Учетная политика для целей налогообложения. Учебное пособие

1 Налогооблагаемые доходы организации

-

2 Вычитаемые расходы организации за текущий год

=

Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет

–

3 Убытки прошлых лет

=

Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год

(1-2-3)

x

4 Налоговая ставка

=

Налог на прибыль

(1-2-3) x4

Рисунок 6 – Схема расчета налога на прибыль в ОАО «Молоко»

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, уменьшаются на сумму налогового вычета. Налоговый вычет – это та сумма дохода, которая не облагается НДФЛ. Так как виды налоговых вычетов бывают разные, соответственно суммы и порядок их представления тоже разный.

В ОАО «Молоко» в 2015 году применялись следующие виды налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный. Порядок представления налоговых вы-

111

четов регулируется гл. 23 НК РФ.

Согласно НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляется работникам организации в следующих размерах:

3000 р. (чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп);

500 р. (Герои СССР, Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др.).

согласно п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:

вразмере 1 400 рублей – на первого ребенка;

вразмере 1 400 рублей – на второго ребенка;

вразмере 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

вразмере 6 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальный вычет – это налоговый вычет, связанный с обучением, лечением, благотворительностью, страховыми взносами. То есть, гражданин, который платил за свое обучение (или своего ребенка), пользуется налоговым вычетом.

Пример расчета НДФЛ сотрудников отдела продаж ОАО «Молоко» (2015 год). В отделе продаж ОАО «Молоко» работают пять сотрудников:

Сурин О.В. (начальник отдела) – оклад 62 тыс. р., 1 ребенок (11 лет), платит алименты в размере 25%.

Попова А.К. (заместитель начальника отдела) – оклад 30 тыс. р., 1 ребенок (14 лет), мать - одиночка.

Демичев А.Ю. (менеджер) – оклад 25 тыс. р., 3 детей (17, 13, 5 лет).

Петров В.Р. (менеджер) – оклад 15 тыс. р., 3 детей (25, 17, 13 лет).

112

Есаулов К.С. (менеджер) – оклад 15 тыс. рублей, инвалид II группы, детей нет.

Вэтом случае расчет НДФЛ за период с января по апрель был осуществлен следующим образом:

Сурин О.В.:

(62000 - 1400) * 13% = 7878 р.

Попова А.К.:

(30000 - 1400 * 2) * 13% = 3536 р.

Демичев А.Ю.:

(25000 - (1400 + 1400 + 3000)) * 13% = 2496 р.

Петров В.Р.:

(15000 - (1400 + 3 000)) * 13% = 1378 р.

Есаулов К.С.:

(15000 - 500) * 13% = 1885 р.

Вмае совокупный доход Сурина О. В. составил 310 тыс. р. Поскольку допустимый законом лимит (280 тыс. р.) был превышен, с этого месяца вычет начальнику отдела не предоставлялся.

С мая по сентябрь расчет НДФЛ выглядел так: Сурин О.В.:

62000 * 13% = 8060 р.

Попова А.К.:

(30000 - 1400 * 2) * 13% = 3536 р.

Демичев А.Ю.:

(25000 - (1400 + 1400 + 3000)) * 13% = 2496 р.

Петров В.Р.:

(15000 - (1400 + 3000)) *13% = 1378 р.

Есаулов К.С.:

(15000 - 500) * 13% = 1885 р.

Воктябре допустимый лимит совокупного дохода был превышен и у Поповой А.К. Поэтому с этого месяца расчет НДФЛ осуществлялся так:

Сурин О.В.:

62000 * 13% = 8060 р.

Попова А.К.:

30000 * 13% = 3900 р.

Демичев А.Ю.:

(25000 - (1400 + 1400 + 3000)) * 13% = 2496 р.

Петров В.Р.:

113

(15000 - (1400 + 3000)) * 13% = 1378 р.

ЕсауловК.С.:

(15000 - 500) * 13% = 1885 р.

Вдекабре допустимый предел превысили и доходы Демичева А.Ю.; поэтому в этом месяце расчет НДФЛ проводился так:

Сурин О.В.:

62000 * 13% = 8060 р.

Попова А.К.:

30000 * 13% = 3900 р.

Демичев А.Ю.: 25000 * 13% = 3250 р.

Петров В.Р.:

(15000 - (1400 + 3000)) * 13% = 1378 р.

Есаулов К.С.:

(15000 - 500) * 13% = 1885 р.

Поскольку доходы Петрова В.Р. суммарным итогом за год так и не превысили установленного предела, вычеты ему полагались в течение всего года. Для Есаулова К.С. возможность снижения налогооблагаемой базы доходами не ограничена.

4) Транспортный налог.

Транспортный налог в ОАО «Молоко» исчисляется по каждому виду транспортного средства отдельно.

Пример расчета налога выполнен на примере следующих средств, принадлежащих ОАО «Молоко»:

автобусна30посадочныхместсмощностьюдвигателя180л.с., грузовой автомобиль грузоподъемностью 4,5 тонны и с

мощностью двигателя 130 л.с.

Вавгусте 2015 года был продан автобус и приобретен еще один грузовой автомобиль грузоподъемностью 3 тонны и с мощностью двигателя 99 л.с. Также в ОАО «Молоко» зарегистрирован легковой автомобильВАЗ-2106 с мощностью двигателя 75 л.с.

Сумма налога к уплате исчисляется в ОАО «Молоко» как сумма налога за минусом авансовых платежей по налогу, уплаченным в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода определялась как 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

114

Ставки: автобус: 50 р.

грузовой автомобиль г/п 4,5 т.: 40 р. грузовой автомобиль г/п 3 т.: 25 р. легковой автомобиль: 20 р.

При расчете авансового платежа по транспортному налогу по этому автомобилю за год, определяется коэффициент К:

К = Т1 /Т2,

где Т1 – число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,

Т2 – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

ОАО «Молоко» уплачивает налог не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

1.Авансовые платежи транспортного налога по грузовому автомобилю мощностью 130 л.с. составили:

130* 40 / 4 = 1300 р. За год 130 * 40 = 5200 р.

2.Транспортный налог по выбывшему автобусу.

К3квартал = 1/3 = 0,33.

Авансовый платеж за 1 квартал:

180 * 50 /4 = 2250 руб, за 2 квартал – 2250 р.

За третий квартал транспортный налог по выбывшему автобусу составил:

180 * 50/4 * 0,33 = 743 р.

3. Транспортный налог по купленному грузовому автомобилю составил:

К3квартал = 1/4 = 0,33. Кгод = 4/12 = 0,33.

Таким образом, за третий квартал авансовый платеж по этим транспортным средствам составил:

0,42 * 99 * 25/4 * 0,33 = 204 р.

За год транспортный налог составил:

115

99 * 25 * 0,33 = 817 р.

4. Транспортный налог на легковой автомобиль за год составил:

75 * 20 = 1500р.

Таким образом, к уплате авансовые платежи составили:

вапреле к уплате: 1300 + 2250 = 3550 р.;

виюле к уплате: 1300 + 2250 = 3550 р.;

воктябре к уплате: 1300 + 743 + 204 = 2247 р.;

вянваре к уплате: 1300 + 817 = 2117 р.;

вноябре к уплате по уведомлению: 150 р.

Всего транспортный налог для указанных средств составил: 3550 + 3550 + 2247 + 2117 + 1500 = 12964 р.

5) Налог на имущество.

По данным учета в ОАО «Молоко» числились в 2015 г. следующие остатки налогооблагаемого имущества (таблица 15).

Расчет налога на имущество в организации начинается с определения среднегодовой стоимости имущества – налоговой базы. Для этого суммируются значения остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из месяцев года и на 31 декабря, полученная сумма разделена на 13 (число месяцев + 1). Расчет выполняется по формуле:

НИ = НБ * НС,

где НБ – налоговая база (остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета);

НС – налоговая ставка.

ОАО «Молоко» рассчитывает и уплачивает авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. В этом случае также рассчитывается средняя стоимость имущества за отчетный период. Это делается по тем же правилам, что и расчет за год с той разницей, что последним слагаемым является стоимость не на последний день отчетного периода, а на первое число следующего месяца.

Налоговая база по итогам I квартала 2015 года составила: [(848621 + 891028 + 908852 + 917940) : (3 + 1)] = 812663

тыс. р.

116

Налог по ставке 2,2 %:

812663 * 2,2% / 4 = 4470 тыс. р.

Налоговая база по итогам первого полугодия 2015 года составила:

[(848621 + 891028 + 908852 + 917940 + 927120 + 936391 + 945892) : (6 + 1)] = 857795 тыс. р.

Налог по ставке 2,2 %:

857795 * 2,2% / 4 = 4718 тыс. р.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2015 года составил: [(848621 + 891028 + 908852 + 917940 + 927120 + 936391 +

945892 + 964822 + 964822 + 974470) : (9 + 1)] = 885167 тыс. р.

Налог по ставке 2,2 %:

885167 * 2,2% / 4 = 4868 тыс. р.

Налоговая база по итогам 2015 года равна:

[(848621 + 891028 + 908852 + 917940 + 927120 + 936391 + 945892 + 964822 + 964822 + 974470 + 980808 + 1020040) : (12 + 1)] = 909768 тыс. р.

117

К уплате за год налог по ставке 2,2 %:

909768 * 2,2% - 4470 - 4718 - 4868 = 5959 тыс. р.

Расчеты приведены в таблице 16.

Таблица 16 – Расчет суммы налога на имущество (2015 год), тыс. р.

Сводные данные по налогам представлены в таблице 17.

Таблица 17 – Основные налоги, уплачиваемые ОАО «Молоко»

(2015 год)

Таким образом, изложив порядок налогового учета в ОАО «Молоко», необходимо перейти к проверке соблюдения принятых положений учетной политики для целей налогообложения в организации.

Целью проверки является подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики для целей налогообложения и отражения в ней способов ведения налогового учета организации, а также оценка правильности и рациональности выбранных методов и способов, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Для этого в форме вопросника выполнен анализ организационно - технических аспектов политики для целей налогообложения в ОАО «Молоко» в 2015 году. Результаты представлены в таблице 18.

Таблица 18 – Анализ учетной политики для целей налогообложения (2015 год)

Входе проверки изучены и проанализированы разделы учетной политики ОАО «Молоко» для целей налогообложения. При проверке учетной политики для целей налогообложения изучены следующие документы ОАО «Молоко»:

приказ об учетной политике для целей налогообложения; рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов и форм

документов для внутренней налоговой отчетности; правила налогового документооборота и технологии обра-

ботки учетной информации; методика учета отдельных показателей и другие приложения

кприказу об учетной налоговой политике проверяемой организации;

пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной налоговой политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения налогового учета;

изменения в учетной налоговой политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей налоговой отчетности в отчетном году и в периодах, следующих за отчетным.

Втаблице 19 представлены результаты тестирования учетной политики для целей налогообложения. Выполненная проверка показала, что в ОАО «Молоко»:

имеется организационно - распорядительная документация о принятии организацией учетной политики для целей налогообложения;

имеется учетная политика для целей налогообложения; утверждены должностные инструкции работников бухгалте-

рии, ведущих налоговый учет; конечные исполнители ознакомлены с положениями учетной

политики для целей налогообложения; в случае необходимости положения учетной политики для

целей налогообложения корректируются в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения налогового учета;

изменения и дополнения учетной политики для целей нало-

120