Учетная политика для целей налогообложения. Учебное пособие

Таблица 10 – Рентабельность ОАО «Молоко» (2013-2015 годы)

Рентабельность деятельности по прибыли до налогообложения ОАО «Молоко» в 2015 году была в 6 раз ниже показателя рентабельности продаж (основной деятельности). Таким образом, организация теряла существенную часть своей прибыльности за счет прочей деятельности.

Соотношение чистой прибыли и стоимости продаж, то есть показатель рентабельности деятельности по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении собственников ОАО «Молоко» с каждого рубля проданной продукции. Значение показателя в 2015 году снизилось по сравнению в 2013 годом в 6 раз, что, безусловно, является негативной тенденцией. Если эта тенденция сохранится, организация утратит возможность самостоятельно финансировать свою деятельность и получать положительный финансовый результат.

Рентабельность собственного капитала ОАО «Молоко» в 2013 - 2015 годах была положительной, но резко изменялась, сократившись в 2015 году в 7 раз, что свидетельствует о недостаточной выгодности вложений собственников в организацию. В 2013-2015 годах рентабельность имущества по чистой прибыли, которая отражает способность организации получать прибыль, исходя из имеющегося в ее распоряжении имущества, в целом была низкой, размах вариации составил 7 ед. Значение рентабельности имущества по чистой прибыли за этот период свидетельствует о весьма низкой эффективности его использования, так как вектор динамики – отрицательный. Уровень рентабельно-

101

сти имущества по чистой прибыли в размере в 2015 году обеспечивался довольно высокой оборачиваемостью имущества, составившей в 2015 году 2,1 оборота за год, при низкой доходности текущей деятельности.

Таким образом, платежеспособность и финансовая устойчивость ОАО «Молоко» находятся, в целом, на низком уровне. Организация достигла определенного положительного уровня доходности, однако он имеет ярко выраженную тенденцию к сокращению. Поэтому следует отметить, что ОАО «Молоко» недостаточно адаптивно к конъюнктуре рыночного спроса на продукцию и другим внешним факторам экономической деятельности, как позитивным, так и негативным.

Налоговое бремя оказывает прямое воздействие на эффективность экономической деятельности организации. В целях снижения последней организации необходимо постоянно оценивать налоговую нагрузку, выявлять динамику ее изменения, сравнивать ее уровень с порогом безопасности, определять влияние на конечные результаты экономической деятельности. Несмотря на высокую значимость показателя налоговой нагрузки, отсутствует общепринятая методика его оценки. В специальных источниках встречаются разные подходы к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Причинами такой ситуации являются трудности, которые возникают перед аналитиками: сложность определения состава налогов, включаемого в расчет налоговой нагрузки; проблематичность выбора базового показателя, с которым соотносится сумма налогов; закрытый доступ к информации налоговой отчетности.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным аспектам:

1)по структуре выбранных налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;

2)по базовому показателю, с которым сравнивают суммарную величину уплачиваемых налогов.

Как правило, аналитики используют следующие методики: 1. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки в организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией

102

налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Однако такой подход не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на итоговый показатель налоговой нагрузки, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины влияния налоговых платежей налогоплательщика.

2.Методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам, то есть налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей). Кроме того, в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация как агент только перечисляет платежи. Сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. В соответствии с данной методикой в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; видовая принадлежность и масштабы деятельности самой организации на объективность расчета влияния не оказывают. Однако данный подход не позволяет прогнозировать изменения показателя налоговой нагрузки в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

3.Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки всех налоговых платежей, оценку их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, в том числе налога на доходы физических лиц. Этот подход предусматривает определения налоговой нагрузки по группам налогов в соотношении с соответствующим им источникам уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость.

4.Методика, определяющая налоговую нагрузку как функцию деятельности, изменяющуюся в зависимости от колебаний материальных затрат на оплату труда и амортизацию. Налоговая

103

нагрузка при этом определяется как доля добавленной стоимости, перечисляемой государству.

Величина налогового бремени ОАО «Молоко» в 2013-2015 годах представлена в таблице 11.

Налоговая нагрузка рассчитана по методике, разработанной Минфином России, согласно которой уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке (сумма НДФЛ в расчет не включена).

Таблица 11 – Налоговое бремя ОАО «Молоко» (2013-2015 годы)

Таблица 12 – Структура налогового бремени ОАО «Молоко»

(2013-2015 годы), %

104

%

Рисунок 3 – Динамика налогового бремени ОАО «Молоко»

(2013-2015 годы)

Величина налоговой нагрузки ОАО «Молоко» в 2013 - 2015 годах по методике Минфина РФ приведена в таблице 13.

Динамика налоговой нагрузки ОАО «Молоко» в 2013 – 2015 годах графически изображена на рисунке 5.

Таблица 13– Налоговая нагрузка ОАО «Молоко» (2013-2015 гг.)

105

Рисунок 5– Динамика налоговой нагрузки ОАО «Молоко» в 2013 - 2015 годах

Рассчитанную налоговую нагрузку необходимо сравнить с безопасной. Так, как видно из материалов рисунка 5, налоговая нагрузка ОАО «Молоко» в 2013 - 2015 годах значительно ниже безопасной, к тому же имеет отрицательную динамику, вызванную существенным снижением суммы налогооблагаемой прибыли в 2015 году, что является негативным фактом.

3.2.2 Порядок ведения налогового учета в организации

Налоговый учет в ОАО «Молоко» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением общества, и представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Ответственным за организацию налогового учета является: генеральный директор организации; за формирование учетной налоговой политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Система налогового учета в ОАО «Молоко» организована исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного

106

налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета ОАО «Молоко» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета в ОАО «Молоко» являются:

первичные учетные документы (включая справки бухгалте-

ра);

аналитические регистры налогового учета; расчеты налоговой базы.

В качестве аналитических регистров налогового учета в организации используются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, согласно статье 314 НК РФ, разрабатываются ОАО «Молоко» самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, содержат следующие реквизиты:

наименование регистра; период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование фактов хозяйственной жизни; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за

составление указанных регистров.

В таблице 14 представлен перечень налогов, уплачиваемых ОАО «Молоко» в бюджет.

107

Таблица 14 – Налоги, уплачиваемые ОАО «Молоко» в бюджет (в 2013-2015 годах)

1) Налог на добавленную стоимость.

НДС организация уплачивает при реализации продукции. Кроме того, НДС рассчитывается при передаче продукции для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете).

НДС определяется по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров: молока и молокопродуктов; маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых (в ред. ФЗ от 29.11.2012 № 206 - ФЗ). Таким образом, комбинат в основном платит НДС по ставке 10 %.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении сырья, материалов, товаров, приобретаемых для осуществления фактов хозяйственной жизни, связанных с объектами налогообложения. Налоговые вычеты осуществляются на основании счетов - фактур, выставленных продавцами.

Расчет НДС осуществляется по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Также ежеквартально ОАО «Молоко» составляет декларацию по налогу. С 2014 года декларация по НДС сдается организацией только в электронном виде.

Пример расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет по ставке 10 % в ОАО «Молоко».

Во втором квартале 2015 года ОАО «Молоко» было продано покупателям (г. Воронеж) (без НДС):

на сумму 2 672 040 р. - сыр "Российский";

108

на сумму 3 261 990 р. – паста творожная; на сумму 1 652 440 р. кефира 1 % жирности продано (г. До-

нецк, Украина) зарубежным покупателям (в налоговую службу предоставлены документы на подтверждениеналоговой ставки 0%).

В этот период ОАО «Молоко» закупило:

молоко в сумме 1 362 420 р. для производства данного вида продукции (в том числе НДС 10%);

основные средства в сумме 324 050 р. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.

По пасте творожной входной НДС по материальным затратам составил 92 315 р.

Виюне ОАО «Молоко» получило аванс от покупателей в сумме 890 000 р. на поставку партии сыра "Российский".

Виюне ОАО «Молоко» выполнило строительно-монтажные работы для собственных нужд хозяйственным способом:

был построен склад, расходы на его строительство составили 1 524 300 р. Склад введен в эксплуатацию.

Сумма НДС к уплате за 2 квартал 2015 года по этим фактам хозяйственной жизни, которую должно заплатить ОАО «Молоко».

1. Сумма к начислению.

а) Сыр "Российский" при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 672 040 * 10% = 267 204 р. – сумма НДС по сыру.

б) При продаже пасты творожной на российском рынке, они облагается НДС по ставке 18% (согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 261 998 * 18% = 587 159 р. – сумма НДС по пасте.

в) Кефир при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) , также в налоговые органы были предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г) Полученный аванс от поставщиков на поставку сыра "Российского" считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 р. – НДС с аванса.

д) НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):

1 524 300 * 18% = 274 374 р. – НДС по СМР.

109

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал: 267204+587159+80909+274374=1209646 р. 2Сумма НДС к вычету (статья 171 НК РФ): а) НДС по приобретенным материалам:

1 362 420 / 110 * 10 = 123 856 р.

б) НДС по приобретенным основным средствам: 324 050 / 118 * 18 = 49 431 р.

в) НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд 274 374 р.

Итого НДС к вычету.

123 856 + 49 431 + 274374 = 447 661 р. 3. НДС к уплате:

1 209 646 – 274374= 935 272 р.

2) Налог на прибыль.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ). Прибыль ОАО «Молоко» представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Базовая схема расчета налога на прибыль в ОАО «Молоко» представлена на рисунке 6.

Ставка налога на прибыль равна 20%. 3) Налог на доходы физических лиц.

НДФЛ – налог на доходы физических лиц, удерживаемый из доходов физических лиц, которые получают доходы и являются налоговыми резидентам Российской Федерации. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы работников, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

110