Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

шать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов, сумму выплат по больничным листам, произведенных за счет работодателя, на сумму платежей взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми компаниями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы в виде фиксированного платежа.

С 2013 года организации и ИП переходят на уплату ЕНВД добровольно. Для этого они должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД:

по месту осуществления деятельности;по месту нахождения организации (месту жительства

индивидуального предпринимателя), если видом деятельности является развозная или разносная торговля, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, размещение рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств.

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной налоговый режим:

при прекращении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;

с начала следующего календарного года. Первоначально, также как при упрощенной системе налого-

обложения, уплата организациями единого налога предусматривала освобождение организации от уплаты налога на прибыль (вотношенииприбыли,полученнойотпредпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество, единого социального налога, НДС – за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Послеотменыединогосоциальногоналогаорганизациистали плательщиками взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

71

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

С 2014 года организации, перешедшие на УСН, стали плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость объекта.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), в отношении налога на имущество физических лиц, за исключением налога, уплачиваемого по объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определена как кадастровая стоимость объекта, освобождены от уплаты НДС.

2.2.3. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения была введена с 2013 года и применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.

Особенности патентной системы налогообложения:

применяется только индивидуальными предпринимателями. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным налоговым режимам производится добровольно. Введены следующие ограничения: средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП; патентная система не применяется в случае осуществления установленных законом видов деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

применяется в отношении определенных видов деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Первоначально в перечень было включено 47 видов деятельности, с 2016 года перечень расширен и будет включать 63 вида деятельности;

налоговое обязательство формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода независимо от фактического дохода;

72

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

налоговый период определяется сроком, на который выдан патент, но не более календарного года;

порядок уплаты налога зависит от срока, на который выдан патент.

Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территории указанных субъектов РФ. В Ленинградской области патентная система налогообложения была введена с 1 января 2013 года Законом Ленинградской области от 07.11.2012 № 80-оз «О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области», в Санкт-Петербурге – с 1 января 2014 года Законом Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения».

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. До 2014 года были установлены минимальный (100 тыс. руб.) и максимальный (1 млн руб.) размеры потенциальновозможногогодовогодохода.С2015годаустановлен только максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который не может превышать 1 млн руб. Законом субъекта РФ может быть увеличен максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

1)неболеечемвпятьраз–повсемвидампредприниматель- ской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;

2)не более чем в три раза – по следующим видам предпри-

нимательской деятельности:

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных

имототранспортных средств, машин и оборудования;

оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом;

оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) водным транспортом;

73

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

обрядовые, ритуальные услуги;

3)не более чем в десять раз – по видам предприниматель-

ской деятельности:

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному

предпринимателю на праве собственности;розничная торговля, осуществляемая через объекты ста-

ционарной торговой сети с площадью торгового зала не более

50 кв. м по каждому объекту организации торговли;розничная торговля, осуществляемая через объекты ста-

ционарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также

через объекты нестационарной торговой сети;услуги общественного питания, оказываемые через объ-

екты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.

Субъекты РФ вправе:

1)вцеляхустановленияразмеровпотенциальновозможного

кполучению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся

кбытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

2)вцеляхустановленияразмеровпотенциальновозможного

кполучению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление следующих

74

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

видов предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом; оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) водным транспортом; развозной и разносной розничной торговли;

3) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

от средней численности наемных работников;количества транспортных средств, грузоподъемности

транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

количества обособленных объектов (площадей) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м;

территории действия патентов.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуаль-

75

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно неболеедвухналоговыхпериодоввпределахдвухкалендарныхлет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 %, устанавливаются субъектами РФ.

Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 №764-137 «О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга “О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения”»:

дополнен перечень видов деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения;

по каждому виду деятельности установлен потенциальный доход (без дифференциации в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, площадей);

установлена ставка 0 % для ИП:

1) впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона;

76

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

2)осуществляющих виды деятельности, которые поименованы в законе;

3)средняя численность наемных работников у которых не превышает 15 человек.

Областным законом Ленинградской области от 27.11.2015

№123-оз «О внесении изменений в областной закон “О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской об-

ласти”»:

дополнен перечень видов деятельности, по которым мо-

жет применяться патентная система налогообложения;по каждому виду деятельности установлен потенци-

альный доход (дифференцированный в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных

средств, площадей);по отдельным видам деятельности с 2016 года снижен

потенциальный доход;установлена ставка 0 % для ИП:

1)впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона;

2)осуществляющих виды деятельности, которые поименованы в законе.

В случае если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 %, и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения со ставкой 6 %, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки

в размере 0 %, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;ограничения предельного размера доходов от реализа-

ции, определяемых в соответствии с налоговым законодательством, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

77

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации

вкниге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Такой учет необходим для подтверждения права на применение патентной системы налогообложения. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) по всем видам предпринимательской деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн руб., то в соответствии с подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту по-

становки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

если патент получен на срок до шести месяцев, то в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания

действия патента;если патент получен на срок от шести месяцев до кален-

дарного года, то в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

вразмере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя

вкачестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом,

вкоторый он обратился с заявлением на получение патента. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального пред-

принимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим

78

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Совершенствование налогового законодательства идет по пути уменьшения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и снижения налоговых рисков за счет упрощения налоговых законов, исключения неясностей, противоречий в действующих налоговых законах, сокращения и упрощения форм отчетности. Но при этом необходимо соблюдать баланс фискальных интересов и стимулирующей функции налогов, создавать благоприятные налоговые условия для хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области производства продукции, социальной и научной сферах.

Изменения, внесенные в налоговое законодательство по специальным налоговым режимам:

1) позволяют субъектам РФ:

снижать ставку единого налога при использовании УСН

собъектом налогообложения «Доходы» для организаций до 1 %;снижать ставку единого налога при использовании УСН

собъектом налогообложения «Доходы – Расходы» для организа-

ций до 5 %;снижать ставку единого налога при использовании си-

стемы налогообложения в виде ЕНВД до 7,5 %;устанавливать вновь зарегистрированным ИП, пере-

шедшим на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» и перешедшим на патентную систему налогообложения, налоговые каникулы путем установления ставки единого налога, равной 0 %;

2)предоставляют субъектам малого предпринимательства право добровольно переходить на специальные налоговые режи-

79

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

мы, изменять объект налогообложения в порядке, установленном НК РФ;

3) снизили трудозатраты на подготовку налоговой отчетности:организации, работающие по УСН, в течение года уплачивают авансовые платежи по единому налогу, транспортному налогу, земельному налогу, но налоговые декларации представляют один раз в год после окончания налогового периода в сро-

ки, установленные НК РФ;организации и индивидуальные предприниматели, пере-

шедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, в течение года ежеквартально представляют налоговую декларацию по ЕНВД;

ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, налоговую декларацию по единому налогу, связанному с применением патентной системы налогообложения, не представляют;

в течение года отчетность представляется в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по платежам на обязательное социальное страхование (для ИП – только в случае, если они привлекают наемных работников);

если организация или ИП выставят покупателю счетфактуру с предъявленной суммой НДС, то они должны предъявленный НДС перечислить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

организациииИП,работающиепоспециальнымналоговым режимам и являющиеся налоговыми агентами в целях НДС, должны ежеквартально представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в объеме раздела, установленного для налоговых агентов;

организации и ИП, привлекающие наемных работников, ежегодно представляют в налоговый орган сведения о сумме выплаченных доходов, сумме удержанного и перечисленного НДФЛ. С 2016 года отчетность по НДФЛ будет представляться ежеквартально;

4) с 2013 года при применении двух налоговых систем: системы налогообложения в виде ЕНВД для организаций и ИП и патентной системы налогообложения для ИП – расчет единого налога не зависит от фактически полученных доходов, в расче-

80