Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Обязательный аудит проводится в следующих случаях [13, ст. 5]:

1)еслиорганизацияимееторганизационно-правовуюформу акционерного общества. В связи с вступлением в силу с 1 сентября 2014 года новой редакции Гражданского кодекса РФ в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»уточнено,чтообязательныйаудитпроводитсявслучае,если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества (в прежней редакции – открытого акционерного общества) (Федеральный закон от 01.12.2014 № 403-ФЗ), т. е. по организационно-правовой форме под обязательный аудит подпадают публичные и непубличные акционерные общества;

2)если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3)еслиорганизацияявляетсякредитнойорганизацией,бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

4)если объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб. Учитывая, что предельное значение выручки для субъектов малого предпринимательства установлено в размере 800 млн руб., то по данному критерию большее количество малых предприятий будет подпадать под обязательный аудит, если не будут внесены изменения в закон «Об аудиторской деятельности»;

5)в иных случаях, установленных федеральными законами. Руководитель экономического субъекта, который в соответ-

ствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением субъектов, указанных в п. 5 ст. 6 (жилищные

31

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

ижилищно-строительныекооперативы,кредитныепотребитель- ские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы), микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации,адвокатскиепалаты,нотариальныепалаты,некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента), может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

На субъекты малого предпринимательства, независимо от выбранного ими способа ведения бухгалтерского учета, формы организации бухгалтерского учета, налогового режима распространяются все нормы, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

1)должна быть разработана учетная политика организации;

2)должны соблюдаться требования к первичным документам, установленные ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»:

2.1) формы первичных документов утверждает (с 2014 года – определяет) руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета;

2.2) первичный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

2.3) первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, которые определены п. 2 ст. 9:

• наименование документа;

• дата составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной деятельности;

• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование долж-

32

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

ности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

• подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162–Р «О совершенствовании налогового администрирования» определен перечень несущественных нарушений при заполнении первичных документов, которые доведены до экономических субъектов совместным письмом ФНС и Минфина РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ «О несущественных ошибках в первичных документах» [64]. Первичные документы могут состоять только из обязательных реквизитов, либо из обязательных и дополнительных реквизитов. Ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документированногофакта, обусловливающегоприменениесоответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для признания расходов в налоговой базе. Ошибки в обязательных реквизитах признаются критичными;

2.4) не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок;

3) должны соблюдаться требования к регистрам бухгалтерского учета, которые определены ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете»:

3.1) формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета;

3.2) регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

3.3) обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются [10, п. 4 ст. 10]:

•наименование регистра;

33

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

•наименование экономического субъекта, составившего регистр;

•дата начала и дата окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

•хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

•величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

•наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

•подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

3.4) не допускаются пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета [10, п. 2 ст. 10];

4) первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторское заключение по ней подлежат хранению экономическим субъектом

втечение сроков, установленных правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года [10, п. 1 ст. 29].

Сроки хранения документов утверждены приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558 [59]. В соответствии с Постановлением ВАС от 21.02.2012 № 14589/11 данный приказ с30сентября2012годараспространяетсянавсеорганизации[82].

Правила хранения, комплектования, учета и использования электронных документов установлены приказом Министерства культуры РФ 31.03.2015 № 526 [60].

Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (например, локальные акты организации), в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз [10, п. 2 ст. 29];

34

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

5)должна проводиться инвентаризация активов и обязательств;

6)экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, представляют один обязательный экземпляр отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторским заключением составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен

[10, п. 3 ст. 18].

В соответствии со ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических реше-

ний [10, п. 1 ст. 13].

Внутренние пользователи на основании данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут оценивать:

• риски, связанные с возможными неблагоприятными для организации последствиями неисполнения (ненадлежащего исполнения) другими лицами обязательств перед организацией – анализируется дебиторская задолженность, в том числе наличие сомнительных и просроченных долгов, состояние расчетов по предоставленным займам, по договорам, в рамках которых предоставлены отсрочки (рассрочки) оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• показатели ликвидности активов и платежеспособности организации;

• влияние изменения таких рыночных показателей, как курсы иностранной валюты, ключевая ставка Банка России, и, соответственно, процентных ставок по кредитам, цен на приобретаемые материальные ценности, работы, услуги на финан-

совое положение организации;

35

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

•влияние изменений налогового, валютного, таможенного законодательства на показатели деятельности организации.

Анализ данных бухгалтерской отчетности, осуществляемый внешними пользователями, в зависимости от полученных результатов и с учетом иных показателей может привести к увеличению или уменьшению количества заказчиков (покупателей). Налоговые органы могут принять решение о включении организации в план на проведение выездной налоговой проверки.

С целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности должен быть организован внутренний контроль в соответствии со ст. 19 Закона «О бухгалтерском учете»:

•внутренний контроль фактов хозяйственной жизни;

•если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то внутренний контроль ведения бухгалтерскогоучетаисоставлениябухгалтерской(финансовой)отчетности.

Задачи внутреннего контроля:

эффективность и результативность деятельности;достоверность и своевременность представления бух-

галтерской (финансовой) отчетности и других видов отчетности;соблюдение применяемого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бух-

галтерского учета.

К мерам, обеспечивающим реализацию государственной политики в области малого и среднего предпринимательства, относится упрощенный порядок ведения кассовых операций. Наличное денежное обращение в РФ регулируется Центральным Банком РФ. С 2012 года были введены нормы, повышающие самостоятельность экономических субъектов при ведении кассовых операций, исключено понятие «кассовая дисциплина», проверку которой осуществляли банки; юридические лица и ИП должны обеспечивать порядок ведения кассовых операций, контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций осуществляют налоговые органы.

С 1 января 2012 года было введено в действие Положение

опорядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П, утвержденное Банком России 12.10.2011, в соответствии с которым:

36

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

исключены требования к оборудованию кассы. Приказом руководителя определяется место совершения кассовых операций. ИП, если он работает без привлечения третьих лиц (бухгалтера, кассира), совершает операции в том месте, где находится сам. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок наличия денежных средств определяются юридическим лицом, ИП;

юридическое лицо и ИП своим приказом устанавливают лимит кассы – максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня. По сравнению с ранее действовавшим порядком не требуется утверждать лимит кассы в банке, стало возможным по мере необходимости пересматривать лимит. ИП должны устанавливать лимит, если у них были наемные работники;

кассовые документы юридического лица, ИП оформляются главным бухгалтером, бухгалтером (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа. Документы могут оформляться руководителем при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера. При этом применяются унифицированные формы первичных учетных документов, ведется кассовая книга;

была введена норма, определяющая порядок выдачи денежных средств под отчет – денежные средства выдаются работнику под отчет на основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются денежные средства под отчет, подпись руководителя и дату.

С 1 июня 2014 года вступил в действие новый документ – Положение о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденное Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, в соответствии с которым для малых предприятий и ИП были введены новые нормы:

малыепредприятияиИПвправенеустанавливатьлимит кассы, что должно быть оформлено приказом. Если такой приказ

37

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

отсутствует, то лимит признается равным нулю, т. е. на конец дня в кассе остатка денежных средств не может быть, кроме случаев, когда возможно накопление денежных средств сверх установленного лимита.

Если организации получили статус малого предприятия

в2015 году в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2015 № 156-ФЗ, и предельных значений выручки, установленных с 25.07.2015. Постановлением Правительства от 13.07.2015 № 702, то они могут не устанавливать лимиты кассы

[65]; ИП может не оформлять кассовые документы и не вести

кассовуюкнигу.Позицияналоговыхорганов–даннаянормарас- пространяется на ИП, работающих по специальным налоговым

режимам [66];денежные средства под отчет выдаются на основании за-

явления подотчетного лица, в котором подотчетное лицо указывает сумму, выдаваемую под отчет, и срок, на который выдаются денежные средства. Сумма и срок могут быть указаны руководителем, если он не согласен с суммой (сроком), указанными

взаявлении. В новом положении [77, п. 6.3] дается следующее разъяснение: под работниками понимаются лица, с которыми заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Следовательно, денежные средства под отчет могут выдаваться лицам, с которыми заключен договор гражданскоправового характера, например, подрядчику для закупки материалов. Чтобыподрядчикпредставил авансовыйотчет,необходимо

вдоговоре предусмотреть следующие условия:

–подрядчику выдаются денежные средства под отчет;

–денежные средства должны быть израсходованы на установленные цели;

–подрядчик обязан в установленные сроки представить авансовый отчет и оправдательные документы [67].

Политика Банка России направлена на стимулирование безналичных расчетов. Ограничения, установленные при проведении расчетов наличными деньгами, по расходованию наличной выручки, распространяются на субъекты малого предпринимательства.

38

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

Центральным банком РФ с 22 июля 2007 года установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в размере 100 тыс. руб. по одной сделке. Под сделкой понимается договор, даже если он уже закончился [68].

Данное ограничение распространяется не только на договоры между юридическим лицами, но на договоры между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также на договоры между индивидуальными предпринимателями [68].

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У наличная выручка может быть израсходована:

на выдачу заработной платы, пособий, подотчетных сумм;

оплату поставщикам товаров, работ, услуг;возврат денежных средств покупателям за товары, рабо-

ты, услуги, оплаченные наличными деньгами. Запрещено использовать наличную выручку:на оплату аренды недвижимого имущества;выдачу и возврат займов;расчеты по операциям с ценными бумагами;проведение азартных игр.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона 54-ФЗ от 22.05.2003 установлено, что всеми организациями и предпринимателями на территории РФ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг должна использоваться контрольно-кассовая техника (ККТ).

Если в кассу получена предоплата, то необходимо выдать чек ККТ. Если организации или индивидуальный предприниматель выступают получателем наличных денежных средств, не связанных с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то они не должны применять ККТ.

ККТ не применяется при осуществлении видов деятельности, которые поименованы в п. 3 ст. 2 Федерального закона от22.05.2003№54-ФЗ(например,продажаовощейвразвал,ква- са из цистерн и т. д.), а также при проведении расчетов с населением с использованием бланков строгой отчетности, в случаях, установленных п. 2 ст. 2 Закона 54-ФЗ, при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

39

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Порядок применения бланков строгой отчетности установлен Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ».

Форма бланка утверждается самой организацией. При этом

вбланке должны быть следующие обязательные реквизиты:

1)номер (шесть знаков), серия, наименование;

2)наименование и организационно-правовая форма организации; ФИО индивидуального предпринимателя;

3)место нахождения;

4)ИНН;

5)вид услуг;

6)стоимость услуг;

7)размер оплаты;

8)дата расчета и составления документа;

9)должность, ФИО лица, подписавшего бланк, печать;

10)иные реквизиты (организация вправе дополнить бланк иными реквизитами).

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный документ, который должен содержать указанные реквизиты. Министерство финансов РФ в письме от 23.06.2008 № 03-01-15/8-239 разъясняет, что утверждение формы документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

Два способа изготовления бланков:

1)типографский – в этом случае в бланке должны быть сведения об изготовителе: наименование, место нахождения, № заказа, год, тираж;

2)формирование с использованием автоматизированных си-

стем.

ККТ могут не применять организации и ИП, если они:

1)являются плательщиками ЕНВД;

2)не подпадают под п. 2 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

3)при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за това-

40