Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

для микропредприятий – 60 млн руб.;для малых предприятий – 400 млн руб.;

для средних предприятий – 1000 млн руб.

С1 января 2013 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.02.2013 № 101 [24] лимиты выручки были сохранены.

Категория субъекта малого и среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению критерием (средней численности либо объема выручки) по данным за предшествующий год (для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП – по данным текущего года, в котором произошла регистрация субъекта).

Категория субъекта малого и среднего предпринимательства изменялась только в случае, если предельные показатели становились выше или ниже установленных критериев в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 238-ФЗ были внесены поправки в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007

№209-ФЗ – с 1 октября 2013 года было исключено ограничение по доле участия в уставном капитале иностранных граждан.

С30 июня 2015 года вступил в действие Федеральный за- конот29.06.2015№156-ФЗ«Овнесенииизмененийвотдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства», в соответствии

с которым внесены следующие изменения:

в критерий по составу уставного капитала для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации,

субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых паевых инвестиционных фондов, состав имущества инвестиционных товариществ), а суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства,

11

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

не должны превышать 49 % каждая. Указанное ограничение

вотношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц, суммарной доли участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не распространяется на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно такиххозяйственныхобществ,хозяйственныхпартнерств–бюд- жетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования, на юридические лица, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», на юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной на- учно-технической политике». Юридические лица включаются

вданный перечень в порядке, установленном Правительством РФ, при условии соответствия одному из следующих критериев:

а) юридические лица являются открытыми акционерными обществами,неменее50%акцийкоторыхнаходитсявсобственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами,

вкоторых данные открытые акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50 % голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют

возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);

12

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

б) юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Закон вступил в действие с 30 июня 2015 года;

пересмотрены условия изменения статуса хозяйствующего субъекта: категория субъекта малого и среднего предпринимательства изменяется только в том случае, если значения регулируемых показателей выше или ниже предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим;

отменено ограничение по периодичности установления предельного значения выручки или балансовой стоимости активов. До внесения изменений в закон предельные значения выручки или балансовой стоимости активов устанавливались один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Новая норма незамедлительно была применена – предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) с 25 июля 2015 года установлены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 /25/ и составляют:

для микропредприятий – 120 млн руб.;для малых предприятий – 800 млн руб.;для средних предприятий – 2 млрд руб.

Учитывая, что новые нормы вступили в действие не с начала отчетного периода, Министерство экономического развития в письме от 10.09.2015 № Д05и-1163 «О принадлежности хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [62] дает разъяснения по порядку их применения в 2015 году. Организация в 2015 году имеет статус малого предприятия, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2014 год не превышает 800 млн руб. при условии соблюдения требований по составу уставного капитала и среднейчисленности.Еслизначениявыручкиисреднейчисленности за 2014 год не соответствовали установленным предельным значениям, то необходимо проанализировать данные показатели за 2012 и 2013 гг. Если в указанных периодах ограничения соблюдались, то организация признается субъектом малого предпринимательства, т. е. новые нормы, по мнению Минэкономразви-

13

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

тия, применяются в 2015 году, и организации, потерявшие статус малого предприятия, с 1 января 2015 г. могут его восстановить.

Дефиниция субъектов малого предпринимательства включает следующие ступени:

1995 год – введено понятие субъекта малого предпринимательства. Установлены две категории: организации и индивидуальные предприниматели. Для организации определены критерии – состав уставного капитала и средняя численность работающих, которые ввели ограничения по составу уставного капитала и средней численности работающих для субъектов малого предпринимательства;

2007 год – введен еще один критерий – выручка от реализации товаров (работ, услуг). В зависимости от объема выручки и средней численности работающих выделены три категории предприятий: микропредприятия, малые предприятия, средние предприятия. Ограничения по объему выручки и средней численности распространены на индивидуальных предпринимателей.

Развитие законодательства по нормативно-правовому регулированию малого и среднего предпринимательства направлено:

на увеличение количества хозяйствующих субъектов, которые могут получить статус субъекта малого и среднего предпринимательства, за счет изменения ограничений по составу уставного капитала, введения одинаковых ограничений по средней численности работающих для всех видов деятельности, увеличения в два раза лимитов выручки от реализации товаров (работ, услуг);

создание одинаковых условий для организаций и индивидуальных предпринимателей при получении статуса субъекта малого и среднего предпринимательства;

на повышение возможности сохранения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства за счет увеличения до трех лет срока, в течение которого допускается значение регулирующих показателей выше или ниже нормы.

С 2016 года Федеральная налоговая служба сама будет формировать реестр малых предприятий по данным годовой бухгалтерской отчетности. В реестр внесут название организации, ИНН, категорию (малое, среднее или микропредприятие). Такой общий реестр нужен, чтобы исключить малые предприятия

14

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

из планов неналоговых проверок на 2016–2018 годы, для подтверждения права на получение субсидий, участие в госзакупках

ипрочие виды поддержки [87].

1.2.Нормативно-правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Поддержка субъектов малого и среднего предприниматель- ства–деятельностьоргановгосударственнойвластиРФ,органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, организаций, образующих инфраструктуру поддержкималогоисреднегопредпринимательства,осуществляемая в целяхразвития малого исреднегопредпринимательства в соответствии с государственными программами (подпрограммами) РФ, государственными программами (подпрограммами) субъектов РФ и муниципальными программами (подпрограммами), содержащими мероприятия, направленные на развитие малого и среднего предпринимательства, а также деятельность акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», осуществляемая в качестве институтаразвитиявсферемалогоисреднегопредпринимательства [8, ст. 3].

Нормативно-правовое регулирование развития малого

исреднего предпринимательства в РФ основывается на Конституции РФ, ст. 34 которой гласит – каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской или иной не запрещенной законом деятельности.

Нормативно-правовое регулирование осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого

исреднего предпринимательства в РФ», другими федеральными законами,принимаемыевсоответствииснимииныминорматив- но-правовыми актами РФ, законами и иными нормативно-право- выми актами субъектов РФ, нормативно-правовыми актами муниципальных образований.

Кмерам, направленным на реализацию государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, относятся [8, ст. 7]:

15

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

1)специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2)упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,

иупрощенный порядок ведения кассовых операций;

3)упрощенный порядок составления субъектами малого

исреднего предпринимательства статистической отчетности;

4)льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное

имуниципальное имущество;

5)особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд;

6)меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7)меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8)меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9)иные направленные на обеспечение развития субъектов малого и среднего предпринимательства меры.

По каждому направлению разрабатывается нормативная база – вносятся дополнения и изменения в действующее законодательство, принимаются новые федеральные законы и иные нормативные акты.

Налоговым кодексом РФ установлены специальные налого-

вые режимы для организаций:

система налогообложения для сельскохозяйственных то-

варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей:

16

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения (УСН);система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);патентная система налогообложения.

Применение специальных налоговых режимов регулируется НК РФ. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, установленных НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам [2, п. 7 ст. 12]:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться специальный налоговый режим;

ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

особенности определения налоговой базы;налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 НК РФ. Субъекты РФ наделены правом устанавливать ставки единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН [2, ст. 346.20], с учетом ограничений, установленных НК РФ. Например, ставки налога в Санкт-Петербурге установлены Законом Санкт-Петербурга от 22.04.2009 № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». В 2015 году в указанный закон внесены изменения, связанные с изменением федерального законодательства [33].

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ [2, глава 26.3], вводится в действие нормативно-правовы- ми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя. Указанными нормативными актами устанавливаются виды деятельности, в отно-

17

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

шении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД [2, ст. 346.26], и устанавливается налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ [2, ст. 346.31]. В Санкт-Петербурге действует Закон от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [34].

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ [2, глава 26.5], вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Субъекты РФ вправе [2, ст. 346.43]:

в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности,

вотношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОбщероссийскимклассификаторомуслугнаселениюилиОбщерос-

сийским классификатором видов экономической деятельности;в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности,

вотношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) за исключением случа-

ев, установленных законодательством;устанавливать дополнительный перечень видов пред-

принимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении

которых применяется патентная система налогообложения;устанавливать размер потенциально возможного к полу-

чению ИП годового дохода в зависимости:

–от средней численности наемных работников;

–количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

–количества обособленных объектов (площадей) в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, дач, зе-

18

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

мельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, розничной торговли, услуг общественного питания;

увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП дохода в 3–10 раз в зависимости от вида деятельности.

Законом субъекта РФ могут быть установлены виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению в отношении которых может быть установлена ставка 0 %, а также ограничения на применение ставки 0 % в виде ограничения средней численности, предельного размера доходов. В Санкт-Петербурге принят Закон от 30.10.2013 № 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» [35].

Порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого и среднего предпринимательства установлен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который включает специальные нормы для малых предприятий в части организации бухгалтерского учета и упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) также содержат специальные нормы для малых предприятий. Так, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» дополнено п. 6.1, содержащим следующую норму: при формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Порядок ведения бухгалтерского учета по простой форме был разработан для фермерских хозяйств, утвержден приказом Министерством сельского хозяйства России от 20.01.2005 № 6 «Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета фермерскими хозяйствами» [54], может быть использован микропредприятиями. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» утверждены формы бухгалтерской отчетности, включая упрощенные формы для субъектов малого предпринимательства:

в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах малыми предприятиями включаются показатели по группам статей без детализации показателей по статьям;

19

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации и финансовых результатов его деятельности [55].

УказаниемБанкаРоссииот11.03.2014№3210-У«Опорядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства» с 1 июня 2014 года установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций субъектами малого предпринимательства [77].

Федеральные статистические наблюдения за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляются путем проведения сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства и выборочных статистических наблюдений за деятельностью отдельных субъектов малого и среднего предпринимательства на основе представительной (репрезентативной) выборки. Сплошные статистические наблюдения проводятся один раз в пять лет [8, п. 2 ст. 5]. Правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства» [26].

Порядок расчетов за приватизированное субъектами малого исреднегопредпринимательствагосударственноеимуниципальное имущество установлен Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Льготный порядок расчетов для субъектов малого и среднего предпринимательства был установлен на период до 1 июля 2015 года, Федеральным законом от 29.06.2015 продлен до 1 июля 2018 года.

Порядок проведения открытых конкурсов в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муни-

20