Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц устанавливается главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ. В частности, к ним относятся государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, и т. д.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Законодательство предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих случаях:

1. при получении доходов в натуральной форме;

2. при получении доходов в виде материальной выгоды;

3. по договорам страхования и договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения;

4. по доходам от долевого участия в организации;

5. по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить ее на суммы следующих налоговых вычетов: стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ), социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ), профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, за исключением отдельных случаев, так, например, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Порядок исчисления и уплаты налога учитывает следующее: общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Единый социальный налог

Единый социальный налог предназначен для сбора средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Глава 24 НК РФ определяет элементы и особенности налогообложения единым социальным налогом.

Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства; адвокаты, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Ставки социального налога носят регрессивный характер, т. е. снижаются по мере увеличения дохода, при этом максимальная ставка составляет 26 процентов, из них 20 процентов – в федеральный бюджет, 2,9 процента – в фонд социального страхования Российской Федерации, 1,1 процента – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставки налога дифференцируются в зависимости от статуса налогоплательщика.

Порядок исчисления налога подразумевает начисление ЕСН по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы выплат, начисленных работодателем за истекший период, исключаются выплаты, не являющиеся объектом налогообложения, и суммы льгот. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.