Тема 2.3. Учёт операций по валютному счёту и кассовых операций в иностранной валюте

1. Порядок учёта иностранной валюты

Если предприятие имеет иностранных партнёров, то у него возникает необходимость в расчётах в иностранной валюте.

Учёт валютных операций регламентируется нормативными документами. Основным является ПБУ3/2000. «Учёт актов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В связи с тем, что в бухгалтерский учёт в России ведется в едином денежном измерителе- рублях, возникает необходимость в пересчёте конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учёте валютных операций, в результате которого возникают курсовые разницы.

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчётов по ней.

Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, материальные ценности), приобретённое за иностранную валюту, принимается к учёту в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ и в дальнейшем не переоценивается.

Организация обязана хранить свободные денежные средства в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков.

Для открытия валютного счёта организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчётного счёта.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

2. Синтетический учёт операций на валютном счёте

Синтетический учёт операций на валютном счёте организуется на счёте

№ 52(А) «Валютные счета». Схема расположения на нём аналогична счету 51 «Расчётные счета».

Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления или списания средств.

Так как курс рубля по отношению к иностранной валюте постоянно изменяется, то бухгалтер обязан в конце месяца производить перерасчёт остатков валюты на валютном счете по курсу, действующему на последний день месяца. При этом возникают курсовые разницы:

• положительные - при уменьшении курса рубля и повышения курса иностранной валюты. При этом делается запись: Дт 52 Кт 91;

• отрицательные - при увеличении курса рубля и уменьшении курса иностранной валюты. При этом делается запись: Дт 91 Кт 52.

Основанием для отражения операций по валютному счёту служат выписки банка с приложенными к ним расчетно-денежными документами.

Счет 52 имеет субсчета:

52/1 - транзитный валютный счёт

52/2 - текущие валютные счета.

Все поступающие валютные средства зачисляются на транзитный валютный счёт, учёт которых осуществляется на субсчете 52/1.

Законодательством РФ предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

Все организации- экспортёры на территории РФ обязаны продавать валютную выручку через уполномоченный банк в течении семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счёт. В сумму продаваемой валюты входят все поступления за исключением полученных кредитов; взносов в уставный капитал; доходов, полученных от участия в деятельности других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг и доходов по ним.

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счёт и могут расходоваться на различные цели.