Элементы налога и их характеристика

Элемент налога

Комментарии

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Организации и физические лица, налоговые агенты, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, государственные органы исполнительной власти и другие Налогоплательщик – это организация или физическое лицо, на которые законодательными и иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которые законодательным и иным нормативным актом о налогах возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды

Продолжение табл. 13.1

Элемент налога	Комментарии
Объект налогообложения	Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда, земля и др.
Налоговая база	Сумма, с которой взимаются налоги, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообло-жения
Налоговый период	Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уп-лате
Налоговая ставка	В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал налоговых ставок Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные Пропорциональный налог – это когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов

Окончание табл. 13.1

Элемент налога	Комментарии
Порядок исчисления налога	Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот
Порядок и сроки уплаты налога	Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору
Единица обложения	Денежная единица, единица земельной площади, весовая единица и т. п.
Метод оценки	Налоговая декларация, расчет налога

Важным вопросом в организации налогообложения является определение способа уплаты налога. Основными способами уплаты налога являются:

• кадастровый способ (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества);

• уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это автоматическое удержание, безналичный способ);

• уплата налога по декларации;

• уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара).

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Уменьшить налоговое обязательство можно применением законодательно установленных льгот и преференций. Налоговые льготы – предоставляемые преимущества одним налогоплательщикам по отношению к другим. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения). Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы (вычеты). Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года, может предоставляться по одному или нескольким налогам (на основании пунктов 1 – 3 ст. 64).

Инвестиционный налоговый кредит предполагает изменение срока уплаты налога, при котором организациям предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам, может быть предоставлен на срок от одного до пяти лет.

Полное освобождение от уплаты налога на определенное время называется налоговыми каникулами.

Принципы налогообложения: справедливость; определенность; удобство для налогоплательщика; экономичность взимания; единство; подвижность; стабильность; множественность; исчерпывающий перечень.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не должны носить дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Допускается установление особых и дифференцированных видов ввозных пошлин. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.