13.2. Основные виды налогов

Классификация налогов: по способу взимания; по субъекту; по принимающему законы органу; по порядку ведения; по уровню бюджета получателя; по целевой направленности.

Налоги по способу взимания бывают прямыми и косвенными.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т. п.). Например, налог на недвижимость, земельный налог, налог за пользование природными ресурсами, налог на прибыль.

Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг в виде надбавок, оплачиваемых покупателем. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги: налог на прибыль, акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налоги за пользование недрами, государственные пошлины, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, ЕСН, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

Региональные: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

По использованию различают общие и специальные налоги. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение, например, единый социальный налог устанавливается для создания фондов медицинского, пенсионного и социального обеспечения.

Налоги в организационном плане подразделяются на четыре группы:

1. платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, страховые взносы в фонды социальной защиты населения;

2. платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;

3. налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат: налог на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу;

4. налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий; лицензионные сборы.

Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с 25 главой НК.

К доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. К последним доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т. п.; в виде сумм восстановленных резервов, согласно НК; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) – в НК описаны около 45 случаев, когда доходы не учитываются при определении налоговой базы. Например, залог, вклад в уставный капитал, некоторая безвозмездная помощь и др.

Для определения налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на НИОКР;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы

Таблица 13.2