Практическая работа № 23

5. Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (освоение новых производств, подготовительные работы в сезонных отраслях и т.д.) предназначен счет

№ 97 (А) «Расходы будущих периодов».

Сальдо по Дт – отражает остаток сумм несписанных расходов.

Обороты по Дт – начисление расходов.

Обороты по Кт – списание расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В момент совершения расходов на основании первичных документов дебетуется счет 97.

Дт 97 Кт 02 – начислена амортизация основных средств.

Дт 97 Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов.

Дт 97 Кт 10 –списаны, израсходованные материалы.

Дт 97 Кт 70 – начислена заработная плата.

Дт 97 Кт 69 – начислены взносы в ФСО.

Дт 97 Кт 23 – списаны расходы вспомогательных цехов.

Дт 97 Кт 76 - отражается кредиторская задолженность (расходы на приобретение проездных билетов, подписку на периодические издания, аренду и т.д.).

По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы, подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно) пропорционально объему выпущенной продукции.

Как правило, такие расходы будущих периодов, как: освоение новых видов продукции, проектно-изыскательские работы, работы связанные с сезонным характером и др. списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной продукции данного вида по установленной норме списания расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, подписка на периодические издания списываются равными долями на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Дт 08 Кт 97 - списание расходов будущих периодов, относящихся к вложениям во внеоборотные активы;

Дт 20 Кт 97 - списание расходов будущих периодов, относящихся на себестоимость продукции.

6. Учет резервов предстоящих платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может образовывать резервы на покрытие каких либо предполагаемых расходов, например:

• на предстоящую оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для учета средств резервов предназначен счет № 96(П) «Резервы предстоящих расходов».

Сальдо по Кт – отражает сумму неиспользованных резервов.

Обороты по Кт – создание резерва.

Обороты по Дт – списание сумм резервов при использовании зарезервированных сумм.

Предприятия утверждают в «Учетной политике», какие резервы они будут образовывать. Резервы создаются сроком на один отчетный год, таким образом, счет 96 на конец года не имеет остатков.

Резервирование производится на основании составления специальных расчетов и смет.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96 – создание резервов отражается равномерно (ежемесячно или ежеквартально)

Дт 96 Кт 70 – начислена заработная плата работающим.

Дт 96 Кт 69 – начислены взносы в ФСО.

Дт 96 Кт 23 – списаны затраты вспомогательных цехов, осуществляющих ремонт основных средств.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов (на основании которых они создавались) и при необходимости корректируются. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются:

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96.

Недостаток резерва при превышении фактических затрат отражается обычной записью

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96.