Преступления в сфере экономической деятельности. Программа, лекции спецкурса, материалы судебной практики. Учебное пособие

им производить оплату товаров и услуг деньгами этих организаций в кредит. Организация затем представляет счет для оплаты держателям кредитной карты.

Расчетная карта предполагает, что обладающий ею субъект внес на свой счет в банке определенную сумму, в пределах которой он с помощью этой карты безналично может приобретать товары и оплачивать услуги.

К иным платежным документам, не являющимся ценными бумагами, относятся надлежаще оформленные документы, требования или поручения владельца счета на перечисление денежных средств по соответствующим платежам (работы, услуги, товары и др.)1.

Объективная сторона данного преступления заключается в изготовлении или сбыте поддельных кредитных либо расчетных карт, а также иных платежных документов, не являющихся ценными бумагами.

Изготовление выражается в полной или частичной подделке кредитных, расчетных карт или иных платежных документов. Способы изготовления могут быть различными, например, внесение в реквизиты подлинной, похищенной у законного владельца (данные о владельце, его подпись, цифровой код) новой информации. Изготовление поддельных кредитных или расчетных карт либо иных платежных документов образует состав преступления при условии, что это действие совершается с целью сбыта изготовленных предметов.

Сбыт состоит в использовании таких документов в качестве средства платежа, например, при оплате товаров или услуг.

Преступление окончено с момента изготовления в целях сбыта или сбыта хотя бы одной кредитной либо расчетной карты или иного платежного документа. Законодатель не требует наступления последствий в виде определенного ущерба финансовым интересам государства.

Рассматриваемое преступление совершается лишь с прямым умыслом. При изготовлении поддельных кредитных или расчетных карт, а также иных платежных документов виновный сознает общественную опасность указанного действия и желает его совершить, имея при этом цель последующего сбыта предметов преступления. При сбыте поддельных кредитных, расчетных карт или иных платежных доку-

1См. подробнее: Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998. С. 81; Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 524–525.

Давая характеристику рассматриваемому преступлению, Пленум Верховного Суда РФ в указанном выше постановлении разъяснил, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п. 1 ст. 80 НК).

Непредставление налоговой декларации или иных документов о доходах имеет место тогда, когда физическое лицо по истечении установленных налоговым законодательством сроков на подачу декларации и иных документов не представило их в соответствующие территориальные налоговые органы по месту жительства.

Одна из форм уклонения физических лиц от уплаты налога заключается во включении в декларацию или иные документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах.

Под включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации или иных документах заведомо ложных сведений о размерах доходов и расходов.

Под иными документами, указанными в рассматриваемой статье, следует понимать любые предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК), годовые от-

четы (ст. 307 НК), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Втех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 327 УК (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ 2006 г.).

Обязательным признаком объективной стороны деяния является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Согласно примечанию к ст. 198 УК крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей.

Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, окончено с момента фактической неуплаты налога (сбора) в крупном размере за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает общественную опасность уклонения от уплаты налога и (или) сбора в крупном размере путем непредставления налоговой декларации или иных документов о доходах или путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, и желает осуществить такое уклонение.

Субъектом преступления является вменяемое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие платежи.

Вслучаях, когда лицо фактически осуществляет предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) и уклоняется при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК – как его пособника при условии, что последний осознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов), и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ 2006 г.).

Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом, следует квалифицировать как соучастие в совершении преступления по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 198 УК. Если же при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК, устанавливающим ответственность за преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК).

Квалифицированным составом преступления (ч. 2 ст. 198 УК) признается уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное в особо крупном размере. Согласно примечанию к ст. 198 УК особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Согласно п. 2 примечания к ст. 198 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определенном в соответствии с НК.

§11. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов

сорганизации (ст. 199 УК)

Объектом рассматриваемого преступления являются финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации: 1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо 2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Согласно п. 2 ст. 11 НК организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные

в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Организации-налогоплательщики обязаны уплачивать: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также некоторые другие налоги и сборы (ст. 13–15 НК).

По своему содержанию объективные признаки данного состава преступления присущи ранее рассмотренным аналогичным признакам состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации наступает при условии, что данное деяние совершено в крупном размере. Таковым признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей (примечание к ст. 199 УК).

Так, Гагаринским районным судом г. Москвы был осужден Бурцев, признанный виновным в уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК). Будучи генеральным директором ООО «СтекМастер», ответственным за своевременное и правильное исчисление и уплату соответствующих налогов и сборов, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, обязанным, согласно ст. 23 и 45 НК, как генеральный директор организации-налогоплательщика: своевременно и в полном объеме уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для уплаты налогов документы и сведения, а также ответственным за организацию бухгалтерского учета, хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, за формирование учетной политики предприятия, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обязанным обеспечивать контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций, за движением имущества и выполнением обязательств, а также за своевременным и правильным исчислением и уплатой соответствующих

налогов и сборов, уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость с организации в крупном размере.

Во исполнение своего преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость в крупном размере и занижение налогооблагаемой базы, на основании платежных поручений и в соответствии с фиктивными счетами-фактурами от ООО «Макси-Спэйс» необоснованно, безналичным способом перечислил денежные средства с расчетных счетов ООО «СтекМастер» на расчетный счет фиктивной организации «однодневки» ООО

«Макси-Спэйс» всего в сумме 17 063 008 руб. 15 коп., для их последующего «обналичивания». После осуществления операций по необоснованному перечислению денежных средств на счет названной фиктивной организации, Бурцев отражал в бухгалтерской отчетности ООО «СтекМастер» суммы денежных средств, перечисленных на счет вышеуказанной фиктивной организации, в качестве расходов, неправомерно относил их к вычету по налогу на добавленную стоимость с данных денежных средств, необоснованно оплаченных за работы (услуги), которые фактически данной организацией не выполнялись. Он же в нарушение ст. 80 НК, действуя с единым умыслом на уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость, включил в налоговую декларацию заведомо ложные сведения, занижающие размеры доходной части, а также заведомо недостоверные сведения о подлежащем уплате налоге на добавленную стоимость. В результате незаконных действий Бурцева в госбюджет не поступил налог на добавленную стоимость в сумме 2 747 991 руб. 38 коп., что является в соответствии с примечанием к ст. 199 УК крупным размером1.

Преступление окончено с момента фактической неуплаты органи- зацией-плательщиком налога и (или) сбора в крупном размере за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Если в документы бухгалтерского учета включены заведомо искаженные данные по налогам и (или) сборам и такая отчетная документация представлена в соответствующие органы, то имеет место покушение на совершение данного преступления.

С субъективной стороны преступление совершается с прямым умыслом. Виновный осознает общественную опасность уклонения

1Официальный сайт Гагаринского районного суда г. Москвы // http://gagarinsky. msk.sudrf.ru/modules.php?name=bsr&op=show_text&srv_num=1&id=7760004100705 0905409841000026003

от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений и желает осуществить такое уклонение. Мотивы и цели на квалификацию содеянного не влияют.

Субъектом преступления может быть лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и (или) сборов с организации. К таким лицам относятся руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер – при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика (организацииплательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение данного преступления, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующим частям ст. 33 и 199 УК (п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Квалифицированный состав данного преступления имеет место

вслучаях, если оно совершается: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Понятие группы лиц по предварительному сговору раскрывается

вп. 2 ст. 35 УК. В такую группу должны входить только соисполнители — руководитель организации и главный бухгалтер (бухгалтер)