сформирована договорная цена (выборка, отгрузка, доставка), наименование организации, несущей расходы по транспортировке товаров, информация о грузе.

Встроке 10 указывается должность лица, совершившего отгрузку или сдачу услуги (работы), а также проставляется его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если и счет-фактуру УПД подписывает одно и то же лицо, уполномоченное заверять эти документы, то в этой строке можно поставить только должность этого лица и ФИО.

Встроке 11 указывается дата отгрузки товаров, сдачи работ, услуг. В соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ бухгалтеры не обязаны включать этот показатель в форму первичного документа. Однако для целей налогового учета рекомендуется заполнять данный показатель, так как он определяет реальную дату отгрузки товаров (предъявления заказчику выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку на практике даты составления первичного документа и факта хозяйственной жизни могут не совпадать.

Значение данного показателя практически всегда будет или совпадать со строкой 1 счета-фактуры, или в ней будет стоять более поздняя дата (в случае, когда у организации не было возможности составить первичный документ непосредственно в момент

165

факта хозяйственной жизни, и поэтому он был оформлен после ее окончания).

Заполнять эту строку необходимо и в том случае, когда выписка документа и отгрузка происходят в один день. Информация по этой строке поможет избежать споров о дате возникновения соответствующих правоотношений.

Строка 12 универсального передаточного документа предназначена для отражения иных сведений об отгрузке товаров, передачи работ, услуг. Это могут быть, к примеру, данные о паспортах, сертификатах и прочая существенная информация.

Встроке 13 указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, его подпись и ФИО.

Втом случае, когда в организации за отгрузку и оформление сделки, а также подписание счетов-фактур отвечает один работник, то по строке 13 можно указывать только должность и ФИО этого лица.

Встроку 14 заносится информация об организациях (наименование и иные реквизиты), которые принимали участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца. Она заполняется, например, когда бухгалтерский учет компании ведет сторонняя организация, или же если товары отгружаются по договору комиссии. В последнем случае указываются сведения о комиссионере, если он передает товар комитенту, приобретенные

упродавца от своего имени.

Строки 15 - 19 предназначены для отражения сведений о покупателях. По строке 15 свою должность, ФИО и подпись проставляет лицо, получившее груз (принявшее работы, услуги), а в строке 16 — соответствующая дата (она не может быть ранее даты составления универсального передаточного документа (строка 1) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке 11).

Представитель покупателя, ответственный за правильное оформление сделки, ставит свою подпись с расшифровкой и указывает должность в строке 18. В строки 17 и 19 заносится дополнительная информация (сведения о наличии или отсутствии претензий, а также наименование организации, принимающей участие в сделке со стороны покупателя).

166

Издается в авторской редакции.

Подписано в печать 05.04.2016 г. Формат 60х841/16 Бумага кн.-журн. П.л. 10,5. Гарнитура Таймс.

Тираж 55 экз. Заказ №13853

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Типография ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ. 394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1

167