Преступления в сфере экономической деятельности. Программа, лекции спецкурса, материалы судебной практики. Учебное пособие

ных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных названным Кодексом и (или) законодательством государств — членов таможенного союза. При этом виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством этих государств (ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В Российской Федерации установлены следующие виды таможенных сборов: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее — таможенные сборы за таможенные операции); 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение (ст. 123 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Общественная опасность преступления, предусмотренного ст. 194 УК, заключается в том, что вследствие уклонения от уплаты таможенных платежей и непоступления их в бюджет причиняется существенный вред финансовым интересам государства.

Объектом уклонения от уплаты таможенных платежей являются финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления состоит в бездействии — уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации, совершенное в крупном размере.

Уклонение представляет собой преднамеренный отказ плательщика таможенных платежей уплатить их в установленные сроки. Такое уклонение может, к примеру, выражаться в сознательном включении в таможенную декларацию или иные документы, необходимые для таможенных целей, любых заведомо ложных сведений (о таможенном режиме, таможенной стоимости перемещаемых товаров, о льготах и т.д.), дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера.

Преступление считается оконченным с момента уклонения виновного от уплаты таможенных платежей в крупном размере. Согласно примечанию к ст. 194 УК уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает один миллион рублей, взимаемых с организации – два миллиона рублей.

С субъективной стороны преступление предполагает лишь прямой умысел. Виновное лицо осознает общественную опасность неуплаты

причитающихся с него таможенных платежей в крупном размере и желает осуществить такую неуплату.

Субъект преступления специальный: вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет, обязанное в случаях, установленных таможенным правом, своевременно уплачивать таможенные платежи. В соответствии со ст. 79 Таможенного кодекса Таможенного союза лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом, международными договорами государств — членов таможенного союза и законодательством государств — членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов.

Квалифицированным видом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является совершение этого деяния: а) группой лиц по предварительному сговору

иб) в особо крупном размере.

Вгруппу лиц, совершающих данное преступление по предварительному сговору, должны входить только специальные субъекты – соисполнители, непосредственно участвующие в совершении преступления. Непосредственное участие в совершении преступления означает выполнение отдельными членами группы хотя бы части объективной стороны состава данного преступления. Однако для оконченного состава преступления необходимо, чтобы уклонение от уплаты таможенных платежей было выполнено совместными усилиями всех лиц, входящих в группу.

Особо крупный размер преступления определен в примечании к ст. 194 УК, где указано, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает три миллиона рублей, взимаемых с организации – десять миллионов рублей.

Признаками, характеризующими особо квалифицированный состав рассматриваемого преступления (ч. 3 ст. 194 УК), является совершение деяний, предусмотренных ч. 1 или 2 ст. 194 УК: а) должностным лицом с использованием своего служебного положения или б) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль.

Первый квалифицирующий признак указывает на специального субъекта – должностное лицо, определение которого дано в примечании к ст. 285 УК. Очевидно, что при уклонении от уплаты та-

моженных платежей должностным лицом с использованием своего служебного положения вред причиняется и другому объекту – государственной власти, интересам государственной службы или службы в органах местного самоуправления.

Использование должностным лицом своего служебного положения означает использование указанным субъектом как своих должностных полномочий, так и своего влияния на других лиц, например, подчиненных.

Необходимо иметь в виду, что если злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК) было выражено в уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, в крупном размере, то ответственность должностного лица наступает только по п. «а» ч. 3 ст. 194 УК, и дополнительной квалификации содеянного по ст. 285 УК не требуется.

Второй квалифицирующий признак – применение насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, предполагает лишь физическое насилие, поскольку в случае психического насилия законодатель обычно использует формулировку «насилие или угроза его применения» (см., например, ч. 3 ст. 170-1 «Фальсификация единого государственного реестра юридических лиц, реестра владельцев ценных бумаг или системы депозитарного учета»). Тяжесть физического вреда, причиняемого потерпевшему, в законе не конкретизируется. Однако, исходя из санкции ч. 3 ст. 194 УК, рассматриваемый признак охватывает как насилие, не повлекшее причинения вреда здоровью определенной степени тяжести (ограничение свободы, связывание, нанесение побоев, причинение физической боли и др.), так и умышленное причинение легкого, среднего и тяжкого вреда здоровью человека. В случае же умышленного причинения смерти содеянное дополнительно квалифицируется по ст. 105 УК.

Адресатами применения насилия являются лица, осуществляющие таможенный или пограничный контроль. Указанные должностные лица относятся к категории представителей власти. Согласно ст. 317 УК, представителем власти признается должностное лицо правоохранительного или контролирующего органа, а также иное должностное лицо, наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся от него в служебной зависимости. Вместе с тем в случае применения физического насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, дополнительной квалификации преступле-

ния по ст. 318 УК «Применение насилия в отношении представителя власти» не требуется. При конкуренции части и целого применению подлежит норма, описывающая преступление в целом. Такой нормой является норма, предусмотренная ч. 3 ст. 194 УК.

В ч. 4 ст. 194 предусмотрен еще один квалифицирующий признак — совершение деяний, предусмотренных частями второй или третьей ст. 194 УК, организованной группой. Данный признак имеет место в том случае, когда уклонение от уплаты таможенных платежей (за исключением уклонения, предусмотренного в ч. 1 ст. 194 УК) совершено устойчивой группой из двух или более лиц, заранее объединившихся для совершения одного или нескольких преступлений.

§13. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199-1 УК)

Общественная опасность этого деяния заключается в непоступлении денежных средств в бюджет государства. Несмотря на достаточную распространенность данного преступления, уголовных дел по ним возбуждается незначительное количество, а лиц, осуждаемых за совершение этого преступления, еще меньше. Так, в 2007–2009 г. судами Московской области было рассмотрено 45 уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 199-1 УК РФ. Из них только по 17 делам были вынесены обвинительные приговоры, 28 – прекращено производством, из них 27 – прекращено производством на основании ст. 75 УК (в связи с деятельным раскаянием) и 1 уголовное дело – на основании ст. 78 УК (в связи с истечением сроков давности). При этом в 2007 г. вынесено 5 обвинительных приговоров,

в2008 г. – 5 обвинительных приговоров, в 2009 г. — 7 обвинительных приговоров. Из 17 лиц, в отношении которых постановлены обвинительные приговоры, применена мера в виде условного осуждения –

вотношении 8 лиц, назначен штраф — 9 лицам. Дополнительное наказание в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью ни по одному уголовному делу не было назначено1.

Объектом преступления являются финансовые интересы государства.

1Официальный сайт Московского областного суда // http://www.mosoblsud.ru/ss_ detale.php?id=141917

Объективная сторона состава преступления состоит в неисполнении налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 4) представлять

вналоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (ст. 24 НК).

Обязательным признаком объективной стороны является крупный размер налогов, не уплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента. Его исчисление и размер аналогичны исчислению и размеру крупного размера применительно к ч. 1 ст. 199 УК (прим. к ст. 199 УК).

Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК) в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов

вкрупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Ссубъективной стороны преступление совершается умышленно. При этом обязательным признаком субъективной стороны данного

состава преступления является мотив, в качестве которого выступают личные интересы налогового агента.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться

встремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или

впользу других лиц, содеянное следует дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

Так, в 2008 г. Одинцовский городской суд признал виновной по ч. 1 ст. 199-1 УК Подъячеву, которая, будучи главным бухгалтером

ООО ЧОП «Грибово», начислив работникам предприятия заработную плату, удержав из доходов работников налог на доходы физических лиц в сумме 1 054 482 руб., перечислила данный налог в сумме лишь 214 704 руб. 60 коп. В личных интересах, выразившихся в стремлении извлечь имущественную выгоду, ею не перечислен налог в сумме 839 777 руб. Сумма неперечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц за период в пределах трех финансовых лет подряд превысила 500 000 руб. и составила 57,64% подлежащих уплате в бюджет (на момент совершения преступления данный размер признавался крупным. – Авт.). Таким образом, Подъячева умышленно, в личных интересах не исполнила обязанности налогового агента в крупном размере. Не перечисленные в бюджет деньги она потратила на личные нужды – лечение матери и др., совершив помимо налогового преступления хищение чужого имущества, что подлежит дополнительной квалификации1.

Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое

всоответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организа-

1Официальный сайт Московского областного суда // http://www.mosoblsud.ru/ss_ detale.php?id=141917

ции, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г.)).

Квалифицированный состав данного преступления имеет место в том случае, если оно совершено в особо крупном размере. Содержание этого признака совпадает с рассмотренным выше аналогичным признаком применительно к ч. 2 ст. 199 УК (прим. к ст. 199 УК).

Согласно п. 2 примечания к ст. 199 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199-1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК.

§14. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199-2 УК)

Объектом преступления являются финансовые интересы государства.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, в качестве предмета преступления понимаются денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК. При этом недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК).

Объективная сторона преступления состоит в сокрытии денежных средств или имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам.

Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Сокрытие может выполняться любыми способами: например, перевод денежных средств со счетов предприятия на другие счета, сообщение заведомо ложных сведений о денежных средствах или имуществе, перевоз имущества в другое место и т.д.

Так, Останкинским районным судом г. Москвы по ст. 199-2 УК был осужден генеральный директор коммерческой организации К., который, зная об образовавшейся у организации недоимке по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, а также по единому социальному налогу, по которым исчисленные суммы налогов не были уплачены в соответствующий бюджет в установленные законом сроки и в отношении которых налоговым органом выставлены требования об уплате налога, пени и штрафа и вынесены решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, а также зная о том, что взыскание по решению налогового органа денежных средств, находящихся на расчетных счетах организации, осуществляется посредством выставления инкассовых поручений (т.е. путем списания денежных средств без согласия собственника), скрыл от взыскания денежные средства в размере 356 729 руб. 77 коп., осуществив расчетные операции с контрагентами на общую сумму более 1 млн 300 тыс. руб. и таким образом лишив налоговый орган возможности взыскать денежные средства, находящиеся на данном расчетном счете. Суд установил, что К. с целью сокрытия указанных средств распорядился произвести оплату по ранее заключенным договорам с иными организациями, в частности, по договору подряда, который в действительности по определенным причинам не мог быть исполнен, а также уплату арендной платы и коммунальных платежей. При этом заключив договор аренды, К. впоследствии от аренды отказался. При таких обстоятельствах суд обоснованно квалифицировал действия К. как сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 199-2 УК)1.

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 28 декабря 2006 г. разъяснил, что сокрытие физическим лицом (независимо от того,

1Официальный сайт Останкинского районного суда г. Москвы // http://ostankinsky. msk.sudrf.ru/modules.php?name=bsr&op=show_text&srv_num=1&id=7760019100611 1745233281000000313

является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи, состава преступления, предусмотренного ст. 199-2 УК, не образует (п. 21).

Преступление считается оконченным с момента сокрытия имущества в крупном размере. Согласно примечанию к ст. 169 УК под крупным размером понимается сокрытие денежных средств или имущества, превышающее по стоимости один миллион пятьсот тысяч рублей.

С субъективной стороны преступление характеризуется прямым умыслом. Виновный сознает, что осуществляет в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и желает совершить такое деяние. Мотивы и цели могут быть различными, они не имеют значения для квалификации преступления.

Субъектом преступления, согласно прямому указанию законодателя, может быть: 1) собственник или руководитель организацииналогоплательщика (плательщика сбора); 2) иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации; 3) индивидуальный предприниматель.

Г Л А В А V

Преступления против интересов кредиторов

§ 1. Незаконное получение кредита (ст. 176 УК)

Одним из важнейших условий успешной экономической деятельности является возможность своевременного получения кредита хозяйствующими субъектами. Общие положения, в соответствии с которыми заключается кредитный договор, содержатся в гл. 42 ГК. Так, ст. 819 ГК устанавливает, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (ст. 821 ГК).

Банки, иные кредитно-финансовые учреждения, а также физические лица, которые выступают в качестве кредитора, осуществляют кредитные отношения с заемщиком на основе принципов срочности, возвратности, платности, обеспеченности и целенаправленности. Кредит, как правило, носит целевой характер, т.е. его можно использовать только на цели, обусловленные договором. Заемщик обязан предоставить кредитору возможность контроля за обеспеченностью кредита. Срочность кредита означает, что полученную денежную сумму следует вернуть кредитору в установленный кредитором срок. Возмездность кредита заключается в обязанности заемщика не только вернуть полученную денежную сумму, но и выплатить определенный процент за время пользования средствами.

Общественная опасность незаконного получения кредита состоит в нарушении установленного порядка осуществления экономиче-