Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

щика. Поэтому весьма вероятно, что покупателю, принявшему к вычету НДС, свою позицию придется отстаивать в суде.

Решение этой проблемы возможно путем включения в налоговое законодательство нормы, закрепляющей за субъектами малого предпринимательства, работающими по специальным налоговым режимам, в том числе по УСН, право выбора быть плательщиком НДС или нет.

В НК РФ с 2015 года введена глава 33 «Торговый сбор», действие которой распространяется и на субъекты малого предпринимательства, работающие по специальным налоговым режимам.

Плательщиками сбора признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования или на территории городов федерального значения, в отношении которых на соответствующей территории введен торговый сбор. Устанавливается торговый сбор НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения – законами указанных субъектов РФ. При этом устанавливается ставка сбора, льготы, основания и порядок их применения.

Объектом обложения признается использование объекта движимого и недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

К торговой деятельности относится:

торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);

торговля через объекты нестационарной торговой сети;торговля через объекты стационарной торговой сети,

имеющие торговые залы;торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со

склада.

Ставка сбора устанавливается в рублях на квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

61

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

2.2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» принес в налоговую систему РФ новый налоговый режим.

Принципиальные отличия от УСН вытекали из названия налога и состояли в следующем:

1)налоговое обязательство не увязывалось с фактическим доходом налогоплательщика, а рассчитывалось исходя из вмененного дохода, под которым понимался потенциально возможный валовый доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных,полученныхпутемстатистическихисследований,входе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций. На основе полученных данных были установлены показатели базовой доходности для отдельных видов деятельности, под которой понималась условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Это была базовая доходность на единицу площади, на одного работающего и т. п. При таком подходе к расчету налога можно было легко прогнозировать налоговую нагрузку;

2)единый налог распространялся на отдельные виды деятельности, которые были установлены законом, большинство из которых имело особенность – фактическую выручку проконтролировать было крайне сложно;

3)организации и ИП, занимавшиеся установленными законом видами деятельности, обязаны были перейти на уплату ЕНВД. Право добровольного перехода на уплату ЕНВД предоставлялось только общественным организациям инвалидов, организациям, уставный капитал которых полностью состоял из вклада общественной организации инвалидов, предприятиям

иучреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Данная особенность привела к появлению смешанных налоговых режимов: по видам деятельности, установленным законом, в обяза-

62

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

тельном порядке применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а по другим видам деятельности работали по упрощенной системе налогообложения или по общей системе налогообложения. Работа по смешанному налоговому режиму характеризуется возникновением налоговых рисков, связанных с ведением раздельного учета выручки, затрат, НДС по приобретенным материальным ресурсам;

4)организации,перешедшиенауплатуЕНВД,обязаныбыли вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в уполномоченные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.

Переводились на уплату ЕНВД организации и ИП, осуществлявшиепредпринимательскуюдеятельностьвследующихсферах:

оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

оказание бытовых услуг физическим лицам;оказание физическим лицам парикмахерских услуг, ме-

дицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;оказание предпринимателями услуг по краткосрочному

проживанию;оказание предпринимателями консультаций, а также

бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и другая деятельность в сфере образования;

общественное питание;розничная торговля;

оказание автотранспортных услуг;оказание на коммерческой основе услуг по перевозке

пассажиров маршрутными такси;оказание услуг по предоставлению автомобильных сто-

янок и гаражей;деятельность организаций по сбору металлолома;

изготовлениеиреализацияпредпринимателямиигрушек и изделий народных художественных промыслов.

Единый налог на вмененный доход устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ, которыми определялись:

63

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

1)сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного законом;

2)размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета единого налога;

3)налоговые льготы;

4)порядок и сроки уплаты налога;

5)иные особенности взимания налога.

Законодательство по уплате единого налога было кодифицировано и в НК РФ в 2002 году была введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Указанными нормативными актами устанавливаются:

1)виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог. В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень бытовых услуг;

2)значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога:

оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

оказание ветеринарных услуг;оказание услуг по ремонту, техническому обслужива-

нию и мойке автотранспортных средств;оказание услуг по предоставлению во временное вла-

дение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности

64

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту общественного питания;

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

ванию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

На территории Санкт-Петербурга, в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде

65

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», с 2004 года единый налог введен в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, за исключением:

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту общественного питания;

оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более

500 кв. м;

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания.

С 2003 года были введены следующие ограничения по применению системы налогообложения в виде ЕНВД:

1) на уплату ЕНВД не вправе переходить:

организации, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания;

организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая впорядке,устанавливаемомфедеральныморганомисполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;

66

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно данными учреждениями;

организации и ИП, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей и услуг, по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания в части услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

2) единый налог не применяется:

в отношении розничной торговли и общественного питания, если эти виды деятельности осуществляются организациями или ИП, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующими через свои объекты розничной торговли и общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

в отношении всех видов деятельности в следующих случаях: осуществление таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления, осуществление видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к крупнейшим, в случае установления вмуниципальномобразованиигородахфедеральногозначенияторгового сбора в отношении таких видов деятельности (с 2015 года).

Изменился порядок расчета налоговой базы. В соответствии с законом 1998 года сумма единого налога рассчитывалась сучетомставки,значениябазовойдоходности,числафизических показателей,влияющихнарезультатыпредпринимательскойдеятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициен-

67

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

тов базовой доходности, которые определялись в зависимости от особенностей и условий осуществления предпринимательской деятельности. Размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета единого налога устанавливались нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Правительством РФ устанавливались рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень их составляющих. Учитывая, что расчет вмененного дохода производился исходя из потенциально возможного валового дохода и потенциально необходимых затрат с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических исследований, данных налоговых и иных государственных органов, а также результатов оценки независимых организаций, при таком подходе сумма вмененного дохода для определенного вида деятельности различалась по регионам, что в определенной степени противоречило ст. 3 НК РФ – законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В НК РФ с 2003 года уточнены следующие понятия:

вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

1)К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год;

2)К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

68

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

С января 2003 года были введены физические показатели по каждому виду деятельности, базовая доходность в месяц (в рублях) на единицу физического показателя, единые для всех регионов РФ [2, ст. 346.29 НК РФ].

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно приказом Министерства экономического развития РФ. В 2015 году коэффициент-дефлятор составляет 1,798. На 2016 год коэффици- ент-дефлятор установлен в размере 2,083 [56].

Нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения устанавливаются корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» введены корректирующие коэффициенты базовой доходности в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности (по внутригородским муниципальным образованиям Санкт-Петербурга) и особенностей ведения предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиками единого налога вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливается равным 0,2 при условии, что в среднесписочной численности работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) за каждый календарный месяц налогового периода инвалиды составляют более 70 %.

При осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности: розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более

69

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

150 кв. м по каждому объекту организации торговли на территории военных городков и воинских частей значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливается равным 0,2. При этом осуществление деятельности на указанных территориях подтверждается справкой начальника гарнизона (командира воинской части).

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли на территориях внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в период с 1 октября по 1 апреля устанавливается равным 0,2.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли на внутридворовой территории, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 понижается на 30 %. При этом нахождение объекта на внутридворовой территории подтверждается соответствующей записью или отметкой в документе, выдаваемом уполномоченным исполнительным органом государственной власти Санкт-Петербурга, содержащем описание земельного участка, на котором расположен указанный объект.

Ставка единого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. С 2016 года нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

С установлением обязанности для организаций и ИП, работающих по системе налогообложения в виде ЕНВД, по уплате страховых взносов была введена норма, дающая право умень-

70