кандидатская диссертация Балакиной З.В
.pdf
|
(b) - своюочередьтакже |
|
логично,что |
третьелицо |
– нерезидент |
||||||
|
|
91 |
|
|
|
|
|
|
|||
договаривгосуд, ающегосярства |
|
которому |
кондуитнаятранзитная() |
|
|||||||
компанияперечисляет |
|
полученныйизРоссии |
|
доход, |
равнымобразомимеет |
|
|||||
какие-либоправовыедоговорные( иликорпоративные)оснаполучениеования |
|
|
|
|
|
|
|
||||
доходаот |
последней. Такимобразом,с |
огласно позицииавтораработы |
, |
||||||||
письменные разъясМиРФнфинаения |
|
не |
противоречат экономической |
||||||||
интерпретации концепции«beneficial owner» |
дохода; |
|
|
|
|||||||
|
(c) - применениеэкономическогоподходаозначает,чтологовые |
|
|
|
|
|
|
||||
органыисудприустановлении,яв прямойяется |
|
|
|
|
|
получательдохода |
|||||
«beneficial owner», немогутанализироватьправовыеосн,соглашениявания |
|
|
|
|
|
||||||
сторон,корпдоративныекумен,наоснкованиибполученорыхдоход |
|
|
|
|
|
|
|
||||
иностраннымлицом. |
|
Правовойанализотношений |
|
|
междурезидентомРФ |
– |
|||||
плательщикомдоходарез |
|
|
идентомсторонысоглашения |
|
|
– |
|||||
непосреполучателемдственнымохода |
|
|
всегда являеотправнойочкойся |
|
|||||||
при установлении,является |
липоследний |
«beneficial owner»дохода |
,безнего |
||||||||
обойтисьнеполучится |
|
. Аналогичнойпозицтакжепр д.э..ерживается |
|
|
|
|
|||||
М.А. |
Котляров, И.А. |
Хаванова. |
Всвоейстатье |
|
М.А. |
Котляров пишет,ч есто |
|||||
юридическихправможет«прояснить,чтолицонеимеетдоговорных |
|
|
|
|
|
|
|
||||
обязатперечислитьдоходльствилидажеможетиспоизвлекатьиьзовать |
|
|
|
|
|
|
|
||||
выгодуизнего,ноэтопервыйльшагкустано |
|
|
|
|
влению« |
beneficial owner» |
|||||
дохода172. И.А. |
Хавановатожеуказываетнато,что |
|
|
|
«результатыприменения |
||||||
формально-юридподходаиспользуютсячесвкогочествеизначальной |
|
|
|
|
|
|
|||||
(рабочей)гипотезыдляпоследующегоан,анекакитоговоезазаключение |
|
|
|
|
|
|
|
||||
ополностью |
подтвержденномправе |
»173; |
|
|
|
|
|
|
|||
|
(d) - |
И.А. |
Хавдокторскойановадиссертации |
|
|
|
|
кжеобоснованно |
|||
заявляет,что« |
|
полныйотказюридическогокритеналичие« п»аваия |
|
|
|
|
|
|
|||
172Коtlyarov М.А. The concept of beneficial ownership in the OECD model tax convention 2014: A critical analysis – Part 1, International Tax report, march 2015, p. 6, URL: http://www.kotlyarov.org/files/Maxim_Part_1_Publication.pdf (дата обращения: 02.02.2018).
173Хаванова И.А.Избеждвойналногоиепредотвращениеобложенияуклонения
налогообложениявусловвза нацмодействияяхмеждуональправа:ногоардного |
|
|
диссертация… |
-раюрид.наук,М, 2016, |
с. 243 -244. |
открываетдверидлянеобоснширусмотрениякналоговыхванно |
92 |
|
|
||
отношениях174. |
|
|
|
|
|
Исходяиз |
|
этого вытекает,что «юридическэкономподходыический |
|||
способствуютоднойцели |
|
– идентификации« |
beneficial owner»доходапутем |
||
предоставленияразумнмотивированнойценки» |
|
|
175. |
||
Содержание юридическо-экономическогоподходаинтерпретации |
|||||
концепции« |
beneficial owner»дохода |
|
|
||
Ученыеипрактвсегомирадсихпоркинемогутрешить,насколько |
|
|
|||
широкимдолженбытьподходопределению« |
|
beneficial owner»дохода , какие |
|||
критериисвидетельствуютоналичииинос акогорцстатусанного. |
|
|
|
||
Анализсистематразличныхкр определениязацтер«ев |
|
|
beneficial |
||
owner»доходов,сложившподходахОЭСР,миихсяроссийскойвойнауке |
|
|
|||
ипрактике,будутпроведеныследующихглавахдиссертационного |
|
|
|||
исследования. |
|
|
|
|
|
Нанашвзгляд |
, при формированииюриди |
ческо-экономическогоподхода |
|||
интерпрконц« етациипции |
beneficial owner»доходаи |
проработкекритериев |
|||
ее определениянужно |
учитываследующиепослтьнденциивдниеподходах |
|
|
||
ОЭСР вотношенииконцепции«beneficialдохода,нашедшиесвоеowner» |
|
|
|||
отражениевДискуссио |
|
нныхпроектахОЭСРеепересмотре |
|
176 и |
|
ОбновленКомментарияхОЭСР2014г. ых |
177: |
|
|||
174 Хаванова И.А.Избеждвойналногоиепредотвращениеобложенияуклонения |
|
|
налогообложениявусловвза нацмодействияяхмеждуональправа:ногоардного |
|
|
диссертация… |
-раюрид.наук,М, 2016, |
с. 245; |
175Коtlyarov М.А. The concept of beneficial ownership in the OECD model tax convention 2014: A critical analysis – Part 1, International Tax report, march 2015, p. 5-6, URL: http://www.kotlyarov.org/files/Maxim_Part_1_Publication.pdf (дата обращения: 02.02.2018).
176Clarification of the meaning of «Beneficial owner» in the OECD Model Tax Convention: Discussion Draft, 29.04.2011 to 15.07.2011, URL:
http://www.oecd.org/tax/treaties/47643872.pdf (датаобращения: 02.02.2018) , OECD Model Tax Convention: Revised Proposals Concerning the meaning of «Beneficial Owner» in articles 10, 11 and 12, 19.10.2012 to 15.12.2012, URL: http://www.oecd.org/ctp/treaties /Beneficialownership.pdf (датаобращения: 02.02.2018).
177 2014 Update to the OECD Model Tax Convention, 2014, URL: http://www.oecd.org/tax/ treaties/2014-update-model-tax-concention.pdf (дата обращения: 02.02.2018).
1) соднстойроны |
кондуитныекомпании93 |
неявляются«beneficial owner» |
||
дохода,асдругойстороны |
|
концепция «beneficial owner» дохода недолжна |
||
сводится к концепциибенефициарн |
оговладельца |
компании. Разграничению |
||
данныхконцепци |
йпосвященпараграф2работы.1;. |
|
||
2) ограниченправаинострлицпоспользованиюенногои |
|
|||
распоряжполучдоходомениюным |
|
|
договорным,законнымиливытекающим |
|
изфактическихобстделаобязательствомятельствперечислитьполученный |
|
|
||
доходиномулицсвидетельстотом,чтоданноелицовыступаетролиует |
|
|
||
кондуиинтересах,дейсвтвующего«beneficial owner» |
|
дохода.Вто жевремя |
||
необходимоотличатьтакоеобязательствоиностранногополучателядохода |
|
|
||
перечислдоходдругомулицуотнтьесвязанныхнимобязательств |
|
|
||
инострлиц,напогашениенногокоторыхиспользуполучдоходетсянный |
|
|
||
покоторымонвыступаеткачестведолжник |
|
|
|
а;участфинансовойика |
опер;участникаструктурцииколлективногоинвестирования |
|
178 (см.параграф |
||
3диссертации.3. ); |
|
|
|
|
3) тотфакт,чтоосновнфункцпромйиеносйжутраннойоч |
|
|||
компанииявляетсяденктивправамиили,самоепосебене |
|
|
|
|
достаточнодлякв |
|
алификацииеевкачествеагеилиноминальногота |
|
|
держателя,хоэможетзначать, ребуетсяодальнейшее |
|
|
||
исследование179 (см.параграф3работы.4). |
; |
|
||
4) отдельноконцепции« |
beneficial owner»доховыдпринципеляетсяа |
|||
«экономическогосодержания» |
|
|
иностранкомпа(« нойии |
economic substance |
approach»)180.Однакопризнание |
инострлиц« анного |
beneficial owner»дохода |
||
178пар. пар. 12.4., 10.2., 4.3. Комментариев к ст. 10, 11 и 12 МК ОЭСР 2014 г.: 2014 Update to the OECD Model Tax Convention, 2014, URL: http://www.oecd.org/tax/ treaties/2014-update- model-tax-concention.pdf (дата обращения: 02.02.2018).
179пп.б. разд14,.2, Double taxation Conventions and the Use of Conduit Companies (adopted
by the OECD Concil on 27 November 1986, URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset- Management/oecd/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2010/r-6-double- taxation-conventions-and-the-use-of-conduit-companies_9789264175181-99-en#page1 (дата обращения: 02.02.2018).
180 п. 12.5., п. 10.3., п. 4.4. Комментариев к ст. 10, 11, 12 МК ОЭСР, 2014 Update to the OECD
Model Tax Convention, URL: |
http://www.oecd.org/tax/treaties/2014-update-model-tax- |
concention.pdf (датаобращения: 02.02.2018) |
. |
ещенеозначает,чтоналоговые |
преимущества соглашения должныбытьср |
азу |
|||
|
94 |
|
|
||
пред.Вотношенииставлеы |
егоможетбытьприменено |
, втомчисле |
|
||
«economic substance approach». Разгракон«цепцичениию |
beneficial owner» |
||||
доходаипринципуэкономическопосвящен« содерж» арания2г.3раф. |
|
|
|
|
|
работы. |
|
|
|
|
|
Крто,примененииго юридическо |
|
-экономическогоподхода |
|
||
концепции« |
beneficial owner»доходан |
еобходимоприниматьвовнимание |
|
|
|
письмоФНСРоссииот17.05.20 |
17г.№СА |
-4-7/9270@,вкотором |
российским |
||
налоговыморганабылоданопрямоеуказаниев |
|
целяхобъективного |
|
||
полногоанализадеятельностииностранкомпа: нойии |
|
|
|
|
|
(a) - неограничиватьсясп рными |
|
перациямипоперечислениюдохода, |
|
|
|
адаватьоценкуэкономическдеятельнгруппывцел; остийм |
|
|
|
|
|
(b)- получать отиностранныхюрисдикцдополнительнуюй
информациюдвиженииденежныхсре |
|
дствмеждукомпаниямигруппы |
их |
|
отчетности. |
|
|
|
|
Какпоказываетрассмотренна |
|
япринаписанииданногодиссертационного |
||
исслесудпрактоебная,впосланвриякадеднеемянн |
|
|
ому подходу активно |
|
следуют какналоговые,такисудебныеорганыРоссийскойФедерации. |
|
|||
Какмыувидим |
впоследующихглавнашейработы |
, юридическо- |
||
экономический подходкустаиновлениюстрлицаанноготуса |
|
|||
«beneficial owner»доходаподразумеваетпроведениеанализа: |
|
|||
1) имеющихунегофункцийрипосотношениюковяполучаемому |
|
|||
доходуиплательщикудохода |
|
(см.параграф3диссертации.4.) |
; |
|
2) последующихвыплат |
|
иностранноголицавадтрелиц,стьих |
|
|
наличиятеснойвзаиммеждупосвязилиностраннымченнымлицодоходо |
|
|
||
ипоследующимиперечислениями |
|
(см.параграф3работы.3); |
|
|
3) определениефинансовогорезультата( ) былинострлиц, анного |
|
|||
претендующегонаприменени |
|
екнемуналоговогосоглашения, |
налоговой |
|
выгоды отсделки,заключеннойимрезидентомРФ |
|
(см.параграф3.3. |
||
диссертации) |
; |
|
|
|
4) |
наличияиной |
деловойцелисоздания |
95 |
/ помещения |
вструктуру |
|
взаимоотношений иностранкомпа,непосредственнополучающейойии |
|
|
||||
дотисточниковходРФ, |
|
вдоговаривгосудающемсярстве |
,кромеполучения |
|||
налоговойвыгоды |
отприменения . |
Такойподход,вчастности,можно |
|
|||
встретить судебнойпрактикеИспаниипо |
|
делу испанскогоклуба |
«Риа л |
|||
Мадрид» |
181,связанн ому сперечислени |
еминосткомпароялтианнойии |
(см. |
|||
Приложение№диссертации2.3). |
.Испанскиесуды |
сводятконцепцию |
||||
«beneficial owner» дохода кустанов« деловойце»:еслиестьениюделовая |
|
|
||||
причинадляпомещенияпосрплательщикомждудникадоходаего |
|
|
|
|
||
окончательполучат,кромеснижымалогмуистениявИспанииовчника, |
|
|
|
|
||
топосредникбудетпризнаваться«beneficial owner» |
|
|
дохода,еслинет, |
онбудет |
||
выходитьзапределыэтконцепциий.Приэтомиспанскийсудсчитает,если |
|
|
|
|
||
иностранноелицополучилодоход, |
|
тутжеперечисливеготретьем |
|
улицу,то |
||
онимеетоконтроль |
надполученнымдоходоминепризнается«beneficial |
|
|
|||
owner» дохода182. Говоря |
соотношении деловойцеликонцепции« |
beneficial |
||||
owner»дохода , |
нельзяупомянуть |
постановлеВерховС ногоии |
уда |
|||
Италииот28г.№127113.2016 |
|
(проанализированногооснованииработ |
|
|||
итальянскихспециалистовобластимеждунарналогУ. ообложениядного |
|
|
|
|||
Андреони,Г.Р.Макиавелли |
|
,М.Росси |
183 попричинеотсутствияоригинала, |
|
||
181Judgements of the AN of 18.07.2006 (JUR2006204307, JUR20078915 and JUR200716549), 10.11.2006 (JUR2006284679), 20.07.2006 (JUR200716526), 13.11.2006 (JUR2006284618),
26.03.2007 (JUR2007101877); Jimenez A.M. Beneficial Ownership: Current Trends, Part 1, 06.06.2011, URL: http://www.taxindiainternational.com/ columnDesc.php?qwer43fcxzt=NDg= (дата обращения: 02.02.2018).
182Jimenez A.M. Beneficial Ownership: Current Trends, Part 1, 06.06.2011, URL: http://www.taxindiainternational.com/ columnDesc.php?qwer43fcxzt=NDg= (дата обращения: 02.02.2018).
183Андреони, У., Макиавелли, Г.Р. Концепция бенефициарной собственности: разъяснение Верховного Суда Италии // Налоговед,№7, июль 2017 и Andreoni, W., Machiavelli, G.R. The concept of beneficial ownership№ as recently interpreted by the Italian Supreme Court (Decision 27113, 28.12.2016) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://mercanti- dorio.it/dialoghi/The%20concept%20of%20beneficial%20 ownership.pdf; Rossi M., Roccatagliata F. «Sede di direzione effettiva» e «beneficiario effettivo» nel quadro dei rapporti italo-francesi» // Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l., Corriere Tributario 16/2017, p. 1270 - 1280.
приложение№2.15 |
|
|
.диссертации), |
вкоторомфранцузскаясубхолдинговая |
|
|||
|
|
96 |
|
|
|
|||
компания,получившаядивоттальянскодендыдочернеобщ,быластваго |
|
|
|
|
||||
признана« |
beneficial |
owner»полученных |
дивидендов,несмотряна |
их |
||||
распределениевпользуматеринскойкомпаниивСША. |
|
|
|
Вданномделе |
||||
ключевымиаргументами,свидеоельствующими,омчтоп строенная |
|
|
|
|
||||
структуравладенияне |
|
|
|
направленанеправомерноеприменениеналоговых |
|
|
||
соглашений,быследующие |
|
184: |
|
|
|
|
||
(a) - структуравладениягруппекомпансложв1946г.изадолго, йлась |
|
|
|
|
||||
доподписанратифналкиокациияговойнвенции(1989./. 1992 |
|
|
|
|
||||
соответственно) |
; |
|
|
|
|
|
||
(b) - французсккомпявляетсяматеринскойниянетолькопо |
|
|
|
|
||||
отношениюкитальяорганизации, ской |
|
|
идругимдочернимобществам, |
|
||||
расположеннымвиныхстранахЕвропы; |
|
|
|
|
|
|
||
(c) - холдинговаякомпаниянахнедитсяфшорнойюрисдикции,ав |
|
|
|
|
||||
США; |
|
|
|
|
|
|
|
|
(d) - всерешениядиректоровпринатерриторииималисьФранции, |
|
|
|
|
||||
францукомпимелзаскрегистрированныйнияофис. |
|
|
|
|
||||
Согласно позицииВерховногоС |
удаИталии |
, иностраннуюматеринскую |
|
|||||
компаниюнеобходимооцениватьнапредмстатусаналичияу е«beneficial |
|
|
|
|
||||
owner»дохода |
|
, |
втомчислепокритерию |
|
|
создания исключительнодля |
||
сниженияналонагрузкиовой |
|
|
. |
|
|
|
|
|
Понашемумнению |
|
, стоитсогласит |
ься |
оспециавобластиистами |
|
|||
междунарналогУ.АндреообложениядногоГ.Р.Макиавелли, |
|
|
|
что |
||||
сформулированныеВерховнымС |
|
удомИталиипринципыпозволяют |
|
|||||
выработатьсбалансированподходктолковате ниюый |
|
|
|
рмина« |
beneficial |
|||
owner»дохода |
185 сучетналичия/отсутсмпротцелейивоправныхвияпри |
|
|
|
||||
184 Rossi M., Roccatagliata F. «Sede di direzione effettiva» e «beneficiario effettivo» nel quadro dei rapporti italo-francesi» // Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l., Corriere Tributario 16/2017,
p. 1270 -1280. |
|
|
|
185 Андреони У., Макиавелли Г.Р.Концепцбенефсобствеияциарной |
нности:разъяснение |
||
ВерховногоС |
удаИталии// |
Налоговед,№7,июль2017. |
|
учрежденсубхолдкомпанииприобретениинговойеюдолиакций/ |
97 |
|
|
|
||||
дочернейкомпании,распределяющейдивиденды. |
|
|
|
|
||||
Всвоюочередь |
|
необходимоучитывать,чтомирсудебнойпрактикевой |
|
|
|
|||
существуетиинойпр |
|
|
отивоподходповодулс жныйотношения |
|
|
|||
концепции« |
beneficial owner»доходаиделовой« цели»Так., |
|
|
Верховный Суд |
||||
Швейцарии всвоем |
постановлении от 05мая2015г.по |
|
делу № 2c_263/2012, |
|||||
посвященрассмотрениюконцепцииом« |
|
|
beneficial |
owner» дохода при |
||||
заключениисвоповыхсоглашенийполноговозврата, ( |
|
|
|
|
Приложение №2.6 .) |
|||
наоборот разграничивает концепции «деловойцели» « |
|
beneficial owner» |
||||||
дохода. |
В п.пос7 |
тановленияВерховныйС |
|
удШвейцарии заяв,чтодлял |
||||
установления« |
beneficial owner»доходапо |
своповымсоглашне«имеетниям |
||||||
значения,чтоглобальсвоповыйрынокбольшойинасамомделемогут |
|
|
|
|
||||
бытьидругиенефискальныеп |
ричиныце()длязаключениясво |
|
повых |
|||||
соглашенийакциями» |
|
|
186. |
|
|
|
|
|
Российскиесудыпрассмотредел,связанныхприменениемии |
|
|
|
|
||||
концепции« |
beneficial owner»дохода, |
всвоюочередь |
,какииспанскиесуды |
|||||
обращвниманиеют |
|
|
деловуюцель |
созданиявдоговаривающемся |
||||
государстве иностранкомпанойии |
– получателядоходаотисточниковРФ |
, |
||||||
претендующейнаприменениеналоговогосоглашения |
|
|
. |
|
||||
186 Swiss Federal Supreme Court, Judgment of 05.05.2015, 2nd Administrative Law Division, Case 2c_263/2012,п. Inofficial7. translation, Walter Wyss Ltd,
Глава2. |
Ограничпримененияюридическоие |
98 |
-экономическогоподхода |
|||
|
кинтерпретацииконцепции« |
beneficial owner»дохода |
||||
§1Соотношение. концепции« |
beneficial owner»дохсконцепциейда |
|||||
|
|
|
бенефициарноговладельцакомпаний |
|
|
|
Концепция «beneficial owner» применяетсянетольковмеждународном |
|
|||||
налоговомправедляцелейпротиводействия |
|
неправоприменениюрному |
||||
налсоглашенийовых( |
|
«treaty shopping») привыплатепассивныхдоходов |
|
|||
резидентамдоговаривгосуд,нотакжеиспользуетсяющихсярствиных |
|
|
|
|||
отрасляхп |
рава: |
|
|
|
|
|
1) |
втрастовомзаконодательствеангло |
|
-саксонскихстранмира |
|||
применительклицам,получающимуществаэкономвыгодыотические, |
|
|
|
|||
формальнымсобственниккоторогоявляетсядруглицом |
|
|
|
.Так,согласно |
||
делуВестейПалатылордов, |
|
рассмотренномвВеликобритании, |
окотором |
|||
упоминаетвсвоейработе |
|
Г.П. |
Тол,стопятодержаниедов ритнко льной |
|
||
(бенефициар)собствеводитсяктому,нчтлицоной, ститверждающее |
|
|
|
|||
доверительсобственуюность |
, |
передаетдругомулицу |
|
- доверительному |
||
собственнику( |
trustee)имуществодляуправлинтересахния |
|
обозначенного |
|||
имтретьеголица |
|
|
- выгодоприобретателя (бенефициар а) 187 . Темсамымв |
|||
английскомтрастепроирасщеплениеходитправасобственностина |
|
|
|
|||
юрифактичдическоебен( )В.фициарноеРоссиискоеанал |
|
|
огомданного |
|||
институявляедоверительуправлениеся,прикотдоверительномуромое |
|
|
|
|||
управляющемупередаетсяправовладения,пользованияраспоряжения |
|
|
|
|||
имуществом вцеляхуправленияиминтеучредуправлениясахтеляли |
|
|
||||
третьеголицавыгодоприобретател( |
я) .Приэтомосновное |
отличие |
||||
доверительногоуправления |
санглийскимтрастомзаключаетсявтом,что |
|
|
|||
доверительныйуправляющий,хотьосуществляоговоренныхпред тлах правомочиясобственника. (. 1ГК1020РФ),нонестановится
187 Толстопятенко Г.П.ЕвропейскналоговоеправИздательство// :М:Норма, 2001; Vestey v. I. R. C.3 [1980] S.Т.С. 10.
юридическимсобственни |
коми ,уществаимостапрежнеелицотся(. |
1012 |
||
|
|
99 |
|
|
ГКРФ,п.ст4.209ГКРФ); |
|
|
|
|
2) вобласпротиотмываниюводействияденежныхсредств |
|
|
||
финансированиютерроризма |
|
188 |
поотношконбенефициаруниючному |
|
(владельцу)компаниикорпо( стр)уктурыативной. |
|
|
|
|
Понятбенефициара« » спользуетвбанковправе,частности,комя |
|
|
||
профессор Л.Г.Ефимова |
всвоейдокторскойдиссертации |
упоминает |
||
«бенеф»примециарекбанительноковс |
|
|
кимсчетвласчетовмдельцев, |
|
рассмпрположениеатриваявовоебенефициара« »рам |
|
|
кахдоговораоб |
|
обслуживаниивыставлаккреазграничиваянногодитиваегосправовым |
|
|
|
|
положениемвыгодоприобтретьеготелядоговорупользулица |
|
|
189. |
|
Проблеманесоответстфактичбен( )вскогофициарноголадельцаия |
|
|
||
формальнсобственникастоитрого |
|
|
|
нетольковмеждународном |
налогправе, овом |
ивуголовно |
-правовойсфере. |
Вкачествеподтверждения |
|
можнопривследующсти |
|
ее.Преждевсего |
УголовныйкодексРФ |
|
устанавливает уголовнуюотвезатакойственностьвидпреступления,как |
|
|||
незаконноеобразованиеюридическоголицачерподставныхлицз(. 173.1. |
|
|
|
|
УКРФ)В.указаннойстатьеподставлицаминимаютсяы, ца |
|
|
|
|
которыеявляютсяучредителямиучастн( )юридкамического |
|
|
ицаили |
|
органамиуправленияюр лицадическогоприотсутствиинихцели |
|
|
|
|
управлеим.Данстатьязаменилааяиясобойутратившуюсилуст. УК173 |
|
|
|
|
РФ,называемуюлжепредпринимательством« »,подкот рымалось |
|
|
||
созданиекоммерческойоргабезнамеренияизации |
|
|
|
осуществлять |
предпринимательскуюдеятель,имеющеецелью, остьапример, |
|
|
|
|
освоналоговбождет,извлечимущественнойиениевыгодыили |
|
|
|
|
188 International Standarts on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism & Proliferation – The FATF Recommendations. OECD - FATF. Paris, 2012.
189 Ефимова Л.Г.Банковскиесделки:актуальныепроблемы:дис… -раюрид.наук,М, 2000,
С. -520.
прикрытиезапрд щятельностинной |
|
190 |
. Данные видыпреступленийтесно |
|
||
|
100 |
|
||||
переплетаютсямеждунарналкоговойнцепциейдной |
|
|
|
бенефициарного |
||
собстдохода,ведьнника |
|
|
какразкондуитныетранзитные( )компании, |
|
|
|
регистрируемыевдоговаривгосудкакправило( ющихсярствах,на |
|
|
|
|
||
номиналиц)сцевыводальчерезюныхдоходаиотисточниковРФ |
|
|
|
|
||
офшорныеструктиполналоговурычения |
|
|
огоосвобождилиприменения |
|
||
пониженныхналогставокналоговомувыхсоглашению |
|
|
,являютсяодними |
|||
извидовподставныхкомпаний |
|
. Также ученые в сфере уголовного права |
||||
указываютнапроблемуреализацииположений |
|
|
ст. 104.1. УКРФо |
|||
конфискацииимущества, |
|
вызванную формальнымоформлениемперехода |
|
|
||
правасобственнородственниковнаимущена доверенныхлиц, |
|
|
|
|
||
результатечего |
«вбольшинствеслучаевобвиняпредстаютсудоммые, |
|
|
|
||
практничегоскинемеявсобственности» |
|
|
191 . Опирнаукаясьзанные |
|
||
примеры,можносделатьвы,чтвоопределенияпросыбенефициарного |
|
|
|
|||
собственникавладельц( )затрагиваютсянетолько |
|
|
международноналоговом |
|||
праве,ноииныхотрасляхправа. |
|
|
|
|
|
|
Приэтом |
, какмы |
писали впервомпаработы,графе |
термин« |
beneficial |
||
owner»дохвконтекстедатоесть(всмысловзначении)наломговых |
|
|
|
|||
соглашенийимеетсвоеав ономное |
|
налоговое значение,отлотиныхчное |
|
|||
значентермина« й |
beneficial owner»,используемыхвдругихотрасляхправа, |
|
|
|||
идолженпониматьсявсоответствииоднойизцел |
|
|
|
еймеждународных |
||
налсоглашенийовыхпротиводейстситуацнепрахямвомерноговать |
|
|
|
|||
применения(« |
treaty shopping»). |
|
|
|
||
Такимобразом,междунарналогконцепциювуюдную«beneficial |
|
|
|
|||
owner»доходанеобходимоотличать |
|
|
отконцепции«beneficial |
owner» |
|
|
имущества( |
кт)икомпвов.Наэтаспектаринилийразновидности« » |
|
|
|
||
190 см.например, , |
Устинова Т.М. |
Актуальныепроблемыуголовнойответственностиза |
преступления,посягающиенапредпринимательскуюдеятельность:дис... |
-ра юрид.наук, |
|
М, 2005,с. 494 |
|
|
191 см.например, , |
Нечевин Д.К.ПроблемыпротиводействиякоррупцииЖурнал// |
|
«Публиччастправо»,№ное1,с.2015,200 |
|
-211,с. 206. |