Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства. Учебное пособие

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

атакжефамилия,имя,отчествоидолжностьруководителя,иного должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки;дата, время, продолжительность и место проведения

проверки;

4)результаты проверки (были ли выявлены в ходе проверки нарушения обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами);

5)принятые меры в отношении нарушений, выявленных при проведении проверок, включая выдачу предписаний юридическому лицу, ИП об устранении выявленных нарушений

и(или) о проведении мероприятий по предотвращению причинения вреда, применение мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении, привлечение к административной ответственности виновных лиц, приостановление или аннулирование ранее выданных разрешений, лицензий, аттестатов аккредитации, иных документов, имеющих разрешительный характер, отзыв продукции, направление материалов о выявленных нарушениях обязательных требований и требо-

ваний, установленных муниципальными правовыми актами,

вгосударственные органы и органы местного самоуправления

всоответствии с их компетенцией, об обжаловании соответствующих решений и действий (бездействия) органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, их должностных лиц и о результатах такого обжалования.

Организации и индивидуальные предприниматели теперь могут узнать обо всех проверках из единого реестра проверок заранее, подготовиться к проверке, исправить нарушения.

ВЕдиномгосударственномреестреюридическихлициЕдином государственном реестре индивидуальных предпринимателейотсутствуютданныеостатусехозяйствующегосубъекта.Это может привести к тому, что субъекты малого предпринимательства могут быть ошибочно включены в план на проведение проверки. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 № 1268 «Об утверждении Правил подачи и рассмотрения заявления об исключении проверки в отношении юридического лица, ИП из ежегодного плана проведения плановых проверок и о внесении

111

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

изменений в Постановление Правительства РФ от 30.06.2010 № 489» утверждены правила подачи и рассмотрения заявления об исключении проверки в отношении юридического лица, ИП из ежегодного плана проведения плановых проверок.

Заявление подается организацией или индивидуальным предпринимателем, которые полагают, что проверка в отношении них включена в ежегодный план в нарушение положений Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Заявление и прилагаемые к нему документы направляются в утверждающий ежегодный план проверок орган государственного контроля(надзора),органмуниципального контролянабумажномносителеиливэлектронномвиде.Заявление подписывается руководителем юридического лица, ИП или иным лицом, имеющим право действовать от имени заявителя. Форма заявления утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 № 1268. К заявлению прилагаются следующие документы:

1)выписка из реестра акционеров (для акционерных обществ);

2)заверенная заявителем копия «Отчета о финансовых результатах» за один из трех предшествующих календарных лет (для юридических лиц и ИП, осуществляющих деятельность менее одного года, за период со дня их государственной регистрации);

3)заверенная заявителем копия сведений о среднесписочной численности, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ за один из трех предшествующих календарных лет (для юридических лиц и ИП, осуществляющих деятельность менее одного года, – за период со дня их государственной регистрации);

4) к заявлению, подписанному лицом, действовавшим от имени заявителя, прилагается документ, подтверждающий полномочия подписавшего заявление лица.

Орган государственного контроля (надзора), муниципального контроля рассматривает заявление и прилагаемые документы. В срок, не превышающий 10 рабочих дней с даты получения за-

112

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

явления и документов, орган государственного контроля (надзора), муниципального контроля принимает одно из следующих решений:

1)обудовлетворениизаявленияиисключениисоответствующей проверки из ежегодного плана. В этом случае вносятся изменения в ежегодный план в порядке, установленном Правилами подготовки органами государственного контроля (надзора)

иорганами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и ИП, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 № 489;

2)об отказе в исключении соответствующей проверки из ежегодного плана с указанием причин отказа в соответствии со ст. 26.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ. В случае несогласия с принятым органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля решением заявитель вправе обжаловать такое решение в административном

и(или) судебном порядке. При принятии в административном

и(или) судебном порядке решения об удовлетворении жалобы заявителя орган государственного контроля (надзора) принимает решение, указанное в п. 1;

3)о возвращении заявления и прилагаемых к нему документов в связи с отсутствием проверки в ежегодном плане или в связи с отсутствием в заявлении сведений, которые должны быть в нем указаны, а также прилагаемых документов.

Положения Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ не распространяются на финансовый контроль. Понятие финансового контроля частично раскрывается в Указе Президента РФ от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля». В частности, к финансовому контролю относятся контроль за исполнением федерального бюджета

ибюджетов государственных внебюджетных фондов, налоговый контроль, в том числе контроль за применением контрольно-кас- совой техники, контроль расчетов по обязательному социальному страхованию.

Налоговый контроль – часть финансового контроля и один из видов государственного контроля, являющийся формой реализации контрольной функции налогов, призван охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных

образований.

113

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Налоговые правоотношения, в частности, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются НК РФ. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов и процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)

вбюджетную систему РФ иных обязательных платежей, уста-

новленных законодательством РФ, который включает:

проверку исполнения финансовых обязательств перед государствомимуниципальнымиобразованиямиорганизациями

и физическими лицами;проверку обоснованности использования налоговых

льгот; пресечениеипредупреждениеналоговыхправонарушений.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза

всоответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами. Статьей 143 НК РФ установлена особая категория налогоплательщиков – лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Субъекты малого предпринимательства, работающие по специальным налоговым режимам и освобожденные от уплаты НДС, признаются налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через

114

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

таможенную границу Таможенного союза и являются объектами контроля таможенных органов.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Следствие по делам о налоговых преступлениях передано в Следственный комитет РФ, но оперативное сопровождение материалов и следствия осуществляет полиция. Кроме того, полиция имеет право проводить проверки юридических лиц в ходе исследования материалов и сообщений о налоговых преступлениях с целью принятия по ним решения.

Налоговыеорганы,таможенныеорганы,органывнутренних дел, следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению,опроводимыхналоговыхпроверках,атакжеосуществляют обмен другой необходимой информацией в целях выполнения возложенных на них задач.

Таким образом, в зависимости от субъекта налогового контроля, можно выделить:

контроль налоговых органов;таможенных органов;органов внутренних дел.

Должностные лица налоговых органов проводят налоговый контроль в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщика, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, которые используются для извлечения дохода, налогового мониторинга, а также в других формах, установленных НК РФ.

Налоговая проверка – основная форма налогового контроля, целью которых является контроль за соблюдением законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами.

Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов:

1) камеральные – проводятся по месту нахождения налогового органа;

115

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

2)выездные налоговые проверки – проводятся по месту нахождения подконтрольного субъекта.

Таким образом, в зависимости от места проведения выделяют камеральный и выездной налоговый контроль. По времени проведения налоговый контроль, как и финансовый, можно разделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала налогового периода либо до момента принятия решения по вопросу налогообложения организаций и физических лиц, администрирования налоговых платежей. Предварительный контроль, связанный с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, инвестиционного налогового кредита, налогоплательщики могут получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов, инвестиционный налоговый кредит. Решение об изменении сроков уплаты налогов принимается на основании результатов предварительного контроля, который производится в порядке, установленном ст. 64, 67 НК РФ.

Федеральной налоговой службой РФ разработаны общедоступныекритериисамостоятельнойоценкирисковдляналогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок [52]. Цели разработки концепции:

1)создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

2)повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

3)обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих свои налоговые обязательства;

4)сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;

5)информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основа системы планирования – анализ всей имеющейся

информации:

внутренней – полученной налоговыми органами в процессе выполнения возложенных на них функций;

116

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

внешней – полученной в соответствии с действующим законодательством на основе соглашения об обмене информацией с правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, иной общедоступной информации.

Разработано 12 критериев, которые можно разделить на следующие группы:

1) могут использоваться для отбора налогоплательщиков независимо от налогового режима, по которому они работают. К ним относится:

налоговая нагрузка за год – рассчитывается в процентах по следующей формуле:

Сумма уплаченных налогов за отчетный год Выручка (по данным органов Госстатистики).

Показатель налоговой нагрузки сравнивается со средним уровнем налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в конкретной области (по видам экономической деятельности) за отчетный год. Сведения о средней налоговой нагрузке приводятся в приложении 1 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@;

рентабельность проданных товаров, работ, услуг:

+Общехозяйственные расходы + Расходы на продажу)рентабельность активов:

Прибыль от реализации товаров, работ, услуг 100. Валюта баланса на 31.12 отчетного года

Показатели рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности: отчета о финансовых результатах, бухгалтерского баланса, сравниваются с показателями уровня рентабельности для соответствующей сферы деятельности по данным статистики за отчетный год. Сведения об уровнях рентабельности приводятся в приложении 2 к приказу ФНС от 30.05.2007

117

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

№ ММ-3-06/333@. Значительным считается отклонение показателей уровня рентабельности налогоплательщика от среднеотраслевого на 10 % и более;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, оценка которого может быть связана с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами. Первоначальная редакция приказа включала один критерий, связанный с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика – заключение договоров с контрагентами – перекупщиками или посредниками («цепочка контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). В новой редакции приказа определены признаки высокого налогового риска, факторы, дополнительно увеличивающие налоговые риски, возможные налоговые схемы;

2) дополнительно к общим критериям для отбора налогоплательщиков, работающих по общей схеме налогообложения, могут использоваться:

показатели темпа роста доходов и расходов по данным бухгалтерской и данным налоговой отчетности. Темпы роста доходов рассчитываются по формуле:

Данные для расчета бухгалтерских показателей берутся из отчета о финансовых результатах за анализируемый период, который содержит данные за отчетный период и период, предшествующий отчетному.

При расчете показателей по данным налогового учета берутся данные о доходах и расходах за анализируемый налоговый период и за предшествующий налоговый период, которые отражены в налоговых декларациях за соответствующие налоговые

118

Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства

периоды. Риски возникают при установлении опережающего темпа роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, при несоответствии темпов роста расходов с темпами роста доходов в налоговой отчетности с темпами роста расходов и доходов в бухгалтерской отчетности;

финансовый результат деятельности налогоплательщика и налоговая база по налогу на прибыль. Риски возникают, если налогоплательщикотражаетубыткивбухгалтерскойилиналоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов.

Финансово-хозяйственная деятельность с убытками в течение двух и более лет может стать основанием для ликвидации предприятия. Наличие убытков в налоговом учете может свидетельствовать об уклонении от уплаты налога на прибыль;

процент налоговых вычетов по НДС. Риски возникают при отражении в налоговой отчетности по НДС значительной суммы налоговых вычетов. Расчет производится на основании данных налоговой декларации по НДС по следующей формуле:

Сумма налоговых вычетов

100;

Сумма НДС, исчисленного по объектам налогообложения

3) дополнительно к общим критериям для организаций, работающих по специальным налоговым режимам, может использоваться следующий критерий – неоднократное (два и более раз в течение налогового периода) приближение (менее 5 %)

кпредельному значению установленных НК РФ величин показателей, дающих право на применении специального налогового режима: уровня доходов, значения средней численности, уровня физических показателей по системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Винспекциях при управлениях ФНС по субъектам РФ формируются комиссии, при региональных администрациях и органах местного самоуправления – межведомственные комиссии [71]. Основная цель работы комиссий – увеличение налоговых поступлений в бюджет путем побуждения налогоплательщика

ксамостоятельному уточнению своих налоговых обязательств инедопущениянарушенийналоговогозаконодательствавбудущем.

119

Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...

Работа комиссии направлена на выявление следующих нарушений:

неполное отражение хозяйственных операций;отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности не-

достоверных сведений;применение схем необоснованного возмещения НДС;

отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль необоснованных расходов или убытков;

выплата теневой зарплаты;несвоевременное перечисление НДФЛ.

Комиссиирассматриваютправильностьисчисленияиполноту уплаты всех налогов. На комиссию вызываются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Если налогоплательщики и (или) налоговые агенты не приняли меры по устранению выявленных нарушений, то налоговые органы подготавливают документы для проведения выездной налоговой проверки.

Текущийналоговыйконтрольпроводится во время налого-

вого (отчетного) периода. Включает:

контроль за исполнением налоговых обязательств в части авансовых платежей;

контроль за полнотой учета выручки.

Последующий налоговый контроль проводится после окончания налогового периода. Включает:

контроль за своевременностью представления налоговой и бухгалтерской отчетности;

контроль за исполнением налоговых обязательств;выездные и камеральные налоговые проверки;контроль исполнения решений налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа, в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, так как факт сдачи фискально обязанным лицом отчетности автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Для камеральной налоговой проверки установлен пресекательный срок – три месяца с момента представления налоговой декларации.

120