Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

ры, работы, услуги. Законом наименование документа не регламентировано. Это может быть товарный чек, квитанция, иной документ, который должен содержать следующие реквизиты:

•наименование документа;

•порядковый номер, дата выдачи;

•ИНН продавца;

•наименование и количество оплаченных товаров (работ,

услуг);

•сумма оплаты в рублях;

•должность, фамилия, имя, отчество, подпись лица, выдавшего документ.

Документ выдается в момент оплаты.

Фискальные данные ККТ могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля: полноты учета выручки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, единому налогу при УСН, для контроля соблюдении ограничений по сумме доходов при работе по УСН [69].

В соответствии с Федеральным законом от 05.05.2014 № 112-ФЗ торговые организации с годовым оборотом более 60 млн руб. не вправе отказать покупателю в выборе способа оплаты:наличнымиилиэлектроннымисредствами(банковскими картами, через электронные кошельки, мобильные приложения), что приводит к необходимости установления POS-терминалов.

Таким образом, организации – субъекты малого предпринимательства вправе предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Представляется бухгалтерская (финансовая) отчетность в общеустановленном порядке, банковские и кассовые операции проводятся в общем порядке.

Внешние и внутренние пользователи могут получить полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, сформированную в бухгалтерском учете и отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

41

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

2.2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства оказывает существенное влияние на развитие малого и среднего предпринимательства, эффективность финансовохозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговая политика в области налогообложения направлена:

на уменьшение налоговой нагрузки;упрощение порядка ведения налогового учета;

совершенствование налогового законодательства с целью снижения налоговых рисков, связанных с наличием неточностей, противоречий, неясностей в нормативно-правовых актах;

на обеспечение стабильности налогового законодательства и возможности планирования налоговой нагрузки.

При этом проведение налоговой политики должно обеспечить баланс интересов государства и субъектов малого и среднего предпринимательства: должен быть обеспечен необходимый уровень поступлений в бюджет без существенного роста налоговой нагрузки.

Налоговые режимы (рисунок), установленные действующим налоговым законодательством для организаций, приведены на рисунке. На индивидуальных предпринимателей не распространяется система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, но введен налоговый режим, который касается только ИП – патентная система налогообложения.

Организации,работающиепообщейсистеменалогообложения, уплачивают федеральные, региональные, местные налоги, производят платежи во внебюджетные фонды на обязательное социальное страхование. Перечень уплачиваемых налогов зависит от вида деятельности, показателей финансово-хозяйствен- ной деятельности, имеющихся у организации активов.

Федеральные налоги:

налог на прибыль – плательщиками являются все организации;

НДС – плательщиками являются организации, ИП и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможен-

42

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Налоговые режимы в РФ

ную границу Таможенного союза, но при этом организации, ИП вправе получить налоговое освобождение по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при условии, что выручка от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных месяца не превышает 2 млн руб. Налоговое освобождение не распространяется на уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, т. е. в целях НДС организация, ИП могут быть плательщиком НДС только при ввозе товаров на территорию РФ;

акциз – плательщиками являются организации, ИП

илица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза, но при этом организации

ииные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, предусмотренные главой 22 НК РФ «Акцизы»

(производящие и реализующие подакцизные товары);водный налог – плательщиками являются организации,

физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ;

43

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

•налог на добычу полезных ископаемых – налогоплательщиками признаются организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ;

•сбор за пользование объектами животного мира – плательщиками признаются организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ;

•сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов – плательщиками признаются организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях

ив районе архипелага Шпицберген;

•госпошлина – плательщиками признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу

иистец (административный истец) освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Региональные налоги:

•налог на имущество организаций – плательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения – движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное всовместнуюдеятельностьилиполученноепоконцессионномусоглашению, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

•транспортный налог – плательщиками являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства;

•налог на игорный бизнес – налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность в области игорного бизнеса.

44

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Местные налоги:

•земельный налог – налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного бессрочного пользования при условии, что земельные участки расположены

впределах муниципального образования (городов федерального значения Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя), на территории которых введен налог;

•торговый сбор – плательщиками признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя), в отношении которых нормативно-правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя) установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов).

Платежи на обязательное социальное страхование производят все организации, которые производят выплаты физическим лицам.

Работа по общей системе налогообложения характеризуется большой налоговой нагрузкой и высокими налоговыми рисками. Анализ судебной практики показывает, что наибольшее количество налоговых споров связано с применением налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль. Разъяснения уполномоченных органов по применению налогового законодательства также касаются, прежде всего, НДС и налога на прибыль. Связано это не только с тем, что плательщиками данных налогов являются практически все организации, работающие по общей системе налогообложения, но и с наличием неточностей, противоречий, неясностей в налоговом законодательстве, а также с разделением бухгалтерского и налогового учета, прежде всего, в целях налога на прибыль. Кроме того, разделение бухгалтерскогоиналоговогоучетапривелокповышениютрудозатрат,связанных с ведением учета и составлением отчетности.

Индивидуальные предприниматели, работающие по общей системе налогообложения, являются плательщиками налога на

45

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

доходы физических лиц и НДС, могут являться плательщиками транспортного и земельного налога, если транспортное средство, земельный участок используются в предпринимательской деятельности.

ИП являются плательщиками взносов на обязательное социальное страхование:

•уплачивают фиксированный платеж за себя как индивидуального предпринимателя;

•если производят выплаты работникам, то начисляют

иуплачивают взносы в том же порядке, что и организации.

Сцелью поддержки и обеспечения развития субъектов малого предпринимательства были разработаны и введены специальные налоговые режимы.

2.2.1.Упрощенная система налогообложения

С1996 года Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» была введена упрощенная система налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к ранее принятой системе предоставлялся субъектам малого предпринимательства на добровольной основе при выполнении следующих условий:

• предельная численность работающих – до 15 чел. независимо от вида предпринимательской деятельности;

• совокупный размер валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором подается заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, не должен превышать стотысячекратный минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, т. е. при установлении лимита совокупного размера валовой выручки был заложен механизм его индексации: повышение МРОТ приводило к повышению лимита совокупного размера валовой выручки;

• ограничения по видам деятельности – под УСН не попадали организации, занятые производством подакцизной продукции, кредитные организации, страховщики, инвестицион-

46

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

ные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

• невправебылипереходитьнаУСНорганизации,созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

Применение УСН предусматривало уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Законодательством было установлено два объекта налогообложения:

1)совокупныйдоход,полученныйзаотчетныйпериод(квартал), который определялся как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров, работ, услуг, сырья, материалов и прочих расходов, перечень которых был определен ст. 3 Федерального закона № 222-ФЗ. Для данного объекта налогообложения была установлена ставка в федеральный бюджет – 10 %, в региональный бюджет и местный бюджет – в суммарном размере не более 20 %;

2) валовая выручка, полученная за отчетный период. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных доходов. Для данного объекта налогообложения установлена ставка в федеральный бюджет – 3,33 %, в региональный и местный бюджет – не более 6,67 %.

Орган государственной власти субъекта РФ:

•выбирал объект налогообложения;

•определял конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъекта малого предпринимательства;

•определял пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом;

•был вправе устанавливать вместо объектов и ставок налогообложения в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности расчетный порядок определения единого налога на

47

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

основе показателей по типичным организациям-представите- лям; льготы или льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объемов налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет;

• устанавливал годовую стоимость патента для субъектов малого предпринимательства.

Единыйналогзаменялсовокупностьустановленныхзаконодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов, но при этом сохранялся порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, платежей во внебюджетные фонды.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, являлся патент, выдававшийся сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организации на налоговый учет.

Отчетность включала представление в налоговый орган расчет подлежащего уплате единого налога и выписки из книги доходов и расходов по состоянию на последний день отчетного периода.

За период с 1996 года накапливался опыт работы в условиях действия Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ, анализировалось применение отдельных норм закона, определялись пути совершенствования налогового законодательства, направленные на развитие малого предпринимательства.

С 2002 года налоговое законодательство было кодифицировано. Раздел VIII «Специальные налоговые режимы» введен Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ. В 2003 году в НК РФ была введена глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Изменились, по сравнению с действующими ранее, порядок перехода на УСН, элементы налогообложения, порядок расчетов с бюджетом, порядок представления налоговой отчетности, но при этом сохранился добровольный порядок перехода к УСН и возврат к иным режимам налогообложения.

Порядок перехода на УСН:

введен уведомительный характер перехода на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие

48

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН;

ограничения по сумме доходов – сумма доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление, не должна превышать 45 млн руб. Учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят 60 млн руб., то налогоплательщик считается утратившимправонаприменениеУСНсначалатогоквартала,вкотором допущено превышение. Предельная сумма доходов ежегодно индексируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффи- циент-дефлятор, установленный на следующий год. На 2015 год коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,147. Чтобы перейти на УСН с 1 января 2016 года, доходы за девять месяцев не должны превышать 51 615 тыс. руб. Коэффициент-дефлятор на 2016 год установлен в размере 1,329 [56]: чтобы организация не потеряла права на УСН, ее доходы не должны превышать 79 740 тыс. руб., при переходе на УСН с 1 января 2017 года доходы должны составить не более 59 805 тыс. руб.

С учетом изменения значений критериев по выручке, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства, по упрощенной системе налогообложения могут работать только микропредприятия.

Законодательствомустановленодваобъектаналогообложения:

1)доходы. Налоговая ставка по данному объекту налогообложения составляет 6 %. Законами субъектов РФ могут быть

установлены налоговые ставки:

от 1 до 6 % в зависимости от категории налогоплатель-

щиков; 0 % для налогоплательщиков – ИП, впервые зарегистри-

рованных после 1 января 2016 года и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;

2)доходы, уменьшенные на величину расходов. Для данного объекта налогообложения установлена ставка 15 %. Законами

49

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

субъектовРФмогутбытьустановленыдифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков.

Так, в Санкт-Петербурге Законом от 22.04.2009 № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»:

с 2015 года установлена ставка 7 % для организаций

ииндивидуальныхпредпринимателей,еслиобъектомналогообло-

жения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;с 2016 года установлена ставка 0 % для впервые зареги-

стрированных после 1 января 2016 года ИП и осуществляющих виды экономической деятельности, предусмотренные разделами C «Обрабатывающая промышленность», М «Деятельность профессиональная, научная и техническая», Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» Общероссийского классификаторавидовэкономическойдеятельностиОК029-2014 (ОКВЭД 2), за исключением отдельных видов деятельности, поименованных в ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 10.06.2015 № 329-62 «О внесении изменений в закон Санкт-Петербурга “Об установлении на территории на территории СанктПетербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения”». Средняя численность наемных работников уИП,котораяопределяетсяпоитогамналоговогопериода,сучетом всех наемных работников, в том числе работающих по граж- данско-правовымдоговорамилипосовместительству,недолжна превышать 15 человек.

ВЛенинградской области законом от 20.07.2015 № 73-оз «О внесении изменений в областные законы “Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ленинградской области” и “О патентной системе налогообложения на территории

Ленинградской области”»:

с 2016 года установлена ставка 5 % для организаций

ииндивидуальных предпринимателей, если объектом налого-

обложенияявляютсядоходы,уменьшенныенавеличинурасходов;с 2016 года установлена ставка 0 % для впервые зареги-

стрированных после 1 января 2016 года ИП и осуществляющих

50