Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Министерство образования и науки Российской Федерации

Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет

Е. И. БЕЛЯКОВА, А. К. МОДЕНОВ

ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Учебное пособие

Санкт-Петербург

2016

УДК 658.012

Рецезенты: д-р экон. наук, профессор Л. А. Еникеева (Санкт-Петербургский государственный институт кино и телевидения); канд. юрид. наук Д. В. Иванов (СПбГАСУ)

Белякова, Е. И.

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства: учеб. пособие / Е. И. Белякова, А. К. Моденов; СПбГАСУ. – СПб., 2016. – 143 с.

ISBN 978-5-9227-0701-5

Государственная политика Российской Федерации направлена на увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства и, соответственно, на увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров, работ, услуг в объеме валового внутреннего продукта и увеличение доли уплаченных ими налогов в доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Субъекты малого и среднего предпринимательства создают атмосферу конкуренции, оперативно реагируют на изменение спроса путем расширения ассортимента выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, имеют, как правило, меньший срок окупаемости вложений. Обеспечение экономической безопасности субъектов малого и среднего предпринимательства – важнейшее условие их эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ нормативно-правовых актов, регулирующих финансово-хозяй- ственную деятельность субъектов малого предпринимательства, включающий рассмотрение вопросов организации и ведения бухгалтерского учета, налогообложения субъектов малого предпринимательства, видов и форм их поддержки, позволит выявить проблемные вопросы правового обеспечения малого предпринимательства, приводящие к возникновению различного рода рисков, которые влияют на экономическую безопасность субъектов малого предпринимательства.

Предназначено для студентов высших учебных заведений и профессиональных работников.

Ил. 1. Библиогр.: 89 назв.

Рекомендовано Редакционно-издательским советом СПбГАСУ в качестве учебного пособия.

ISBN 978-5-9227-0701-5

Е. И. Белякова, А. К. Моденов, 2016Санкт-Петербургский государственный

архитектурно-строительный университет, 2016

Введение

ГосударственнаяполитикаРоссийскойФедерациинаправлена на увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства и, соответственно, на увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров, работ, услуг в объеме валового внутреннего продукта

иувеличение доли уплаченных ими налогов в доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации

иместных бюджетов.

Субъекты малого и среднего предпринимательства создают атмосферу конкуренции, оперативно реагируют на изменение спроса путем расширения ассортимента выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, имеют, как правило, меньший срок окупаемости вложений.

Санкт-Петербург является одним из лидеров в сфере малого и среднего предпринимательства. Количество малых предприятий с 2007 по 2014 год возросло почти вдвое: с 126,9 тыс. до 261 тыс., количество индивидуальных предпринимателей – с 53,9 тыс. до 103,2 тыс. чел.

Годовой оборот за 2014 год составил 1,5 трлн руб., 58 % из которых приходится на торговлю. В целом по Российской Федерации динамика развития малого и среднего предпринимательства является отрицательной. Доля малых и средних предприятий в обороте в целом по экономике, по данным Росстата, поступательно снижается. Падение показателя в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило 1,8 %, доля средних предприятий снизилась с 4,15 до 3,9 %, малых предприятий – с 21,6 до 20,4 %. Малый и средний бизнес развивается на территории Российской Федерации неравномерно, характеризуется достаточно высокой степенью концентрации. Согласно статистическим данным на 10 % субъектов Российской Федерации приходится 46 % от общего количества субъектов малого и среднего предпринимательства.

Увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства должно происходить за счет не только появле-

3

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ния новых организаций и индивидуальных предпринимателей, но и сохранения уже работающих субъектов. Обеспечение экономической безопасности субъектов малого и среднего предпринимательства – важнейшее условие их эффективной финансовохозяйственной деятельности.

Анализ нормативно-правовых актов, регулирующих финан- сово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства, включающий рассмотрение вопросов организации и ведения бухгалтерского учета, налогообложения субъектов малого предпринимательства, видов и форм их поддержки, позволитвыявитьпроблемныевопросыправовогообеспечениямалого предпринимательства,приводящиеквозникновениюразличного рода рисков, которые влияют или могут повлиять на экономическую безопасность субъектов малого предпринимательства.

4

Глава 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1.Малое предпринимательство в экономике Российской Федерации

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке [3, п. 1 ст. 2].

В соответствии с Законом о защите конкуренции под хозяйствующим субъектом понимается индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а также некоммерческая организация, осуществляющие деятельность, приносящую им доход [3, ст. 4].

Возникновение у гражданина статуса индивидуального предпринимателя определяется моментом его государственной регистрации в этом качестве. Порядок такой регистрации опре- деляетсяФедеральнымзакономот08.08.2001№129-ФЗ«Огосу- дарственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя [3, п. 1 ст. 23].

Коммерческая организация – это организация, основной целью деятельности которой является извлечение прибыли. Юридическое лицо – это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [3, ст. 48]. Организация получает статус юридического лица с момента государственной регистрации.

5

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Некоммерческая организация не имеет в качестве цели своей деятельности получение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участникам [3, ст. 50]. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению основных целей, ради которых они созданы, и только соответствующую этим целям [3, п. 3 ст. 50].

Предприниматель – это физическое или юридическое лицо, зарегистрированноевустановленномзакономпорядкевкачестве индивидуального предпринимателя или коммерческой организации и осуществляющее предпринимательскую деятельность. Гражданский кодекс приравнивает деятельность индивидуального предпринимателя в аспекте ее гражданско-правового регулирования к деятельности коммерческих организаций.

В рыночной экономике Российской Федерации выделен сегмент малого и среднего предпринимательства, в котором осуществляют деятельность субъекты малого и среднего предпринимательства. Понятие субъектов малого предпринимательства впервые было раскрыто в Федеральном законе от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Под субъектами малого предпринимательства понимались:

•коммерческие организации, которые соответствовали установленным законом критериям по составу уставного капитала и численности работников;

•физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Критерии для коммерческих организаций были такими [7, ст. 3]:

1) в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и ре-

лигиозных организаций (объединений), благотворительных ииныхфондовнедолжнапревышать25%,доля,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %. Прямое указание на ограничение доли иностранных организаций в составе уставного капитала в законе отсутствовало, но такое ограничение действовало – иностранная организация,

6

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

в соответствии с российским законодательством, не признавалась субъектом малого предпринимательства, поэтому ее доля либо ее доля по совокупности с долями других юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна была превышать 25 %;

2) средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных значений:

•в промышленности – 100 чел.;

•в строительстве – 100 чел.;

•на транспорте – 100 чел.;

•в сельском хозяйстве – 60 чел.;

•в научно-технической сфере – 60 чел.;

•в оптовой торговле – 50 чел.;

•в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел.;

•в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 чел.

Ограничения по численности зависели от вида деятельности и распространялись только на организации. При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, получали статус малого по критериям того вида деятельности, доля которого являлась наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определялась с учетом всех его работников, в том числе работавших по договорам гражданскоправового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица.

Законом были установлены условия, при которых малое предприятие лишается льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства: в случае превышения установленной ст. 3 численности предприятие лишается льгот на период, в котором было допущено превышение, и на последующие три месяца.

С 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» введено понятие среднего предпринимательства,установленыновыекритериидляпризнанияхозяйствующих субъектов субъектами малого и среднего предпринимательства.

7

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Организации, осуществлявшие свою деятельность в качестве субъектов малого предпринимательства до дня вступления

всилу указанного Федерального закона (до 1 января 2008 г.), но не отвечающие новым установленным критериям субъектов малого предпринимательства, сохраняли право на ранее оказанную поддержку в соответствии с федеральными, региональными и муниципальными программами развития малого предпринимательства в течение шести месяцев со дня его вступления

вдействие.

Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются:

внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);

физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП);

крестьянские (фермерские) хозяйства.

Указанные хозяйствующие субъекты должны соответствовать следующим условиям:

1)для юридических лиц – в уставном капитале суммарная доля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %, доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Новый критерий увеличил ограничения по составу уставного капитала путем введения ограничения доли участия муниципальных образований, иностранных граждан (до 25 %) и доли участия субъектов среднего предпринимательства, ограничения по доле иностранных организаций прямо поименованы в законе. При этом доля участия граждан республики Беларусь учитывалась как доля иностранных граждан [61];

2)средняя численность за предшествующий год не должна превышать:

8

Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...

от 100 до 250 чел. – для средних предприятий;до 100 чел. включительно – для малых предприятий;до 15 чел. – для микропредприятий.

Средняя за календарный год численность работников микропредприятия, малого предприятия и среднего предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работавших по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных юридических лиц.

С 2008 года ограничения по численности не зависят от вида деятельности хозяйствующего субъекта и дифференцированы в зависимости от статуса хозяйствующего субъекта. Ограничения по численности работающих распространяются на ИП, что следует из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малогоисреднегопредпринимательства.Выручкаотреализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, работающих по общей схеме налогообложения, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [2, п. 3 ст. 38]. Следовательно, должна учитываться выручка от реализации продукции собственного производства, покупных товаров, основных средств и прочего имущества организации, имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. В зависимости от вы-

9

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

бранного метода признания доходов и расходов, поступления могут признаваться методом начисления или кассовым методом. Аналогичный порядок оценки выручки установлен для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения [2, ст. 346.15] и перешедших на уплату единого сельскохозяйственногоналога[2,ст.346.5],сучетомследующейособенности– поступления при работе по специальным налоговым режимам учитываются только кассовым методом. Налоговым законодательством по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) не определен порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг). В целях ЕНВД введено понятие «вмененный доход» и определена область применения данного показателя. Это потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке [2, ст. 346.27 НК РФ]. Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ не урегулирован вопрос определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для получения (подтверждения) статуса хозяйствующего субъекта.

Ограничения по выручке распространяются на ИП, что следует из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ – вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они были зарегистрированы, могут быть отнесены

ксубъектам малого или среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают установленные предельные значения.

Балансовая стоимость активов определяется в соответствии сзаконодательствомРоссийскойФедерацииобухгалтерскомучете.

Вкачестве критерия отнесения хозяйствующего субъекта

ксубъектам малого и среднего предпринимательства была установлена выручка от реализации товаров (работ, услуг). С 1 января 2008 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 [23] на пять лет были установлены следующие лимиты выручки:

10