Доля налоговых поступлений в внп

Первый общий показатель, характеризующий роль налога в эко­номике той или иной страны, — доля всех налоговых поступлений, а также налоговых поступлений на центральный (федеральный) уро­вень в валовом национальном продукте (ВНП).

Доля всех налогов в ВНП в странах с развитой рыночной эко­номикой достигает заметной величины. В 80—90-е гг. она составляла: в США — 30%, в Японии — 26-31, в Германии — 38, во Франции — 42-45, в Англии — 37-38, в Италии — 33-41, в Канаде — 33-37, в Австралии — 30, в Швеции — 50—60% и т.д., т.е. налоги составляли от 30 до 40% ВНП, а в некоторых странах и более. Наибольшую долю из них в преобладающем числе стран занимали налоги центрального (федерального) уровня. Например, в США указанная доля составля­ла 18-20%, в Японии — 12-13, в Германии — 28, во Франции — 38, в Англии — 33, в Италии — 33-37, в Канаде — 17-18, в Австралии — 23-24, в Швеции — 33-37% и т.д. В среднем в странах с развитой рыночной экономикой в 80—90-е гг. доля центрального (федерально­го) уровня в ВНП равнялась 30%.

Аналогичная средняя доля центрального уровня, исчисленная для развивающихся стран, заметно ниже. Например, за 1975—1992 гг. она составляла для африканских стран 17,7%, для стран Ближнего Вос­тока — 14,0, для стран Азии, не входящих в ОЭСР, — 14,0, для стран Латинской Америки (без Мексики) — 17,0%.

Важно также отметить относительную стабильность доли налого­вых поступлений (всех и на центральном уровне) в развитых странах.

Прямые и косвенные налоги

Второй общий показатель системы налогообложения стран с ры­ночной экономикой — сходство основных налогов. Примерно 90-95% всех налоговых поступлений приходится примерно на 10 налогов, хотя общее их число в разных странах достигает нескольких десятков, а то и более.

Для классификации налогов первостепенное значение имеет раз­деление их на прямые и косвенные. Прямыми налогамиоблагаются доходы и имущество;косвенные налогивключаются в цену либо в виде надбавки к ней, либо в качестве части издержек производства.

Важный вопрос связан с определением объекта, который в ко­нечном счете покрывает (оплачивает) указанные налоги. В налоговой практике подобный вопрос решается просто: предполагается, что пря­мые налоги полностью оплачиваются владельцами облагаемых дохо­дов и имущества, косвенные же налоги целиком покрываются конеч­ными потребителями продукции, хотя вносят эти налоги в бюджет либо ее производители, либо продавцы.

Но теоретический вопрос о реальных объектах налогообложения гораздо сложнее, за исключением разве что прямых налогов с насе­ления, т.е. с физических лиц. Например, в условиях хотя бы частич­ного доминирования на рынке своей продукции компании (юриди­ческие лица) могут перекладывать если не весь, то часть объема пря­мого налогообложения, например налога на прибыль, на покупате­лей и потребителей своей продукции, т.е., по сути дела, переводить подобные прямые налоги хотя бы частично из прямых в косвенные. И наоборот, при плохой реализации продукции компании подчас не могут полностью переложить возмещение косвенных налогов на по­купателей этой продукции и вынуждены покрывать их хотя бы час­тично за счет своей прибыли. Тем самым эта часть косвенных налогов превращается, по существу, в прямой налог на предпринимателей.

Как уже отмечалось в гл. 15, проблема переложения налогов (из-за коммерческой тайны и по другим причинам) крайне сложна и трудна для решения; поэтому в практике налогообложения ее нередко, осо­бенно в нормальных условиях экономического роста, игнорируют.

И в прошлом, и в современный период в странах с рыночной экономикой прослеживается четкая взаимосвязь между распределе­нием всех налогов на прямые и косвенные и степенью экономичес­кого развития и соответственно уровнем жизни населения этих стран. Чем ниже уровень развития экономики страны и жизненный уровень населения, тем большую долю в общем объеме налогов занимают кос­венные налоги. И наоборот, чем выше уровень развития экономики и жизненный уровень населения, тем больше доля прямых налогов.

Подобная количественная зависимость объясняется просто: в бед­ных странах большие прямые налоги собрать с населения невозмож­но. Трудно собрать и большие прямые налоги с мелкого предприни­мательства, обычно преобладающего в этих странах. Так, по пример­ным оценкам, доля косвенных налогов во всех собираемых налогах в развивающихся странах составляет 60—70%, а в развитых странах — от 30 до 50%. Однако в недавнем прошлом, до Второй мировой вой­ны, в большинстве развитых стран из-за более низкого жизненного уровня населения доля косвенных налогов составляла от 2/3, на­пример, в Германии, в Японии, до 3/4 — во Франции, в Италии.

Существуют и исключения из этой исторической тенденции, на­пример развитие налогообложения в США. В этой стране огромная роль принадлежит общественному мнению, настроенному против косвенного налогообложения. Поэтому на протяжении XX в. в США косвенные налоги составляли 1/3 собираемых налогов, а прямые на­логи — 2/3.

Основной прямой налог на предпринимателей — налог на прибыль. Обычно он выступает в виде налога на прибыль корпораций, т.е. ак­ционерных компаний, хотя на практике может охватывать и другие формы предпринимательства. Во многих странах налог на прибыль взимается раздельно на различных бюджетных уровнях при допуще­нии некоторых различий в методах обложения, иногда с использова­нием особых названий для налогов на низших уровнях.

В отдельных странах наряду с налогом или налогами на прибыль корпораций используются и принципиально иные налоги на при­быль. Таковы, например, промысловый налог в Германии, объеди­няющий обложение и прибыли, и капитала компаний; специальные налоги на доходы в добыче нефти в некоторых нефтедобывающих странах; особое обложение некоторых сфер мелкого предпринима­тельства, не подпадающих под обычный налог на прибыль, так на­зываемым вмененным налогом, т.е. налогом на заранее установлен­ный объем доходов, и др.

Основные прямые налоги с населения — индивидуальный подоход­ный налоги взносы на социальное страхование.

И предпринимательство, и население облагаются также прямыми налогами на собственность (компании — налогом или налогами на капитал; население — налогом на имущество).

Среди косвенных налогов можно выделить следующие основные налоги. Во-первых, это так называемые налоги на потребление, к ко­торым в соответствии с международной практикой относятся три на­лога: налог на добавленную стоимость(НДС), налог с продаж и налог с оборота (последний утратил свое значение). Во-вторых, в состав косвенных налогов входятакцизыитаможенные пошлины.В-тре­тьих, —взносы работодателей на социальное обеспечение.