Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, и (или) научной сферах, предусмотренные приложением 1

кзакону.

ВБрянской области Законом от 28.09.2015 № 78-з с 1 января 2016 года установлена ставка 3 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, объектом налогообложения у которых являются доходы, и видами деятельности – строительство, обрабатывающие производства, добыча полезных ископаемых. В Амурской области Законом Амурской области от 08.10.2015 № 592-оз установили ставки в размере 1 и 3 % для организаций и ИП, которые оказывают социальные услуги по уходу за престарелыми людьми, инвалидами и детьми.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком,заисключениемследующихслучаев:налогоплательщики – участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

С 2003 года введены дополнительные ограничения при пе-

реходе на УСН:

по составу уставного капитала – доля участия других организаций не должна составлять более 25 %, за исключением организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вкладовобщественныхорганизацийинвалидов,некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации, на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в РФ» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства;

51

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

по стоимости основных фондов – остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ «О бухгалтерском учете», не должна превышать 100 млн руб. Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются в составе амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Не могут применять УСН:

организации, имеющие филиалы;организации, привлекающие средства юридических

и физических лиц: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;

организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговый период по УСН – календарный год, отчетные периоды – I квартал, 6, 9 месяцев. В течение налогового периода производится уплата авансовых платежей, расчет которых производится исходя из фактической налоговой базы. Отчетность – налоговая декларация по единому налогу, представляется по окончании налогового периода: организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Изменился порядок расчета суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Связано это с тем, что организации и ИП стали после отмены единого социального налога плательщиками взносов на обязательное социальное страхование.

52

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых объектом налогообложения являются доходы, при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшают начисленный единый налог на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальноестрахованиена случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде (в пределах начисленных сумм);

выплат по больничным листам за счет работодателя

впорядке,установленномзаконодательствомРФ,произведенных

вотчетном (налоговом) периоде;

платежей взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми компаниями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченныевПенсионныйфондиФондобязательногомедицинского страхования страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Вслучае осуществления налогоплательщиками деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, рассмотренным выше, вправе уменьшить сумму единого налога на торговый сбор.

При выборе объекта налогообложения следует произвести сравнительный анализ платежей по единому налогу в зависимости от выбранного объекта налогообложения с учетом ставок, установленных в регионе и порядка расчетов с бюджетом.

ВСанкт-Петербурге установлены ставки единого налога:

6 %, если объектом налогообложения выбраны доходы;7 %, если объектом налогообложения выбраны доходы,

уменьшенные на величину расходов.

Расчет суммы расходов, при которой единый налог, рассчитанный по объекту налогообложения «Доходы», будет равен единому налогу, рассчитанному по объекту налогообложения «Доходы – Расходы»:

53

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Д 6 % = (Д – Р) 7 % [Д 0,06 = (Д – Р) 0,07],

где Д – доходы, Р – расходы.

Р = 0,143Д,

если расходы налогоплательщика превышают 14,3 % от суммы доходов, то единый налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» меньше, чем при объекте налогообложения «Доходы» (без учета возможности уменьшения налога). Учитывая, что единый налог при объекте налогообложения «Доходы» может быть уменьшен на 50 %, соотношение изменится:

50 % Д 6 % = (Д – Р) 7 %/Д 0,03 = (Д – Р) 0,07,

где Р = 0,571Д,

т. е. сумма, на которую может быть уменьшен единый налог при объекте налогообложения «Доходы», влияет на выбор объекта налогообложения. При уменьшении налога при объекте налогообложения «Доходы» на 50 % единый налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» будет меньше, если расходы будут составлять более 57,1 % доходов. При этом следует учитывать, что расходы, признаваемые в налоговой базе, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ: должны быть документально подтверждены, направлены на получение дохода, экономическиоправданны.Переченьрасходовзакрытый,определен ст. 346.16 НК РФ. Налоговые риски повышаются у организаций, выбравших объектом налогообложения «Доходы – Расходы».

Учитывая, что при объекте налогообложения «Доходы» единый налог может быть уменьшен не более чем на 50 %, минимальный налог будет составлять, в зависимости от ставки налога, установленной субъектом РФ, от 0,5 % до 3 % от суммы полученных доходов. Минимальный налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» – 1 % от доходов.

Развитие налогового законодательства по специальным налоговым режимам, в том числе по упрощенной системе налогообложения, характеризуется расширением налоговых обязанно-

54

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

стей налогоплательщиков и введением обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Ранее часть единого налога направлялась в указанные фонды. Связано это не только с необходимостью повышения поступлений налоговых платежей в бюджет и взносов во внебюджетные фонды, но и с использованием отдельными налогоплательщиками норм законодательства по специальным налоговым режимам операций для проведения операций, единственной целью которых являлось уменьшение налоговой нагрузки.

Первоначально глава 26.2 содержала следующую норму: применение УСН организациями предусматривало их освобождение от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ

ииные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 НК РФ (в качестве налогового агента по НДС, при выставлении счетов-фактур с выделенным НДС покупателям).

Вчасти уплаты налога на прибыль была внесена следующая

поправка – из освобождения по налогу на прибыль исключены:доходы, определяемые налогоплательщиком – контролирующим лицом в виде прибыли контролируемых им иностран-

ных компаний;доходы в виде дивидендов;

доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Ставкипоуказаннымвидамдоходовопределеныст.284НКРФ

иотличаются от ставок, установленных для УСН, с отдельных видов доходов налог исчисляется налоговыми агентами.

С 2010 года был отменен единый социальный налог и введены платежи на обязательное социальное страхование, освобождение от уплаты ЕСН не было перенесено на взносы на обязательное социальное страхование. 2010 год был переходным периодом, взносы уплачивались по пониженным тарифам, с 2011 года – по общим тарифам, за исключением случаев, установленных

55

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования РФ». Право на пониженный тариф, в частности, имеют организации

иИП, применяющие упрощенную систему налогообложения

иосуществляющие виды деятельности, поименованные в подп. 8 п. 1 ст. 58, к которым относится производство отдельных видов товаров, научные исследования и разработки, здравоохранение

ипредоставление социальных услуг и др. Данные изменения связаны с необходимостью увеличения поступлений во внебюджетные фонды, а также с необходимостью исключения схем по снижению страховых взносов. В период действия освобождения по ЕСН была распространена следующая схема: привлечение персонала по договору аутсорсинга. Организация, которая привлекала персонал, являлась плательщиком ЕСН, в штате имела несколько сотрудников (необходимый минимум), остальные привлекались по договору с организацией, работавшей по УСН. Так, например, известное в 2003–2004 гг. дело по ООО «Тверьмолоко»: было переведено 396 сотрудников из 479 в четыре организации, работавшие по упрощенной системе и не являвшиеся плательщиками ЕСН, а затем эти сотрудники привлекались к работе в ООО «Тверьмолоко» по договору аутсорсинга. Экономия по платежам на обязательное социальное страхование для

ООО «Тверьмолоко» за 2003–2004 гг. составила 6,8 млн руб. Налоговые органы доказали в суде, что перевод сотрудников в другие организации с последующим привлечением в прежней организации имел единственную цель – уклонение от уплаты ЕСН.

Для индивидуальных предпринимателей был введен фиксированный платеж в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Первоначально расчет фиксированных

платежей производился в следующем порядке [11]:в Пенсионный фонд (ПФ)

МРОТ на начало года × Тарифвзносов в ПФ × 12;в Фонд обязательного медицинского страхования

(ФОМС)

МРОТ на начало года × Тариф взносов в ФОМС × 12,

56

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

где МРОТ на начало года – минимальный размер оплаты труда на начало года, 12 – количество месяцев в календарном году.

Данный показатель используется в том случае, если предпринимательская или профессиональная деятельность осуществлялась в течение всего календарного года. Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

С 2013 года фиксированный платеж в Пенсионный фонд удвоили:

2МРОТ на начало года × Тариф вносов в ПФ × 12.

С 1 января 2014 года введен новый порядок расчета страховых взносов Федеральным законом от 23.07.2013 № 237-ФЗ «О внесении изменений в Федеральные законы от 24.07.2009 № 212-ФЗ и от 15.12.2001 № 167-ФЗ».

Взносы в Пенсионный фонд начисляются в следующем порядке:

при доходе до 300 тыс. руб. фиксированный платеж составляет

МРОТна начало года × Тариф взносов × 12, где МРОТна начало года – минимальный размер оплаты труда на начало года, 12 – количество месяцев в календарном году.

Данный показатель используется в том случае, если предпринимательская или профессиональная деятельность осуществлялась в течение всего календарного года.

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней, в которых осуществлялась деятельность.

При доходе свыше 300 тыс. руб. сумма платежей определяется в следующем порядке:

57

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

МРОТ на начало года × Тариф × 12 + 1 % с суммы доходов, превышающей 300,0 тыс. руб.

Доходы определяются в следующем порядке:

ИП, уплачивающий НДФЛ, доход определяет в соответствии со ст. 227 НК РФ – в расчет включаются доходы от предпринимательской деятельности;

сельскохозяйственные товаропроизводители определяют доходы в соответствии со ст. 346.5 НК РФ – в расчет включаются доходы от реализации и внереализационные доходы;

ИП, работающий по упрощенной системе налогообложения, определяет доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ – в расчет включаются доходы от реализации и внереализационные доходы;

для ИП, работающего по системе налогообложения в виде ЕНВД, доходом для целей уплаты страховых взносов признается вмененный доход, определяемый в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;

для ИП, работающего по патентной системе налогообложения, доходом для целей уплаты страховых взносов признается потенциально возможный к получению доход (с учетом срока, на который выдается патент).

Для плательщиков, применяющих более одного режима, облагаемые доходы суммируются. При этом сумма взносов не

должна превышать 8 × МРОТ на начало года × Тариф × 12. Федеральным законом от 14.12.2015 № 376-ФЗ «О внесении

изменений в статью 1 Федерального закона “О минимальном размере оплаты труда” с 1 января 2016 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 6204 руб. в месяц, что приведет к увеличению фиксированных платежей индивидуальных предпринимателей.

С 2014 года организации, перешедшие на УСН, стали плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость объекта. Обязанность по уплате налога возникает, если организация имеет соответствующий объект на балансе и законом субъекта РФ для них установлена налоговая база как кадастровая стоимость объекта.

58

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении следующих объектов:

административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровым паспортом или документами технического учета объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для указанных целей;

жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет на соответствующий налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определена как кадастровая стоимость, направляет перечень

вналоговые органы, размещает на официальном сайте в сети Интернет.

ВСанкт-Петербурге с 2015 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв. м и помещений площадью свыше 3000 кв. м, которые фактически используются в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов и объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, включенных

вперечень, утвержденный приказом Комитета по земельным ресурсам от 30.12.2014 № 463. Ставка налога на имущество

от кадастровой стоимости установлена:

дляорганизаций–ЗакономСанкт-Петербурга от26.11.2014

№ 645-110 в размере 1 %;для физических лиц – Законом от 26.11.2014 № 643-109

вразмере 2 %.

С 2016 года вступили в действие следующие изменения:Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 725-133 рас-

ширен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость – в него включены жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета;

59

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 762-136 ставка налога на имущество физических лиц в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) установлена в размере 1 % от их кадастровой стоимости.

Организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Данная норма приводит к тому, что такие субъекты малого предпринимательства занимают невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС.

В том случае, если поставщики (подрядчики) субъекта малого предпринимательства являются плательщиками НДС, налог, предъявленный ими, нужно включать в стоимость приобретенных материальных ценностей, работ, услуг, что приводит к увеличению себестоимости реализуемой субъектом малого предпринимательства продукции и, как следствие, может привести к повышению цены на продукцию.

Если потенциальный покупатель (заказчик) является плательщиком НДС, то на сумму НДС, предъявленного поставщиком (подрядчиком) – плательщиком НДС,он получаетналоговые вычеты и уменьшает платежи в бюджет. Для того чтобы не потерять покупателей (заказчиков), субъекты малого предпринимательства, работающие по УСН, выставляют своим покупателям (заказчикам) счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае они должны заплатить в бюджет НДС, представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС в электронном виде. Но при этом у покупателя (заказчика) могут возникнуть налоговые риски, связанные с получением налогового вычета по НДС. Связано это с тем, что Министерство финансов РФ письмом от 05.10.2015 № 03-07-11/56700 довело до налогоплательщиков свою позицию по вопросу получения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур организаций и ИП, работающих по упрощенной системе налогообложения – налоговый вычет не должен предоставляться, так как счет-фактура не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны ИНН и наименование налогоплательщика, а субъекты малого предпринимательства, работающие по УСН, ими не являются.Мнениярегиональныхналоговыхоргановпоэтомувопросу расходятся. Судебная практика – в пользу налогоплатель-

60