Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Для организаций и ИП, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, установлен упрощенный порядок представления налоговой отчетности: налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи применением УСН, транспортному, земельному налогам представляются один раз по окончанию налогового периода, т. е. организация в течение года уплачивает авансовые платежи по налогам, но отчетность не представляет, следовательно, камеральная налоговая проверка проводится только по окончании года. Исключения по налоговой отчетности по НДС:

если организация или ИП являются налоговыми агентами по НДС, то они обязаны представить налоговую декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом за указанными лицами сохранили право представлять налоговую декларацию на бумажном носителе;

если организация или ИП выставили покупателю счетфактуру с выделенной суммой НДС, то они обязаны представить

вналоговый орган соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам (ТКК) связи через оператора электронного

документооборота;в случае выставления и (или) получения ими счетов-

фактур при осуществлении предпринимательской деятельности

винтересах другого лица, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию в электронной форме по ТКК связи.

Организации и ИП, которые перешли на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляют налоговую декларацию по ЕНВД каждый квартал, следовательно, налоговые органы проводят камеральную проверку ежеквартально.

Индивидуальный предприниматель – плательщик НДФЛ

представляет налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, налоговую декларацию в налоговый орган не представляет [2, ст. 346.52].

Налоговая декларация (расчеты) представляется в электронной форме по ТКК связи через оператора электронного

121

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

документооборота, являющегося российской организацией

исоответствующеготребованиямФНС,еслиинойпорядокпредставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ [2, ч. 3 ст. 80]:

1)налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2)вновь созданными организациями (в том числе при реорганизации), если численность работников превышает 100 человек;

3)налогоплательщиками, для которых обязанность представления налоговой декларации в электронном виде установлена частью 2 НК РФ (с 01.01.2014). К ним относятся: налогоплательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами в целях НДС, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, по всем налогам, кроме НДС, способ представления налоговой декларации зависит от среднесписочной численности работников, по НДС – способ представления налоговой декларации определяется гл. 21 НК РФ. Субъекты малого предпринимательства представляют отчетность на бумажном носителе, за исключением отчетности по НДС.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах

исборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который в течение пяти дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) руководителя налогового органа. В случае если отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

На этапе предварительного контроля производится отбор налогоплательщиков для включения их в план на проведение выездной налоговой проверки. Основание для назначения выездной налоговой проверки может возникнуть и в том случае, если результаты по проведенным мероприятиям в рамках камеральной налоговой проверки получены по истечении срока про-

ведения камеральной налоговой проверки [72].

122

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Выездная налоговая проверка может включать проверку одного или нескольких налогов. Предмет выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев, установленных законодательством. Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

1)вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2)налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (проверяется период, за который представлен уточненный расчет);

3)в связи с реорганизацией или ликвидацией организацииналогоплательщика.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем налогам за тот же период.

Если при проведении выездной налоговой проверки выявлено совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не выявлено при проведении первоначальной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок

втечение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной

123

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случаях, установленных законодательством, выездная налоговая проверка может быть приостановлена. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить информацию от иностранных государственных органов, срок приостановления может быть продлен на три месяца.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к акту проверки не прилагаются [2, ч. 3.1 ст. 100].

Актналоговойпроверкиидругиематериалыналоговойпроверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока для предоставления возражений.

124

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1)о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого было принято соответствующее решение.

Всоответствиисост.7п.2Федеральногозаконаот21.03.1991

№943-1 «О налоговых органах в РФ» налоговые органы контролируют применение контрольно-кассовой техники (ККТ) и могут проверять соблюдение порядка ведения кассовых операций. Норма закона «О налоговых органах в РФ» нашла отражение в Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных

карт», в соответствии со ст. 7 которого налоговые органы:

осуществляют контроль за соблюдением указанного

закона; осуществляютконтроль заполнотой учетавыручкивор-

ганизациях и у индивидуальных предпринимателей;проверяют документы, связанные с применением ККТ

организациями и индивидуальными предпринимателями, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам,

возникающим при проведении проверки;проводят проверки выдачи организациями и индивиду-

альными предпринимателями кассовых чеков или документов, подтверждающих прием денежных средств организациями и индивидуальными предпринимателями, которые перешли на упла-

ту ЕНВД и не применяют ККТ;налагают штрафы в случаях и порядке, установленных

Кодексом об административных правонарушениях РФ, на организацииииндивидуальныхпредпринимателей,которыенарушают требования закона.

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ установлены требования к ККТ:

125

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ККТ должна быть включена в Государственный реестр, содержащий перечень сведений о моделях ККТ, применяемых

вРФ. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию, изменения должны быть опубликованы в течение

10 дней;если ККТ исключена из Госреестра, то она может быть

использована до истечения нормативного срока ее амортизации. Данное положение распространяется и на модели ККТ, стоимость которых, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, была списана на себестоимость без начисления амортизации. Государственная межведомственная комиссия определила, что срокэксплуатацииККТ–семьлетсмоментавыпуска,стоимость не имеет значения. Включенная в Госреестр ККТ может применяться после истечения срока нормативного срока до момента исключения из реестра [77]. Инспекторы имеют право самостоятельно снять с регистрации ККТ, если истек нормативный срок амортизации и ККТ исключена из Госреестра. При этом налоговые инспекторы обязаны уведомить компанию о снятии ККТ с регистрации не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока амортизации. Использование снятой с учета

ККТ приравнивается к неприменению ККТ;ККТ должна быть исправна, опломбирована в установ-

ленном порядке, иметь фискальную память, эксплуатироваться

вфискальном режиме;

ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика. Положение о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны:осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;применять при осуществлении наличных денежных

расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов – фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти;

126

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, обеспечивать должностным лицам, осуществляющим контроль, беспрепятственный доступ к ККТ, предоставлять им документацию: свидетельство о регистрации в налоговом органе, технический паспорт, договор на обслуживание ККТ со специализированной организацией, книгу кассира-операциониста. Последняя заполняется ежедневно, даже если выручка отсутствует (в этом случае переписываются показания счетчика и проставляются нули). Можновестиоднукнигунанесколькомашин.Записивэтомслучае производятся в порядке нумерации машин: 1/заводской номер. Если есть недействующие ККТ, то их номера повторяются и указывается причина, по которой они не используются;

выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Президиум Верховного Суда РФ в Обзоре судебной практики № 2 от 26.06.2015 разъяснил, что покупки, осуществляемые налоговиками в ходе проверки, не относятся к оперативно-ро- зыскным мероприятиям. Проверка выдачи чеков ККТ входит

вкомпетенцию налоговых органов. Акт закупки будет принят

вкачестве доказательства в суде.

Введенный с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций отменил норму, в соответствии с которой учреждения банков проверяли соблюдение кассовой дисциплины. Юридические лица и ИП обеспечивают ведение кассовых операций в соответствии с установленным порядком, налоговые органы контролируют соблюдение порядка. Кодексом об административных правонарушениях РФ [4, ст. 15.1, ч. 1] установлены виды правонарушений при работе с денежной наличностью и ответственность за их совершение:

осуществление расчетов наличными сверх установленных размеров;

неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности (контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении ИП, ведущих в соответствии с налоговым законодательством учет доходов, доходов и расходов, физических показателей);

127

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита.

Территориальные налоговые органы привлекают к административной ответственности организации и их должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ.

В течение 2015 года в организациях проверяют соблюдение кассовой дисциплины в части учета выручки, у предпринимателей проверяют выдачу чеков. Результативность проверок растет по несколько процентов в год [87].

Большое значение в обеспечении прав и гарантий застрахованных лиц имеет контроль за уплатой страховых взносов. Это один из видов государственного финансового контроля, осуществляемый уполномоченными органами по контролю за соблюдением законодательства, регулирующего порядок расчетов по страховым взносам.

Субъектами контроля за уплатой страховых взносов являются:Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы –

вотношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского стра-

хования РФ;Фонд социального страхования РФ – в отношении стра-

ховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Подконтрольными лицами являются плательщики страховых взносов – страхователи. Контролю по все видам страховых взносов подлежит правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов. Особенности контроля по отдельным видам страховых взносов связаны с их назначением.

Задачами контроля за уплатой страховых взносов являются:общая – для Пенсионного фонда и Фонда социального страхования – контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов

вгосударственные внебюджетные фонды;

128

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

особенная – для Фонда социального страхования – контроль правильности расходов на выплату различных видов социального обеспечения.

Можно выделить следующие формы контроля: 1) в зависимости от субъекта контроля:

–контроль Пенсионного фонда;

–контроль Фонда социального страхования; 2) в зависимости от места проведения проверки:

–камеральные – проводятся по месту нахождения контролирующего органа;

–выездные – проводятся по месту нахождения подконтрольного субъекта.

ТерриториальныеорганыПенсионногофондаРФитерриториальные органы Фонда социального страхования РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных налоговых проверок плательщиков страховых взносов;

3) по времени проведения: предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начала расчетного периода либо до момента принятия решения по вопросу администрирования страховых взносов. К процедурам предварительного контроля относятся:

1) отбор плательщиков взносов для включения их в план выездных проверок. Контролирующие органы определили ряд критериев, по которым производится такой отбор:

–непредставление отчетности в контролирующие органы;

–систематический характер недоимок по платежам во внебюджетные фонды;

–расходы за счет Фонда социального страхования (например, сумма пособий по временной нетрудоспособности) превышают 50 % от суммы начисленных выплат;

–применение льготных тарифов.

В основу разработки критериев положены факторы, которые могут свидетельствовать о нарушениях законодательства, приводящих к занижению страховых взносов. В план на проведение выездной проверки включаются также плательщики взносов, у которых не было проверок более трех лет;

129

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

2)анализпоказателейдеятельностистрахователядляпринятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате взносов.

Плательщики страховых взносов могут получить отсрочку (рассрочку) по уплате взносов при наличии одного из следую-

щих обстоятельств:

ущерб от стихийного бедствия;задержка финансирования из бюджета;

продукция налогоплательщика носит сезонный характер [11, п. 1 ст. 18.1].

Текущий контроль включает следующие процедуры:

1)проведение сверки расчетов с плательщиков взносов;

2)проверкуправильностирасходовнавыплатуобязательного страхового обеспечения в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 24.07.1998 № 125-ФЗ;

3)проверку целевого использования средств на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторнокурортное лечение работников, занятых на работах с вредными

иопасными производственными факторами;

4)контроль за уплатой страховых взносов плательщиками, непроизводящимивыплатыфизическимлицам.Даннаяпроцедура может коснуться только тех плательщиков, у которых сумма доходов за расчетный период превысила 300 тыс. руб.

Последующий контроль проводится после окончания рас-

четного периода и включает:

контроль за своевременностью представления отчетно-

сти;

контроль за исполнением обязательств по уплате страхо-

вых взносов и выплате страховых обеспечений;выездные и камеральные налоговые проверки;

контроль исполнения решений органов контроля.

Плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Отчетность представляется ежеквартально в следующие сроки:

130