8.2. Активы, пассивы, балансовая модель

Термин «баланс» на практике используется в следующих значениях:

1. в бухгалтерии как равенство итогов при проведении записей по счетам;

2. сумма источников средств или сумма фондов («валюта баланса»);

3. форма финансовой отчетности №1, представляющая финансовую модель формирования и использования капитала.

Укрупненная структура баланса с выделением основных статей представлена в таблице 8.1.

Таблица 8.1.

Укрупненная схема бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
1 раздел. Внеоборотные активы 1.1. Нематериальные активы 1.2. Долгосрочные материальные и финансовые вложения 1.3. Незавершенные капитальные вложения 1.4. Основные средства	3 раздел. Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал 3.2. Добавочный капитал 3.3. Резервный и прочие виды капитала 3.4. Нераспределенная прибыль
	4 раздел. Долгосрочные обязательства 4.1. Долгосрочные кредиты 4.2. Долгосрочные займы
2 раздел. Оборотные активы 2.1. Запасы 2.2. Дебиторская задолженность 2.3. Денежные средства и эквиваленты
	5 раздел. Краткосрочные обязательства 5.1. Краткосрочные кредиты и займы 5.2. Кредиторская задолженность

Логика балансовой модели следующая. Чтобы начать хозяйственную деятельность, предприятие должно иметь некоторый стартовый (уставный) капитал, который формируется за счет средств собственников (учредителей). Затем предприятие может привлекать средства в виде разнообразных кредитов и займов на стороне – эти источники разделяются на 2 группы: долгосрочные (находятся в распоряжении более 1 года) и краткосрочные (привлекаются и возвращаются в течение года).

Привлекаемые ресурсы выступают на предприятии в виде разнообразных фондов. Формирование фондов предприятия начинается с момента организации хозяйствующего субъекта и продолжается в течение всей его жизни. Все фонды делят на 2 раздела: внеоборотные и оборотные.

Баланс составляется по состоянию на определенную дату.

Левая часть баланса называется «актив», правая – «пассив».

Категория «актив» имеет два значения:

1. состав, размещение и целевое использование средств предприятия, другими словами, актив – перечень имущества и имущественных прав;

2. затраты предприятия, понесенные для получения доходов в будущем, т.е. это те затраты, которые еще не принесли доходов.

Активы располагаются в порядке возрастания ликвидности – скорости превращения в денежные средства. Рассмотрим основные разделы и статьи.

Внеоборотные – активы, которые сохраняют свою форму в течение более чем одного года. В их составе выделяют 4 группы статей.

Нематериальные – различные виды прав, возникающие из: 1) авторских и иных договоров на произведении науки, литературы, программы для ЭВМ; 2) свидетельств на товарные знаки; 3) патентов на изобретения; 4) «ноу-хау» и т.п.

Долгосрочные материальные вложения – стоимость материальных ценностей, предоставленных предприятием по договору аренды. Финансовые вложения – долгосрочные вложения в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы дочерних и прочих организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

Незавершенные капитальные вложения – сумма фактических затрат на покупку, возведение, монтаж, подготовку к эксплуатации основных средств, которые еще не введены в действие. По завершению работ эти затраты присоединяются к стоимости основных средств.

Основные средства – совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда или для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. Оборотные активы постоянно в течение каждого производственного цикла меняют свою вещественную форму. Среди них выделяют 3 ключевых группы статей.

Запасы – стоимость сырья, вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров для перепродажи и т.п.

Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц данному предприятию.

Денежные средства – остатки в кассе, на расчетном и валютных счетах, в чековых книжках и иных платежных документах.

«Пассив» баланса также имеет две интерпретации:

1. перечень предприятия перед собственниками, кредиторами, работниками, поставщиками, государством и др.;

2. свод источников средств, за каждым из которых «стоит» конкретное лицо, предоставившее ресурсы.

В составе пассива выделяют 3 крупные разделы.

Капитал и резервы – данные о собственных источниках средств (подробнее рассмотрены в следующем параграфе).

Долгосрочные обязательства – данные о средствах, которые предоставлены предприятию: 1) не собственниками; 2) во временное пользование; 3) на платной основе; 4) на долгосрочной основе – более, чем на 1 год. Под кредитами понимаются обычно средства, полученные от банков по кредитным договорам; под займами – от других юридических и физических лиц.

Краткосрочные обязательства – различные виды задолженности, сроки погашения которой наступают в текущем календарном году: 1) банкам по полученным кредитам; 2) поставщикам за полученное сырье; 3) работникам по оплате труда; 4) государству по налогам и сборам.

Совершенно очевидно, что активы равны пассивам, т.к. речь идет об одних операциях, которые отражаются дважды. На практике применяются различные способы выражения этого равенства, но наиболее распространены следующие два:

1. Актив = Собственный капитал + Обязательства

2. Собственный капитал = Актив - Обязательства

Вторая форма записи позволяет определить размер средств, на который могут рассчитывать собственники при ликвидации предприятия. Другими словами, «собственный капитал» характеризует сумму, которая останется в распоряжении предприятия, если одномоментно погасить все внешние обязательства.