Практические работы № 10,11

2. Синтетический учет выбытия основных средств

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от выбытия используется счет № 91 (А-П) «Прочие доходы и расходы».

Сальдо этот счет не имеет, т.к. закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Обороты по Дт – отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием.

Обороты по Кт – суммы выручки от реализации, стоимость материальных ценностей поступивших в связи со списанием основных средств по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат определяется как разница между оборотами по Дт и Кт 91 счета.

Превышение оборотов по Кт списывается: Дт 91 Кт 99 - прибыль;

Превышение оборотов по Дт списывается: Дт 99 Кт 91 - убыток.

Общие записи в учете при списании объектов при любой причине выбытия:

1. списание сумм начисленной амортизации Дт 02 Кт 01

2. списание остаточной стоимости Дт 91 Кт 01

Следующие операции делаются в зависимости от причины списания основных средств:

1. В случае ликвидации по ветхости (100% износ):

Дт 10 Кт 91 - оприходованы отходы;

Дт 91 Кт 60 – акцептованы счета подрядчика;

Дт 91 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим;

Дт 91 Кт 69 – начислены взносы в ФСО.

Результат может быть следующий:

Дт 91 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

2. При выбытии не полностью самортизированных объектов операции те, же что и в первом случае, результатом будет убыток. Дт 99 Кт 91.

3. При продаже объектов:

Дт 62 Кт 91 - начисляется задолженность покупателя в сумме продажной стоимости;

Дт 91 Кт 68 - НДС от продажной цены;

Результат может быть следующий:

Дт 91 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

4. При недостаче по вине материально-ответственного лица (мол):

Дт 94 Кт 01 – списание остаточной стоимости;

Дт 73/2 Кт 94 – отнесены суммы остаточной стоимости в начет на МОЛ.

3. Учет ндс по операциям реализации основных средств

Сумма НДС по операциям реализации основных средств рассчитывается умножением налоговой базы на ставку налога.

Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговая база определяется в зависимости от того, как реализуемый объект был учтен при принятии его на баланс: с НДС или без него.

При реализации основных средств, учтенных без НДС – налоговая база определяется исходя из их продажной стоимости без НДС.

Например: предприятием продан объект основных средств, продажная цена которого 24000 руб.

Произведена оплата покупателем Дт 51 Кт 91 - 24000 руб.

Отражено возникновение обязательств перед бюджетом по НДС

Дт 91 Кт 68 3661 руб. (24000 * 18/118)

При реализации основных средств, учтенных по стоимости, включающей сумму уплаченного при приобретении НДС – налоговая база определяется как разница между продажной ценой вместе с НДС и его стоимостью. Под стоимостью объекта понимается его остаточная стоимость.

Например: остаточная стоимость объекта 6800 руб. Продажная цена 9500 руб. вместе с НДС.

Произведена оплата покупателем Дт 51 Кт 91 - 9500 руб.

Отражено возникновение обязательств перед бюджетом по НДС

Дт 91 Кт 68 - 412 руб. [(9500 - 6800) * 18/118]

При безвозмездной передаче основных средств сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости.

При реализации основных средств, внесенных в качестве вкладов в уставный капитал – налоговая база определяется исходя из их продажной стоимости без НДС (см. п.1).