кандидатская диссертация Балакиной З.В
.pdf
применениеналсоглашений.овых |
|
|
131 |
|
|
Однаков |
мировойнаукепрактике |
всферемеждунарналоговогодного |
|||
пртадовакжесихпостаетсярнерешевопрос,влияетннымаличиеили |
|
|
|
||
отсутствие«economic substance»,в |
«substantive business activity» |
государстве |
|||
резидентствауинострподтверждениеойкомпанейиистатуса«bene |
|
ficial |
|||
owner»дохода. |
|
|
|
|
|
Поповодусоотношенияконцепции«beneficialдоходапринципаowner» |
|
||||
«economicитеста«substancesubstance»можновыдbusinessваелить activity» |
|
||||
направлениямысли: |
|
|
|
|
|
I. первоенаправлениезаключатом,чтоконцепциятся«beneficial |
|
||||
owner»доходаитесты«economicи«substantivesubstance»в business activity» |
|
||||
тойилиинойстепенисвязанымеждусобой. |
|
|
Важноотметить,чтоОЭСРпри |
|
|
выпускекоммповопросамнтариевмеждународ |
|
|
ногоналогообложенияв |
||
своихранндокументахисходилаизпредполождопущналичениия |
|
|
|
||
логичсвязимсущественнойскойждуделовойактивностью«beneficial |
|
|
|||
ownership»надоход.Так,впараграфе119отчетаОЭСР1998.Пагубной |
|
|
|||
конкуренциивобласт |
|
иналогообложенияустанавливалось,чток мпаниям,не |
|
||
осуществляющимэконофункцийможет, ичесбыотказаноьих |
|
|
|
||
договоналоговыхпрныхеимущ,посколькунерассматриваютсястах |
|
|
|||
качестве«beneficial |
own |
|
er» дох,форадамальноспределенногоим |
231 .Из |
|
этогоп ложенияследуетвыв,чтранееОЭСРдмогланепризнатьза |
|
|
|
||
иностраннымикомпаниябезэконофункциймисущественнойлических |
|
|
|||
деловойактивностату«beneficialстидохода.Данноенаправлениеowner» |
|
|
|||
мысливмеждунарналоговойпрактикезарубднойжны |
|
|
хстранможно |
||
условноразнадподходаеливастьсвязепениданнправил: остиых |
|
|
|
||
1)о тсутствие« |
economic |
substance»и « substantive |
business activity»у |
||
иностранногополучателядоходапринимввниманиекачествеетсяодного
231 OECD Committee on fiscal affairs, Harmful tax competition: an emerging global issue (1998), URL: http://www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf (дата обращения: 02.02.2018).
изнегативныхфакторов |
|
|
остраниелицстатусанного |
|
|
|
,вли яющнапризухн 132 |
|
|
||
«beneficial owner»дохода ,нонеимеющихопределяющегозначения |
|
. |
|||
Так,анализамногихиностсудреанбшенийвидноных,чтакие |
|
|
|
||
фактическиеобстоятельствадела,какотсутствиеиностранногополучателя |
|
|
|
||
доходаофи,основныхсредстваиперсонала |
|
государстве резидентства |
|||
играютважнуюродцелейьяотказавпризнанииего« |
|
beneficial owner»Так., |
|||
впостановленииот16г..делу12№.21011 |
|
|
|
-02772/SKM №2012.26 |
|
(Приложение№ |
2.10 работы). |
Датский налоговыйтрибуналпризнании |
|
||
кондукомпаниейностртнорганаК,получившейнуюпрезацию |
|
|
|
||
дотдатскойходкомпандивидендовв ,томчислеуказывал,что |
|
|
|
||
кипрсхолдингкомпаниаявпериодосуществленияваяфинансовых |
|
|
|
||
операцийсдоходом,не |
|
имелаофиса,сотрудниковнаК невелапре |
|
|
|
фактическуюпредприниматдеятельность.Однакоопр льскуюделяющим |
|
|
|
||
факторомпризнаниякипрскойкомпанииконвданномуделебылотнойвсе |
|
|
|
||
женаличиеунееобязанностиперечислитьполученныйпассивныйдоход |
|
|
|
||
офшорнойкомпавполномобъеме;ии |
|
|
|
||
2) согласновторомуподходуналичиеиностранкомпании«economicой |
|
|
|||
substance»и «substantiveявляетсяодизнаиболееимbusiness activity» |
|
|
|||
значкритериопредмых«beneficialелениявдохода owner» |
|
|
илиболее |
||
кардинально,тесты«economic substance» |
|
substantive business activity» |
|||
применяютсявместоконцепции«beneficialдохода. |
owner» |
|
|
|
|
Некоторыезарубежныеавторыназываюттакойподход |
|
|
применением |
||
суррогаттестоввместоконыхцепции«beneficialдохода owner» |
|
,суть |
|||
которыхзаключавфокусировкеннавопросетсяналичиякомпании |
|
|
|
||
фактичеправасобскоготвенности(«beneficialнаполученныйownership») |
|
|
|||
доход,анакакой |
-тодругой |
,поихмнениюболее |
уместной, |
фактической |
|
материи232 .Так,вналоговойпрактикенекоторыхстрана,предоставление
232 Saurabh J., Prebble J., Bunting K. Conduit companies, beneficial ownership, and the test of substantive business activity in claims for relief under double tax treaties, eJournal Tax Research
(201№3,) volpp..38611, |
-433, p. 389. |
налольготпоналвыхсоглашениямговымжетграничиваться |
133 |
|
компаниями - резидентдоговгосударствривающихосуществляющими, |
||
существеннуюпредпринимательскую |
еятельность. |
|
ЯркпримтакперомявляетсядходагоКит.Нанационалй |
ьном |
|
уровнеКитаяобщкритери |
|
иопределения«beneficialдоходауже owner» |
давнобыливыработаныЦиркуляреГосударственнойналоговой |
|
|
администрацииГНА( )КНР№601от27г..10.2009 |
233 По ЦиркуляруГНАКитая |
|
№601от27г.10«beneficial.2009дох,помимоналичиядаунегоowner»права |
|
|
собственнико доходомтрадинадлстиимуществомяправом,от |
|
|
котакойорыхдоходполучен,атакжеотсутствнегопризнаковагентая |
|
|
кондуитнойкомп |
ании,долженбытьвовсущлечхозяйственнуюе |
|
деятельность - производственную,пораспространениюпродукцииили |
||
упра.ТакжевданномленЦиркуляреГНАюКитаявыделяютсясредипрочих |
|
|
следующиепризконкомпанииаки: тной |
|
|
(a) - ведетминимальнуюдея |
тельниливовнеостьуществляет |
|
никакойакти,кромевносладентиилиправамими,поякоторым |
|
|
получаетдоход; |
|
|
(b)- размерыегоактивов,масшдеятиколичествоабельности персоналанепропом слыравнениюциональноссуммойполученного дохода;
(c)- доходзаявителянеподлежитналогообл,освоботожениюдается налог,илиоблагаетсяобложенияпооченьнизкойэффективнналоговой
ставке.
Вуказанныхпризко компанииакахдуитнойвыражодниз ется
главныхособенностпримененияконц«beneficialпциий ow ner»доходав Кит.Оназ ключаетсявтом,чтоиностранныйполучательдохода,
претендующийнаприменениеналоговогосоглашенияКитая,долженне
233 Circular on how to understand and recognise the «Beneficial Owner» in DTAs, Guoshuihan [2009]№ 601 (Circular 601), issued b y the SAT on 27.10.2009, URL: http://www.waizi.org.cn/shuishounews/1774.html (дата обращения: 02.02.2018).
тольдокнаоуличиезатьнегофактическогопрнадоходва,но |
134 |
|
|
|
продемсво«economicенстрироватьsubstance» |
|
государствесвоего |
||
резидентства. |
|
|
|
|
Прииспользованиитакихнегативныхфакторов«beneficial owner» |
|
|
||
налоговорганКитаяые |
|
,какправило, |
впервуюочередьилидаже |
|
исключительнососредоточенынаисследовании«economic substance» |
|
|
||
налогоплательщикавгосударств |
ерезидентствабез |
обращения особого |
||
внимазучениюпрнадоходиява.Многиеспециалистывобласти |
|
|
|
|
междунарналогвКитаеоубежденыдного,чтложенияесли«economic |
|
|
||
substance»бусдетпешнородеминонстрированстранным |
|
|
||
налогоплат,тоегоскорельщикоме |
всегопризнают«beneficialдохода, owner» |
|||
полученногоизКитая |
|
234 ,дляцелейприменениякитайскихналоговых |
|
|
соглашений.Вситуациях,вкоторыхиностранкомпанаяи |
|
|
- получатель |
|
доходаизисточниковК, таямееттолькоодн го |
|
|
- двухработников,мало |
|
активов иосуществляеттолькоадениекциями,наличиестатуса«beneficial |
|
|
||
owner»обосноватьпрактическиневозможно. |
|
|
|
|
Необходимостьобязательнсоблюденияиностраннымполучателемго |
|
|
||
доходатребования«economic«substantivesubstance»для business activity» |
|
|
||
квалификацииегокак«beneficialдоходаподтверждаетсятакжеowner» |
|
|
||
практикойпримеданнойконцепцииенияместныминалоговыми |
|
|
||
админК.иВкачестветаястрациямииллю двсмотримдела,вции |
|
|
||
котбылорыхтказаноиностранкомпавпризнаниизаымиям |
|
|
мистатуса |
|
«beneficialдохода:Чунцин» (Chongqingowner»июнь2010г. |
case), |
|
235 и |
|
«Аньхой» (Anhuiмарт2011г. case), |
|
|
|
|
ПрирассмотрепервогоделаЧу«»обстоятельстванции( делансм. |
|
|
||
Приложение№ |
2.11.работы )местнаяналоговаяадминистрацияЧунцине |
|
||
234Donqmei Q. The Concept of «Beneficial ownership» in China’s Tax Treaties - The current state of play, Bulletin for international taxation, february, 2013, IBFD, URL: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2487952 (дата обращения: 02.02.2018).
235Donqmei Q. The Concept of «Beneficial ownership» in China’s Tax Treaties - The current state of play, Bulletin for international taxation, february, 2013, IBFD, URL: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2487952 (дата обращения: 02.02.2018).
135
процвналичияенкуластатуса«beneficialдоходаумаврикийскойowner»
компан,получдивидендыотсвовшкитайскейкомпании,поитогамй которойпришлавыводуоботсутствиинеестатуса«beneficial owner»
дивидендовпрнаприменениеваналоговой |
ставки5посоглашению%, |
|
поскольку: |
|
|
1) |
втечение2007 |
г. и2009г.осуществиланесколькоперечислений |
своейматеринкомпаниибщейвСШАнасумму,в сложности
составляющей90дивид%,полученныхотндовкитайскойкомпании;
2)основнойпредпринимательской деятельностьюМаврикийской
компаниибывл дениекциями |
иполучениедоходов |
вдивидендов, |
процентовидругихпассивныхдоходов; |
|
|
3)НаМаврикииналогМаврикийскойоваярузкакомпаниибыла
равнанулюиисходящиедивиденды,полученныерезид,был нтом |
и |
||
освоналоговбожденыт; |
|
|
|
Врезультате,маврикийскойкомпаниипришзапналогосьатить |
|
||
полученныхдивидендовстав10китайскомуналоговому%, |
|
||
зако,нсумодатеболее7,м.удолларов9ньствуСША. |
|
|
|
ВовторомделеАньхой«»,рассвмартотренном |
2011г.местной, |
||
налоговойадми |
нистрациейКитаябылоотказано |
арбадосскойкомпаниив |
|
примененалольготпрналогообложениивыхдивидендовпо |
|
||
соглашениюмеждуК Бт Барбаддосомем. компаниясскаялучила |
|
||
диврезультатеидендыраспределенияих |
китайскойсовместнойкомпанией |
||
PRCПослерассмотреJV. |
|
нияучредительнойинформацииб |
арбадосской |
ком, панииестнаяналоговаяадминистрацКитаяопределила,чтоонабылая |
|
|
|
офшорнойкомпаниейсограниченнответствепозаконй амностью |
|
||
Барбад,неимелаэкоса |
|
номическогоприсутвнем,наоснованиитвиячего |
|
постановила,чтобарбадосскомпабыланкиядуитнойаяомпанией,не |
136 |
|
«beneficialвыплаченныхизКитаядивидендовowner». |
236 |
|
|
|
|
Исходяизложенного, |
следуетобравниманиенасближениеить |
|
подходовРоссии |
Китаевчастисоотношенияконцепции« |
beneficial |
owner» дохиконцепциида« |
economic substance»и « |
substantive business |
activity». |
|
|
ОбращениеособоговниманияналоговыорганаКитаяприми |
|
|
примененииконцепции«beneficialдоходана«economicowner» |
|
substance»и |
«substantiveкитайскиеспециалистывобластиbusiness activity» |
|
|
междунарналогобъясняобложениядногоследулогикой:ютщей |
|
|
- во-первых,еслиполучимеетфактическтельправоконтроелировать |
|
|
присвоениераспд ,ряжениетакоеходправом |
должнопроявляться |
|
прав,эковфактическойниомическвозможностиегреализоватьй |
|
|
поддерживатьсяегобизнес |
- деятельностьюиорганизационнойструктурой |
237; |
-во-вторых,китайскиеспециалистыговорятмеханическом«
приме»китайскалоговыминении |
оргаконцепции«beneficialами |
owner» |
|
доходапосредствсоблюдениятого,чтбылочеткомуказановЦиркуляре |
|
||
ГНАКитая№601от2009г.воизбежа, неясниеостей |
|
238.Посколькуправо |
|
собственноснеуловимоправовыеотношетрудразл,ноиячить |
|
|
|
основныевид |
ыдеятельноосязаемыиобъективны,онистали |
|
|
предпочтительэталондляналоргамговКитая.ныовхм |
|
|
|
Некоторыезаручбпытаютсяжныеобъяснитьпричины |
|
||
применениясудамисуррогатныхтестоввмест«beneficial |
owner» |
|
|
236 Xing С., Ho C., Di R. New landscape of Chinese tax treaties, 21.11.2012, URL: http:/www.internationaltaxreview.com/Article/3120687/New-landscape-of-Chinese-tax- treaties.html (дата обращения: 02.02.2018).
237Donqmei Q. The Concept of «Beneficial ownership» in China’s Tax Treaties - The current state of play, Bulletin for international taxation, february, 2013, IBFD, URL: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2487952 (дата обращения: 02.02.2018).
238Sharkey N.C. China (People's Rep.) - China's Tax Treaties and Beneficial Ownership: Innovative Control of Treaty Shopping or Inferior Law Making Damaging to International Law,
65Bull. Intl. Taxn. 12 (2011), Journals IBFD (accessed 28.10.2011), URL: http://bbs.esnai.com/thread-4760954-1-1.html (дата обращения: 02.02.2018).
дохообразомследующим.Ст |
|
радициформальнойойт зрениячки |
|
|
|
137 |
|
значенкомпанияслов« »собственность« »,компанияявляетсяотдельным |
|
||
правосубъекстатусом,обладающимсамостоятельным,может |
|
|
|
рассматриватьсянеюридичвлад«beneficialескимльцемдоходов, owner» |
|
||
которыеонапо |
луч,иносноваетчегоиметьпрнпреимуществаиивопо |
||
налоговсоглаш.Всвоюмучередь,концепциянию«beneficial owner» |
|
||
дохода в контекстеалоглашенийовых |
не интерпретируется встрогом |
||
юридическомсмысле,т |
каквтакомслучае |
ондалаебыэффектапо |
|
отношениюккондуитнымкомпаниямвсвететрадицюридическогоонного |
|
||
взгляданакомпизнавлад«ниичение»Вр. зультатенияэтого,судырешили, |
|
|
|
чтоневсостоянииприменитьтест«beneficialдоходавбуквальномowner» |
|
||
смысле,адл |
ятого,чтобынедопуститьрезидентовнедоговаривающихся |
||
государствпомкондуитныхщьюкомпаполучениюналоговыхий |
|
|
|
договорныхпреимуществсудыразнстраныприменитьхтаются |
|
|
|
суррогатныетесвмтест«beneficialдохода owner» |
239 ,втомчисле |
||
соединивегоспринципом«economic substance». |
|
||
II. Второенаправлениемысновываетсялиотсутствиилогической |
|
||
июридическойсвязимеждуконцепцией«beneficialдоходатестамиowner» |
|
||
«economicи«substantiveubstance»business activity». |
|
||
Так,вобновленных |
КомментарияхОЭСР2014г.принцип«economic |
||
substance»называетсякачествеотдельногопротив уклонительного |
|
||
положенарядуско цепциейия«beneficialдохода owner» |
240.Болеетого,в |
||
связиотсутствиемединпорассматриваемомуогоенияданномпараграфе |
|
||
вопросумировойпрактике,ПроектеОЭСР2011г. |
|
241 ,посвященном |
|
определению« |
beneficial owner»,былопредложеноспециальразъяс,чт ноить |
||
239 Saurabh J., Prebble J., Bunting K. Conduit companies, beneficial ownership, and the test of substantive business activity in claims for relief under double tax treaties, eJournal Tax Research
(201№3,) volpp..38611, |
-433, p. 389. |
240 п. 12.5., п. 10.3., п. 4.4. Комментариев к ст. 10,11, 12 МК ОЭСР: 2014 Update to the OECD
Model Tax Convention, URL: |
http://www.oecd.org/tax/treaties/2014-update-model-tax- |
concention.pdf (датаобращения: 02.02.2018) |
. |
241 Clarification of the meaning of «Beneficial owner» in the OECD Model Tax Convention: Discussion Draft, 29.04.2011 to 15.07.2011.
«чистаяхолдинговаякомпаниожетбыть« |
|
138 |
beneficial owner»,ичтопризнание |
|
|||||
еетаковойне«зависитотфизическогопр |
|
|
исутствия( |
physical substance),от |
|||||
налофисачперсоналая». |
|
|
|
|
|
|
|||
Взарубежнойсудебнойпрактикетакжеможновстре,чтодходить |
|
|
|
|
|
||||
отсутствиеиностранкомпапризнаков«economicойии |
substance» |
|
|
|
|
||||
«substantiveнеимеетзначенияприbusinessопре activity» |
|
|
|
деленииунеестатуса |
|
||||
«beneficialдохода.Вчастности, owner» |
|
|
принятиирешВерховнымния |
|
|||||
СудомКанадыподелу |
|
|
«Prevost Car» (Приложение |
№2диссертации.5. |
)тот |
||||
факт,чтонидерландскаякомпания |
|
«Prevost Holding» необлкакимидала |
-либо |
||||||
основнымисредствамиилииныммуществом,заисключениемакций |
|
|
|
|
|
||||
канадскойкомпании,нерасполагалаофиснымпомещ,немениемла |
|
|
|
|
|
|
|||
сотрудников,неповлиялпризнаниеее« |
|
|
beneficial owner»дивидендов, |
||||||
полученныхотканадскойдочерней |
|
компании242. |
|
|
|
||||
Равнымобра |
зомвпостановлеВерховС ногоии |
|
|
удаИталииот28.12.2016 |
|
||||
г.№27113 |
243 (Приложение№2.15. |
диссертации) |
такжеуказывается,что |
|
|||||
статус« |
beneficial owner» полученныхдивидендовматеринскойкомпаниине |
|
|
|
|||||
зависитотналичияиндо,гохода |
|
|
|
кромедивидендов,веденияиной |
|
|
|||
деятельности,кромевладенкциямивобществах,размопераи ционных |
|
|
|
|
|
||||
управленческрасходов,операцдебзадолженностионнойторскойх.Ведьв |
|
|
|
|
|
||||
силусвоегоюридичестатусуб()холдинговойкогоаорганизацииунее |
|
|
|
|
|
||||
можетне |
|
|
быштасоьт,раудниковазвернутойадминистративно |
|
|
|
- |
||
242 Canada's Tax court's№decision2008 of April 22, 2008, Prévost Car Inc. v., The Queen, case
T.C.C. 231 (CanLII), URL: http://www.canlii.org/en/ca/tcc/doc/2008/2008tcc231/2008tcc 231.html (дата обращения: 02.02.2018).
243По причине отсутствия оригинала анализ постановления Верховного Суда Италии от 28.12.2016 г.№27113 проведен на основании работ Андреони, У., Макиавелли, Г.Р. Концепция бенефициарной собственности: разъяснение Верховного Суда Италии //
Налоговед,№7, июль 2017 и Andreoni, W., Machiavelli, G.R. The concept of beneficial ownership as recently№27113,interpreted28.12.2016)by the Italian Supreme Court (Decision
[Электронный ресурс] // Режим доступа: http://mercanti- dorio.it/dialoghi/The%20concept%20of%20beneficial%20 ownership.pdf; Rossi M., Roccatagliata F. «Sede di direzione effettiva» e «beneficiario effettivo» nel quadro dei rapporti italo-francesi» // Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l., Corriere Tributario 16/2017, p. 1270 - 1280.
управленческойструктуры |
эффектиуправленияного |
244 . Согласно |
||||
иместа |
139 |
|
|
|
||
позицииитальянскогоспециалиставмеждунналогрообложениядного |
|
|
|
|
||
МаркоРосси |
, перечисленныефакторысогласуютсятипичфункциямиыми |
|
|
|
||
ирольюхолдикомпанотрицаюти говойестатусбенефициарного |
|
|
|
|
||
владельцаипрнаповоучениеьготпоналсоглашениямговым |
|
|
|
|
245 . |
|
ВерховныйС |
удИталиипрямоотклонилдеютом,чтодлятого,чтобы |
|
|
|
|
|
квалифициматеорганизациюинскуюоватькак«beneficial owner» |
|
|
|
|
||
дивидендов,холдинговаякомпанидолжнамиетьнимальныйуровень |
|
|
|
|
|
|
организации,включаясотрудниковофисы,такжезаниматься |
|
|
|
|
|
|
предпринимательскойдеятельностью,производящейоперационную |
|
|
|
|
|
|
дебиторскуюзадолж,помимержанияннакцийдочернихстькомпаний |
|
|
|
|
||
полученотнихдивидендов. я |
ПредставленноерешВ рховногоние |
|
|
Суда |
||
Италии демонстр,чтох лдкомпанииприруетнговаяопределенных |
|
|
|
|
||
обстоятельдолжпретенднаиспользоватвахпонижеватьниены |
|
|
|
|
х |
|
налогставокпналогувыхисточникапоналоговомусоглашению, |
|
|
|
|
|
|
независимоотведенияеюактивнойпредпринимательскойдеятельности. |
|
|
|
|
||
Такойпозициипридержмногиезаруваютсячбиежные |
|
|
|
|
|
|
специ.Так,налспециалистоговыйистыДжекБернштейн |
|
|
246 |
писал,чт |
о |
|
«компаниябезсотрудникявляетсянеобязательноминальным |
|
|
|
|
|
|
держателем,агентомиликондуитнойкомпа.Нетничегонеобычногоиейв |
|
|
|
|
|
|
том,чтох лдикомпанинеимеетгофваяилисотрудниковса»С. |
|
|
|
огласно |
||
позициишвейцадоктораю идическогонМарукских |
|
|
еляЮнга |
, вопрос |
||
существекомпаниигосударственнойрезиденцнапример( ,офисы, |
|
|
|
|
|
|
сотруди..не)имеетниобщегочегокисконцепцией«beneficial owner» |
|
|
|
|
||
дохода.Иностранкомпаниая |
- «почтовыйящик» ( |
«a letter-box company»), |
||||
244Rossi M. Italian Supreme Court Rules on beneficial ownership and Holding Companies// European Union and Italian International Tax law blog, 23.04.2017.
245Rossi M., Italian Supreme Court Rules on beneficial ownership and Holding Companies// European Union and Italian International Tax law blog, 23.04.2017.
246Bernstein J. «Beneficial ownership: an international perspective», Tax International note perspective, Tax Analysts, 26.03.2007, URL: http://www.airdberlis.com/Templates/ Articles/articleFiles/526/Beneficial%20Ownership%20An%20International%20Perspective%20 %20March%2026,%202009.pdf// (дата обращения: 02.02.2018).
являющаясярезидентомдру |
|
договаривгосударства,такжеющегося |
|
|
|
гого |
140 |
|
|
можетбытьюридическим«beneficialдивидендов,полученныхотowner» |
|
|
||
швейцарскойдочернейкомпанпризнании.Отказ«beneficial ownership» |
|
|
||
доходбудетрезультатомрассмофак,связареовконияныхкретными |
|
|
||
корпоративнымидоговорнымиправоотн,делающимимпаниюшениями |
|
- |
||
«почтящик»потношениювыйкполучедоходупростооминальнымному |
|
|
||
держатилиагенто,действующимлемотношениизаинтересованных |
|
|
||
сторон247. |
|
|
|
|
ПрофессорР.ДанкомментарияхвсвоихМК |
ОЭСРтоже |
|
||
высказываподаннойпроблемеследующимобразомся.Онзаявлялчто |
|
|
|
|
«характерэкономическойсвязиполучателядох, …тогодамимофакта,что |
|
|
|
|
онявляетсярезидентдоговаривсударсм,неимееющегосятва |
|
|
||
существпризнаниягозначдляенегия«о |
|
|
beneficial owner»дохода.Он |
|
обоснованнописал,чток нцепция« |
|
|
beneficial owner»рассматривает« не |
|
характерэкономическойпривязаннкомпаниигосударству, бъемсти |
|
|
|
|
совокупностьатрисобс,имелицающихсянностивотношении |
|
|
||
полученногоимплатеж |
|
а»Поэтому. « |
beneficial owner»неможет«быть |
|
определенпосредствэкономисслед« вансодержания»ического |
|
|
||
(substance requirements),наличиеофиса,персонала,активнойдеятельности, |
|
|||
этонесовместимобукватолкованиемтерминаьным» |
|
|
248. |
|
Рядавторовубедит |
ельноутвержд |
ают,чтоналичие«substance bus |
iness |
|
activity»неследуетрассматривкачестиндикатора«beneficialватье |
owner» |
|
|
|
дох,посколькувдаиспользованаличияактив,сущениолистивенной |
|
|
||
нет,дляидентификациисобстлюбогвенн,иданеговорясти |
|
|
ужео |
|
«beneficialсуществуетлогическоепротиownership».Причинавтом, речие |
|
|
|
|
чтосамопосебеотсутстделоактивлогическиойиенмешаетостилицу |
|
|
|
|
247Jung M. R. LLM, Trends and developments in Swiss Anti-Treaty shopping legislation and treaty shopping legislation and treaty shopping case law, European taxation, June 2011, IBFD, p. 241, A. Holding ApS, note 3, pp. 536-562.
248Danon R. Clarification of the Meaning of «Beneficial Owner» in the OECD Model Tax Convention – Comment on the April 2011 Discussion Draft, 2011, URL: http://www.oecd.org/ctp/treaties/48415237.pdf // (дата обращения: 02.02.2018).