Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

ципальных нужд установлен Федеральным законом от 05.04.2013

№44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [15]. Особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд с 1 июля 2015 года определены Постановлением Правительства РФ от 11.12.2014

№1352 «Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг по отдельным видам деятельности» [27].

Обеспечение прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора) регулируется Федеральным законом от26.12.2008№294-ФЗ«Озащитеправюридическихлицииндиви- дуальныхпредпринимателейприосуществлениигосударственного контроля (надзора) и муниципального контроля» [21]. Указанный закон в 2015 году был дополнен ст. 26.1 «Особенности организации и проведения в 2016–2018 годах плановых проверок при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля в отношении субъектов малого предпринимательства», в соответствии с которой субъектам малого предпринимательства с 2016 года установлены трехлетние надзорные каникулы. Данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством РФ, на налоговые проверки, на проверки расчетов по обязательному социальному страхованию, проверки налоговых органов порядка применения контрольно-кассовой техники.

Мерыпообеспечениюфинансовойподдержкисубъектовмалого и среднего предпринимательства определены государственной программой РФ «Экономическое развитие и инновационная экономика», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 № 316 [28], региональными программами. Так, Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 30.06.2014

№554 «О государственной программе Санкт-Петербурга

“Развитие предпринимательства и потребительского рынка в Санкт-Петербурге” на 2015–2020 годы» установлен порядок

21

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

субсидирования отдельных видов расходов субъектов малого предпринимательства [49]. В налоговом законодательстве изменены нормы по порядку учета для целей налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам, установлен порядок налогового учета полученных субсидий.

Инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) для осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при реализации государственных программ (подпрограмм) РФ, государственных программ (подпрограмм) субъектов РФ, муниципальных программ (подпрограмм), обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего предпринимательства, и для оказания им поддержки [8, п. 1 ст. 15]. Требования к организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления при реализации соответствующих программ (подпрограмм). Поддержкой организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, является деятельность органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, осуществляемая при реализации соответствующих программ и подпрограмм и направленная на создание и обеспечение деятельности организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, и соответствующих установленным к ним требованиям.

22

Глава 2. ФОРМЫ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1. Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства

Государственная поддержка малого предпринимательства,

всоответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства

вРФ», включала установление упрощенного порядка представлениястатистическойибухгалтерскойотчетности,предусматри-

вающего [7]:

упрощенные процедуры составления и представления

отчетности;формы отчетности, содержащие, в основном информа-

цию, необходимую для решения вопросов налогообложения 7, ст. 5], т. е. был заложен приоритет налоговых расчетов по отношению к бухгалтерской отчетности.

В1995 году в рамках реализации государственной программы по поддержке малого предпринимательства был принят Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [17]. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлялосьправооформленияпервичныхдокументов,бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действовавшим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности [17, п. 4 ст. 1]. Данная норма нашла отражение в принятом в 1996 году Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от ведения бухгалтерского учета. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранялся:

23

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

[7, п. 5 ст. 1];порядок ведения учета основных средств и нематериаль-

ных активов, установленный законодательством РФ о бухгалтерском учете. После кодификации налогового законодательства по УСН главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса, определяющей переход на УСН и утрату права на применение УСН, была установлена следующая норма: одно из условий перехода на упрощенную систему налогообложения – остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение [2, п. 4 ст. 346.13].

НормаФедеральногозаконаот21.11.1996№129-ФЗ«Обух- галтерском учете» противоречила нормам Федеральных законов:

•от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

•от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Акционерные общества обязаны:

вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными норматив-

ными актами [18, п. 1 ст. 88];хранить следующие документы: документы бухгалтер-

ского учета, документы бухгалтерской отчетности [18, п. 1 ст. 89]

иобеспечить доступ акционерам, в установленных законом слу-

чаях, к документам бухгалтерского учета [18, п. 1 ст. 91];раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность [18, п. 1

ст. 92];

обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости его чистых активов [18, п. 3 ст. 35]. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. До

24

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

2014 года порядок расчета чистых активов был установлен совместным приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н (03-6) ПЗ «Об утверждении “Порядка оценки стоимости чистых активов” [57], с 2014 г. действует приказ Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении “Порядка определения стоимости чистых активов”» [58].

Данные о чистых активах и чистой прибыли общества необходимы для принятия решения о выплате дивидендов: дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли [18, п. 2 ст. 42]. Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного капитала [18, п. 1 ст. 43].

Общества с ограниченной ответственностью обязаны:

обеспечить доступ к информации о стоимости чистых активов любому заинтересованному лицу [19, п. 2 ст. 30];

годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов [19, п. 3 ст. 30].

Обществоневправевыплачиватьучастникамобществаприбыль, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты [19, п. 2 ст. 29].

Данное противоречие разрешалось следующим образом – организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как правило, вели бухгалтерский учет, но бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, статистические органы не представляли.

Организации, которые не вели бухгалтерский учет, не могли решать ряд важных задач:

предотвратить отрицательные результаты финансовохозяйственной деятельности;

выявить внутренние резервы обеспечения финансовой устойчивости организации;

осуществлять контроль за наличием и движением активов и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что повышало риски, связанные с получением отрицательных результатов.

25

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Внешние пользователи не могли быть обеспечены полной

идостоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, которая формируется по данным бухгалтерского учета и отражается в бухгалтерской отчетности, что приводило к потере покупателей и заказчиков.

Для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности внешняя поддержка субъекта экономической деятельности – один из элементов успеха. Эффективное управление предприятием, снижение хозяйственных рисков, возможных потерь, привлечение новых покупателей и заказчиков – важнейшая задача, которая решается с использованием данных бухгалтерского учета.

С1 января 2013 года вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [10].

Экономические субъекты, на которых распространяются нормы закона, определены [10, ст. 2]:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления,органыуправлениягосударственныхвнебюджетныхфондов

итерриториальных государственных внебюджетных фондов;

3)Центральный банк РФ;

4)индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;

5)находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные

всоответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет, если

всоответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности. Указанные экономические субъекты вправе не вести бухгалтерский учет, но обязаны вести налоговый учет.

26

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность [10, п. 4 ст. 6]. Данная норма не распространяется на субъекты малого предпринимательства – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, а с 16.11.2014 на организации – субъекты малого предпринимательства,бухгалтерская(финансовая)отчетностькоторыхподлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.

Для малых предприятий упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета включает [63]:

сокращение количества синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации:

а) о производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

д)дляучетаденежныхсредстввбанках–счет51«Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»); е) учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Доба-

вочный капитал»);

27

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ж) учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли

иубытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы

ирасходы», 99 «Прибыли и убытки»);

выбор формы бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета:

а) форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Используется при незначительном количестве хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) субъектами, не осуществляющими производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов;

б) форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, предполагающая регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, каждая из которых, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов для субъектов, осуществляющих производство продукции (работ, услуг);

применение (неприменение) некоторых ПБУ:

а) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (субъектмалогопредпринимательства,заисключениемэмитента публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов) (п. 2.1);

б) ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обяза- тельстваиусловныеактивы»–субъектмалогопредприниматель- ства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предсто-

28

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

ящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) (п. 3);

в) ПБУ 11/ 2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3); г) ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (обязаны применять организации, ценные бумаги которых публично размеща-

ются) (п. 2);

д) ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности);

е) ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»;

применение (неприменение) отдельных норм некоторых ПБУ:

а) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – п. 15.1 – субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности изменения в учетной политике перспективно (за исключением случаев, когда иной порядок установлен нормативными актами по бухгалтерскому учету);

б) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» – субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета; в) ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» – субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и не отражать обесценение нематериальных активов

в бухгалтерском учете; г) ПБУ 9/99 «Доходы организации» – малые предприятия,

кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать доходы по мере поступления денежных средств при соблюдении условий:

–организация имеет право на получение выручки;

–сумма выручки может быть определена;

–имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

29

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

–расходы, которые произведены или будут произведены

всвязи с этой операцией, могут быть определены;

д) ПБУ 10/99 «Расходы организации» – если организацией принят метод признания доходов по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются по мере погашения задолженности;

е) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» – п. 7 – малые предприятия, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе все расходы признавать в составе прочих расходов;

ж) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» – субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;

з) ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» – вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, без ретроспективного пересчета, с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода;

кассовый метод признания доходов и расходов;упрощенную бухгалтерскую отчетность.

В части микропредприятий – приказом Минфина от 18.12.2012 № 164н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) дополнено п. 6.1 – при формировании учетной политики микропредприятия и социальноориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). Порядок ведения бухгалтерского учета по простой форме утвержден приказом Министерством сельского хозяйства России от 20.01.2005 № 6 «Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета фермерскими хозяйствами» [54].

30