Учетная политика для целей налогообложения. Учебное пособие

мой «Теtrа Рак» — лидером в производстве упаковки и оборудования для пищевых и перерабатывающих производств. С 2002 года ОАО «Молоко» работает со шведской компанией «Есоlеап», на оборудовании которой производятся молочные продукты в упаковке «Кувшин».

Ворганизации компании «Молвест» перерабатывается более 180 000 тонн молока в год. Ассортимент компании «Молвест» насчитывает около 200 наименований молочной продукции в различных типах упаковки: молоко пастеризованное и стерилизованное, кисломолочная продукция, йогурты питьевые, мягкие творога, сыры и другая продукция. ЗАО «Молвест» поставляет свою продукцию в более чем 30 регионов РФ. Среди них Центральное Черноземье и Москва, Санкт-Петербург, Ростов-на- Дону, Волгоград, Самара, Саратов и Краснодарский край. Золотые медали, завоеванные на наиболее престижных международных выставках в России – «WorldFood» и «Продэкспо», — подтверждают высокое качество продукции, рост продаж говорит о стабильности экономической деятельности организации и высокой лояльности к продукции со стороны покупателей.

Внастоящее время ОАО «Молоко» перерабатывает более 95 000 тонн молока в год.

В2003 году в ОАО «Молоко» была запущена французская линия по розливу молока в пластиковые бутылки, в ноябре 2006 года - производственная линия по розливу питьевых йогуртов в пластиковые бутылки (питьевые йогурты «Сан Круи» и «Фруате»). В 2010 году объем инвестиций организации превысил 92 млн. рублей. Большая часть этих средств была израсходована на приобретение современного высокотехнологичного оборудования.

ВОАО «Молоко» налоговый учет ведет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера. Тип организации структуры бухгалтерии – линейная. Состав – 6 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских и налоговых записей в учетных регистрах и на их основе составление налоговой отчетности. Налоговый и бухгалтерский учет ведется по программе 1С: "Предприятие 8.0". В ОАО «Молоко» учетными регистрами выступают: карточки счетов; анализ счетов; оборотно-

91

сальдовые ведомости по счетам, налоговые регистры.

Учет заработной платы и кадров ведется с использованием программы 1С "Зарплата и кадры".

Основными документами, регламентирующими взаимоотношения поставщиков сырья и материалов, служат договоры о поставке с вышеперечисленными организациями. Статьями договора являются: предмет договора; количество и цена поставляемого товара; условия платежа; арбитраж; форс-мажор; прочие условия.

Основными абсолютные показатели экономической деятельности ОАО «Молоко» за 2013 – 2015 годы представлены в таблице 5.

В 2015 году стоимость продаж продукции выросла 5 в 1,16 раза, рост полных издержек продаж (сумма производственных издержек продаж, коммерческих и управленческих расходов) составил 28,2 %, что привело к снижению прибыли от продаж в 2,2 раза. Таким образом, в 2015 году более высокие темпы роста издержек в ОАО «Молоко» по сравнению со стоимостью продаж сократили финансовый результат более чем в два раза.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2015 году выросла 5 в 1,3 раза, причем в 2014 году основные средства за период увеличились меньшими темпами на 6%, что было вызвано их обновлением (закупкой и введение в эксплуатацию новых). Увеличение стоимости оборотных средств 5 в 2015 году в 1,1 раза, объясняется в основном ростом в их составе запасов. Доходы персонала в 2015 году увеличились на 10,6 %, темпы их роста по сравнению с 2014 годом уменьшились в 1,1 раза, что было вызвано изменениями в положении об оплате труда.

Отсутствие мероприятий по рационализации использования основных средств в организации привело к снижению фондоотдачи в 2015 году. Таким образом, организация получила отдачу с каждого рубля стоимости основных средств ниже аналогичного показателя 2014 г. на 1 р. 7 копеек.

92

Таблица 5 – Абсолютные показатели экономической деятельности ОАО «Молоко» (2013– 2015 годы)

В 2013 году в организацию были приняты на работу 48 человек в связи с расширением производства. В целом в 2014-2015 годах наблюдалась положительная динамика всех абсолютных показателей.

Относительные показатели результатов экономической деятельности организации приведены в таблице 6.

Таблица 6 – Относительные показатели экономической деятельности ОАО «Молоко» (2012-2015 годы)

Издержки на рубль стоимости от продаж продукции в 2013 – 2015 годах имели тенденцию к росту, при этом увеличение данного показателя произошло из-за более высоких темпов роста издержек на производство, чем прибыли от продаж. Таким образом, издержки на рубль стоимости продаж от реализации увеличились в 2015 году в 1,1 раза, что является негативным экономическим результатом.

Производительность труда в 2015 году выросла в 1,12 раза,

94

что объясняется продуманной политикой персонал-менеджмента, то есть обеспечения должной мотивации к труду.

Как видно из данных таблицы 6, в 2015 году наметилась позитивная тенденция превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы: повышение первой в 2015 году произошло на 11,6%, а повышение последней – на 5,9%, что является положительным фактом, так как коэффициент соотношения (2,0) приблизился к оптимальному(3,0).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2015 году вырос на 0,1 оборота в сравнении с 2013 г., в 2014 году соответственно снизился на 0,3 %, что свидетельствует об определенном ухудшении использования оборотных средств, то есть некоторое ускорение оборачиваемости привело к обеспечению потребности организации в оборотных средствах и компенсации их нехватки в 2014 году.

Для развития экономической деятельности ОАО «Молоко» менеджментом организации постоянно проводилась работа по улучшению качества вырабатываемой продукции, расширению ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции, учитывая вкусовые предпочтения потребителя, принимались мероприятия по внешнему стимулированию работников, (премиальные выплаты) что позволило ОАО «Молоко» относительно успешно функционировать на рынке молочной продукции.

Анализ состава и стоимости имущества организации и источников ее формирования за 2013-2015 годы дает основание констатировать следующее. Имущество ОАО «Молоко» за 20132015 годах увеличились в 1,5 раза, причем рост стоимости имущества произошел преимущественно за счет роста внеоборотных активов в 1,1 раза.

Вцелом, рост стоимости имущества ОАО «Молоко» назвать положительным фактом. Однако данное увеличение стоимости имущества обеспечивалось в основном за счет наращивания финансовых обязательств. Основную часть в структуре имущества занимали оборотные активы. Отставание темпов роста оборотных активов от внеоборотных активов свидетельствовало о некотором сокращении темпов развития основной (производственной) деятельности ОАО «Молоко».

В2015 году структура имущества характеризовалась относи-

95

тельно невысокой долей внеоборотных активов, которая увеличилась в 1,3 раза. Основным источником формирования имущества ОАО «Молоко» в 2013 году являлись собственные средства (53,46%), а в 2015 году - заемные средства (51,57%), то есть наблюдается некоторое повышение роли заемных источников , что нельзя признать положительным фактом.

Собственный капитал в 2015 году увеличился в 1,3 раза. Следует отметить, что прирост перманентных источников финансирования (собственного капитала и долгосрочных заемных средств) оказался ниже прироста внеоборотных активов организации за 2013-2015 годах, в то время как собственный капитал ОАО «Молоко» за 2013-2015 года возрос. Прирост собственного капитала произошел за счет увеличения нераспределенной прибыли в 1,2 раза при одновременном снижении добавочного капитала в 1,05 раза.

Долгосрочные кредиты и займы (финансовые обязательства) за 2013-2015 годы увеличились существенно – в 1,9 раза. Возможности долгосрочного привлечения средств финансирования являются положительным моментом в деятельности ОАО «Молоко», так как они позволяют обновить техническую базу организации. В 2015 г. долгосрочные обязательства были представлены на 81,14 % финансовыми и на 18,86 % коммерческими обязательствами.

Краткосрочные обязательства за 2013-2015 годы выросли в 1,77 раза. Их доля в структуре заемного капитала увеличилась с 28,00% до 33,14%. В 2015 г. в структуре заемных средств стали преобладать долгосрочные источники, что в некоторой степени является позитивным явлением, которое свидетельствует об определенном снижении риска утраты финансовой устойчивости.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2013-2015годах структура баланса ОАО «Молоко» была в основном неудовлетворительной: хотя валюта баланса в 2015 году увеличилась по сравнению с 2013 годом в 1,5 раза, темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов, однако собственный капитал организации намного меньше половины всех источников финансирования, темпы его роста ниже, чем темпы роста заемного капитала и темпы прироста дебиторской значительно ниже темпов прироста кредиторской задолженности.

96

Показатели финансовой устойчивости ОАО «Молоко» за 2013-2015 годы приведены в таблице 7.

Таблица 7 – Финансовая устойчивость ОАО «Молоко»

(2013-2015 годы)

Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Воронежский» позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который периодически снижался и был меньше нормы (рекомендуемом значении не менее 0,6).

Соотношение заемного и собственного капитала в 20132015 годах периодически увеличивалось, и было выше нормы в 2 раза (рекомендуемое значение менее 0,7). Такой результат движения собственного капитала за 2013 - 2015 годы способствовало определенному снижению финансовой устойчивости ОАО «Молоко».

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, в 2015 году составил

0,02, в 2013 году – 0,17, в 2014 году – 0,31. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,17-0,40. Полученное значение показателя позволяет отнести организацию к высокой группе «риска потери платежеспособности», то есть уровень покрытия задолженности суммой «кэш – флоу» в ОАО «Молоко» довольно низкий.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) ОАО «Молоко» в 2015 году по сравнению с 2013 годом сократился в 10 раз, что свидетельствует о существенно низком уровне финансовых ресурсов для финансирования текущих издержек (без амортизации) за счет краткосрочных оборотных средств. В

97

международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней, то есть норма была занижена почти в 4 раза.

Таким образом, в 2015 году у ОАО «Молоко» имелись весьма ограниченные возможности привлечения дополнительных финансовых ресурсов без риска потери финансовой устойчивости.

Показатели ликвидности деятельности ОАО «Молоко» за 2013-2015 года, представлены в таблице 8.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом в 2015 году Уменьшился по сравнению с 2013 годом в 1,6 раза, хотя был выше нормального значения, равного 1. Следовательно, в 2015 году все долгосрочные активы финансировались за счет долгосрочных источников, что могло бы обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ОАО «Молоко» в долгосрочном периоде. Однако динамика данного показателя оценена как негативная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил в 2015 году - 0,12, что выше установленного нормативного значения (0,1). Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) в 2015 г. Был выше его значения в 2013 году и в 2014 году при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,4, то есть в данном случае ситуацию можно назвать благоприятной. Промежуточный коэффи-

98

циент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) в 2015 году был на 0,94 пунктов выше его значения 2013 и 2014 годах (1,59 и 2,16 соответственно); при рекомендуемом значении от 0,5 до 0,8, существенное превышение нормы нельзя назвать положительным явлением.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами в 2015 году был на 1,3 пунктов выше его значения на начало периода и также превышал норму (при рекомендуемом значении от 1 до 2).

Таким образом, в 2013 - 2015 годах организация сохраняла способность погашать текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Однако, в 2015 году большинство показателей не соответствовали диапазону рекомендуемых значений, что свидетельствует о недоиспользовании возможностей финансирования.

Уровень показателей деловой активности (таблица 9) показывают, что динамика оборачиваемости всех видов активов, оценивающая скорость совершения полного цикла производства и обращения, а также длительность оборота имущества ОАО «Молоко», в основном отрицательна, в 2013 - 2015 годах отмечалось существенное сокращение этих показателей.

Динамика длительности оборота запасов и прочих оборотных активов в 2013 - 2015 годах нестабильна и существенно колеблется. Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала сократилась в 2015 году в 1,03 раза, что является негативным фактом.

Однако следует обратить внимание на то, что средняя в 2013 - 2015 годах величина чистого производственного оборотного капитала в соизмеримом выражении положительна, что обеспечивает платежеспособность ОАО «Молоко» в долгосрочном периоде. Если учесть, что чистый производственный оборотный капитал ОАО «Молоко» в 2015 году составляет 1784,4 млн. р., то сокращение длительности его оборота на один день позволило бы высвободить денежные средства в размере среднедневной стоимости 24,6 млн. р.

Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам (в среднем за 2013 - 2015 годы – 82 дня), рассматриваемый как индикатор платежеспособности в

99

краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким образом, следует констатировать, что сроки выполнения обязательств ОАО«Молоко» соблюдаются или у организации достаточно финансовых ресурсов, чтобы выполнить обязательства перед кредиторами.

Таблица 9 – Деловая активность ОАО «Молоко»(2013-2015 годы)

Оценку эффективности управления экономической деятельностью ОАО «Молоко» с точки зрения получения прибыли дают показатели рентабельности, определяемые по различным финансовым результатам деятельности. Показатели рентабельности ОАО «Молоко» за 2013-2015 года показаны в таблице 10. Снижение рентабельности продаж за 2013-2015годы в 1,5 раза в сложившейся ситуации свидетельствует о необходимости оптимизации издержек, в первую очередь, производственных.

100