23 Учёт доходов будущих периодов(д.Б.П.)

Синтетический учёт доходов буд. периодов ведётся на сч 98.

Субсчета: 1 дох. пол. в сч. буд. пер.,

2 безвозмездные поступления,

3 предстиящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые года,

4 разнца м/д суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Д.б.п.-это доходы полученные в отчётном периоде но относящиеся к будущим отчётным периодам. На 1 субсчёте подлежат учёту суммы доходов будущих периодов, полученные либо начисленные (кварт.плата, полата за транспортные перевозки, арендная плата и др.). Доходы будущих периодов принимают к учёту по К сч 98 и Д сч учёта денежных средств, учёта соотв-го имущества, либо сч. соотв. расчётов.

Д76 К98.1 Начислена кварт.плата причитающихся к получению,

Д51 К76 Кв.пл. зачислена на р/с,

Д98.1 К91.1 Дох.б.п. списаны на дох.отч. периода.

При наступлении отч. периода на 2-м субсчёте сч.98 отражают суммы безвозмездно полученного имущества в корресп. со сч. учёта соотв. имущества.

Д10 К98.2 Получёны материалы безвозмездно,

Д20,23 К10 Списаныматериалы в производство,

Д41.1 К98.2 Дох.б.п. спис. на дох. отч. пер.,

Д90.2 К41 Проданы товары,

Д98.2 К91.1 Д.б.п. списываем на дох.отч. периода.

Д08 К98.2 Получен безвозмездно объект ОС,

Д01 К08Введён в эксплуатацию об.ОС,

Д20,29,44 К 02 Начислена Ао,

По мере начисления Ао ОС дох.б.п. спис. На дох. отч.пер. Д98.2 К91.1,

На 3-м субсчёте подлежит учёту задолженность по недостачам, выявленным за прошедший год и её ……….. на сумму выявленных недостач на прошлые отч. периоды.

Д94 К 98.3 Выявлена недостача,

Д73.2 К 94 Сумма недостач отнесена на вин лицо,

ДД70 К73.2 Сумма недостачи удержана из з/п виновного лица,

Д98.2 К 91.1 Доходы буд.пер. списаны на дох.отч.пер.,

По К 98 отражают сумму превышения подлежащего взысканию с вин.лица при его согласии либо на основании решения суда.

Д94 К 10 Обнаружена недостача материалов,

Д73.2 К 94 Сумма недостач отнесена на виновное лицо,

Д73.2 К98.4 Отнесена сумма превыщения взысканий над балансовой стоимостью недостающих материалов.

Д70 К73.2 Сумма недостачи полностью взискана из з/п виновного лица,

Д98.4 К91,1 Доходы б.п. отнесены на дох. отч. пер.

Д98.4 К68 начислены налоги с вязаные с получением доходов будущих периодов.

Д98 К90.1 Часть доходов б.п. при наступлении отч. даты списана на увеличение доходов по обычным видам деятельности.,

Д58 К98.2 безвозмездно получены фиансовые вложения,

Д51 К86, Д86 К98 Получены бюджетные средства и направлены на финансирование расходов.,

Д94 К98.3 отражена недостача гот. прод. За прошлые годы.,

Д08 К98.2 Получены безвозмездно ВА,

Д01 К08, Д04 К08 Прин. к учёту, Ао.

Д98 К91.1 Дох.буд.пер. списаны на увел. дох. не относящихся к обычн. видам деят-ти,

(24) Учет ОПР, ОХР и порядок их распределения. Счета 25 и 26 – это счета активные и собирательно-распределительные. По дебету этих счетов отраж-ся затраты в течение месяца. А по кредиту – списание этих затрат. Сальдо по сч.25,26 отсутствует. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: 1) по кажд. их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; 2) аналит. учет затрат осущ-ют по статьям в соответ-вии с установл-ной номенклатурой; 3) фактические затраты составляют по сметным норматив. документам, а затем сопостав-ют их и рассчит-ют отклонения. По окончании месяца РСЭО списывают на счета 20, 28 и распределяют м/ду отд. видами продукции и нзп пропор-но ставкам на содерж-е и эксплуатацию. Д20 К25 и Д28 К25. Распределение косв. расходов м/ду объектами калькуляции осущ-ся несколькими способами: 1. пропорц-но основ. з/пл; 2. пропорц-но норматив. и плановым затратам; 3. пропорц-но нормативным (сметным) ставкам на содерж-е и эксплуатацию оборудования; 4. пропорц-но массе и объему продукции; 5. пропорц-но количеству отработанных чел/час; 6. пропорц-но количеству отработ. Машино-часов. На счете 25.2 ведут учет расходов по обслуж-ю, организации и управлению произ-вом. Аналит. учет также ведется в ведомости учета затрат цехов. Ведомость содержит след. номенклатуру статей: 1) содержание аппарата управл-я цеха; 2) содержание прочего цехов. персонала; 3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря; 4) содержание зданий, сооружений и инвентаря; 5) текущ. ремонт зданий и сооружений; 6) испытания, опыты, исследования. 7. охрана труда; 8. прочие расходы; 9. потери от простоев; 10. потери от порчи матер. ценностей при хранении в цехах; 11. недостача матер. ценностей и нзп; 12. прочие непроизводит. расходы. В конце отчет. месяца собранные расходы спис-ся в дебет счетов 20,28. Под ОХР понимают расходы, связанные с управлением организацией и обслуж-ем пр-ва по пред-тию в целом. Они включ. в себя расходы по управ-ю предприятием, связанные с содержанием аппарата завода управ-я, содерж-ем заводских лабораторий, охраной тер-рий, содержанием заводских складов, пожарной охраны. Учет ведется по счету 26. Аналит. учет ОХР ведется по отд. статьям, кт-рые сгруппированы в 4 раздела: a) расходы на управление орган-ей; б) общехоз. расходы; в) сборы и отчисления; г) общезаводские непроизводит. расходы. Аналит. учет ведется в ведомости №15 «Учет ОХР, расходов будущих периодов» и непроизв. расходов. Списание ОХР производят в журнале-ордере №10 или №10-1 и оформляют след. бух. записью: Д20,23,76,91 К26. Если учет затрат на пр-во ведется по сокращ. с/с, то эти расходы можно сразу списывать: Д90.2 К26.

(25) Учет резервов предстоящих расходов и платежей. Учит-ся на сч 96. Чтобы равномерно вкл-ть затраты в издержки произ-ва и обращ-я орг-ции могут создавать резервы предстоящих расх и платежей: 1)на предстоящую оплату отпусков работников, 2)на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, 3)на ремонт осн ср-тв, 4)на затраты по подготовительным работам сезонного хар-ра, 5)на ремонт предметов проката и т.д. Создан резерв предст-х расх – Д20,23,25,26,29,44 К96. Списание факт-ки израсх-х сумм из ранее начисл-х резервов – Д96 К51,60,76,69,70 и т.д. Правильность образования и исп-е резервов периодически проверяется по данным смет, норм и нормативов. При необх-ти проводятся корр-ки. Излишне начисленные суммы сторнируются, а недоначисленные запис-ся методом доп записи.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельн. статей БУ и покрытия предст. расходов и платежей:

Резерв предстоящих расходов (96)

Создается за счет внутренних ресурсов орг-ции путем включения в затраты про-ва или в расходы на продажу в отчетном году. Создается на: - предстоящую оплату отпусков - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет - ремонт ОС - производственные з-ты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства - предстоящие затраты на природоохранные мероприятия - гарантийный ремонт/обслуживание По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, а сальдо 96 счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах.

(26) ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Общепринятая система для орг-ций и ИП – подразумевается уплата налогов и сборов, входящих в налоговую сис-му РФ, и отчислений в гос небюджетные фонды (ФСС) и пенсионный фонд. 3-хуровневый хар-р: 1)федеральные налоги и сборы, 2)налоги субъектов федерации, 3)местные налоги и сборы. Основные налоги, уплачиваемые при общепринятой сис-ме:

Перечень налогов	Мал пр-тия	ИП
1.федер-е налоги и сборы Налог на прибыль орг-ции НДС Акцизы ЕСН Налог на доход физ лиц Гос пошлина Таможенные платежи Фед лицензионные сборы	+ + + + - + +	- + + + + + +
2.налоги субъектов фед-ии На имущ-во пр-тия Транспортный налог Лицензионные сборы Плата за лесопользование	+ + + +	- + + +
3.местные налоги и сборы Налог на имущ-во физ лиц Налог на рекламу Налог на перепродажу ВТ, автомобилей и ПК Лиц сбор на право торговли	- + + +	+ + + +

В кач-ве баз-го налога признается для мал пр-тий налог на прибыль орг-ции. Порядок его исчисления и уплаты регламентирован гл 25НК «Налог на прибыль орг-ции». Для ИП в кач-ве баз-го налога признается налог на доходы физ лиц. Порядок его уплаты реглам-н гл 23НК «Налог на доходы физ лиц». На ряду с общим режимом налогообл-я сущ-ют особые налоговые режимы, применение кт-х освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда фед-х, региональных и местных налогов и сборов. Спец налоговые режимы применяются только в случаях и в порядке, установленных НК РФ, причем при установлении спец налоговых режимов элементы налогообл-я (объекты налогообл-я, налог база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, сроки его уплаты и налоговые льготы) устан-ся НК РФ, а иные особые правила содержатся в законах субъектов фед-ции или др фед законах. К спец налоговым реш-ям относятся упрщ-я сис-ма налогообл-я и в виде ЕНВД. Для орг-ций и ИП вводится в действие Фед закон №104-ФЗ от 24.07.2002г. статья 26.2НК «Упрощенная сис-ма налогообл-я» с 1.01.2003г. Переход осущ-ся на добровольной основе в зав-ти от самого налогоплательщика, он сам решает, выгодна она ему или нет. Данная сис-ма предусм-ет замену уплаты сов-ти налогов:

Орг-ции	ИП
Налог на прибыль Налог на имущ-во орг-ии ЕСН НДС (кроме НДС, уплачиваемых при ввозе на таможенную терр-ю РФ)	Налог на доходы физ лиц ЕСН НДС (кроме НДС, уплач-х при ввозе на таможенную терр-ю РФ)

Уплатой единого налога по рез-там хоз деят-ти орг-ции или ИП за налог период. Остальные налоги уплачиваются в общепринятом порядке. Упрощ система предусматр особый порядок доходов и расходов для орг-ций и ИП. Деят-ть, основанная на уплате ЕНВД. Порядок уплаты ЕНВД в фед законе № 104-ФЗ от 24.07.2002г гл 26.3 “ЕНВД для орг-ций и ИП”. Вводится в действие данная система законами субъектов РФ. В кемеровской области закон о ЕНВД принят 28 ноября 2002г №97-03, вводится в действие с 01.01.2003. Система ЕНВД предусм-ет замену уплаты совок-ти налогов: для организаций (см. пред.таблицу), для ИП (см. пред.таблицу). Уплатой единого налога на вменённый доход по рез-там хоз деят-ти орг-ции, ИП за налог период, также предусмотрен спец порядок учёта доходов и расходов. Переход осущ-ся в обязат порядке при наличии у орг-ции или ИП вида деят-ти, попадающего под действие данной системы. Орг-ция учета малыми пр-тиями, применяемая общепринятую систему налогообл-я. Орг-ция ведения учета на мал пр-тиях реглам-ся типовыми реком-ями, утверж-ми приказом МинФина РФ от 21.12.98 064-Н. Данная реком-ция разработана в соотв-ии с ФЗ о гос поддержке мал предприн-ва РФ. Мал пр-тия ведут бу в соотв-ии с едиными методологиями, основанными на установлении ФЗ по бу, положением о бу и бо РФ, планом счетов бу. Отв-ть за орг-циюб/у на мал пр-тии несут рук-ли. Рук-ль мал пр-тия может в зав-ти от учетной работы: 1)создать бух службу как стр-ное подразделение, возглавляемое гл бух-ром. 2)ввести в штат должность бух-ра 3)передать на доп-х началах ведение бу спец-ной орг-ции или бух-ру-спец-ту 4)вести бу лично. Учетная политика мал пр-тия утверждает: 1.рабочий план счетов бу 2.разрашеются формы первичных уч док-тов, применяемых для оформления хоз операций, по кт не предусматриваются типовые формы первичных учётных док-тов, а также формы док-тов внутр бух отч. 3.порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов им-ва и обяза-тельств 4.правила документооборота и технологии обработки учётной инф-ции 5.порядок контроля за хоз операциями и др реш-я, необх-е для орг-ции бу. Начальным этапом бу явл-ся сплошное докум-ние хоз операций путем соот-я опр носителей первич инф-ции. Для докум-я мал пр-тия могут применять формы содержащиещиеся в альбомах униф-ных форм первич и учет докум-ции, ведомственные формы и сам-но разработ-е формы, содер-щие обязат реквизиты учет док-тов: наим-е док-та, дата, наим-е орг-ции, содер-е хоз операции, измерители хоз операции в натур, ст-ном выраж-ии, наим-е должностных лиц, отв-ных за содер-е хоз операций и личные подписи. Для обобщ-я, класс-ции и наполнения инф-ции, содер-ся в принятых к бу первич док-х, и отраж-е ее на счетах бу и бух отч предназначены регистры бу. Малому пр-тию рек-ся применять след регистры: 1)единая ж-о форма счетоводства для пр-тий, утверж МинФином СССР от 8.03.68г №63. 2)ж-о форма счетоводства для небольших пр-тий, утвержд МинФином от 6.06.60г №176. 3)упрощ-ая форма бу, согласно наст док-ции (письмо МНС РФ от 18.05.98г №02-4-07/6. Малое пр-тие может самост-о приспосабливаться к регистрам бу спецификой своей работы, при соблюдении: 1)единойметодологич основы бу, предполаг-щей ведение бу на основе принципов начисления и двойной записи. 2)вз/связи данных аналит и синтетич усета. 3)сплошное отражение всех хоз операций в регистрах бу на основании первич док-в. 4)накапливание и системат-ция данных первич док-в в разрезе пок-лей, необх-х для состав-я бух отч-ти. БУХ ОТЧЕТНОСТЬ МАЛЫХ ПР-ТИЙ. Мал пр-тие сост-ет бух отч-ть в соотв-и с ПБУ-4/98 «Бух отч орг-ции». В состав годовой бух отч вкл: 1)Бух баланс ф№1, 2)отчет о прибылях и убытках ф№2, 3)отчет о движении капитала ф№3, 4)отчет о движении ден ср-тв ф№4, 5)приложение к бух балансу ф№5, 6)пояснит записка. В приведенном объеме предоставляют отчет-ть. Мал пр-тия обязаны проводить незав-мую аудиторскую проверку о достоверности ведения бух отч-ти в соотв-ии с ФЗ РФ. Для остальных орг-ций разрешено составление бух отч-ти в сопряженном варианте: Ф№1, ф№2.

27 Учёт аренды основных средств. По договорам аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование или во временное владение. Арендодатель отражает сданное имущество в своём балансе в составе собственных основных средств. В соответствии с ПБУ 9 и ПБУ 10. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут: 1учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.Сдача имущества в аренду признаётся обычным видом деятельности, а расходы по этой аренде учитываются на сч 20, 26,44…., а доходы Д62 К90.1; 2учитывается в составе операционных доходов и расходов (побочные доходы, не осн. деятельности), дох. и расх. учит. на сч. 99 «приб. и уб.» и будут учитываться в чсоставе опер. р. и д.

Арендатор учитывает ерендованные осн. Средства на забалансовом счёте 001(аренда о.с.) по первоначальной стоимости., которая обозначена в договоре аренды.

Д25,26 К76 Сумма арендной платы начислена арендодателю(это сумма аренды которую должны оплатить, оприходована аренда);

Д76 К51,52 Перечислена сумма арандной платы

Д97 К76 Начисленна арендная плата авансом на расчёт будущих периодов

Д20,23,25,26 К97 Отнесена часть аренднойплаты на затраты.

Если арендодатель ставит арендованное имущество на свой баланс, то арендодатель открывает счёт 011(о.с. сданные в аренду), по К если отдача, а если берут то по дедету.

(28) Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг) Организация может создавать след. виды резервов: 1) Резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финанс. результаты организации. Сомнительным долгом признается ДЗ организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнит. долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации ДЗ орг-ции. Величина резерва определ-ся отдельно по каждому сомнит. долгу в зависимости от финанс. состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет резерва ведется на синтет. счете 63 «Резервы по сомнит. долгам». На сумму создаваемых резервов делается запись: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных орг-ей сомнит-ми, записи производятся так: Д63 К счетов учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнит. долгам к прибыли отч. периода, следующего за периодом их создания, отражается след. образом: Д63 К91. Аналит. учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. 2) Резерв под обесценение вложений в ц/б. Создается резерв орган-ми, имеющими вложения в ц/б, обращающиеся на организованном рынке ц/б. На сумму создаваемых резервов делается запись: Д91 К59 «Резервы под обесценение вложений в ц/б» При повышении рыночной ст-ти ц/б, по кт ранее были созданы соответ-щие резервы, производится запись: Д59 К91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ц/б, по которым ранее были созданы соответ-щие резервы. Аналит. учет по счету 59 ведется по кажд. резерву.

Резерв под снижение стоимости мат ценностей (счет 14)	Создается за счет доходов орг-ции. Д-т91К-т14 – создание/пополнение резерва за счет доходов Д-т14К-т91 – восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за отчетным
Резерв по сомнительным долгам (63)	Создается за счет доходов орг-ции в течение 1 года после проведения инвентаризации и письменного обоснования ДЗ орг-ции отдельно по каждой сомнительной задолженности. Д-т91К-т63 – создание резерва Д-т63К-т62,76 – списание сомнительных долгов Д-т63К-т91 – суммы резерва, не израсходованные в предыдущем году, присоединяются к доходам отчетного года
Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги (59)	Создается за счет доходов орг-ции под потенциальное обесценение вложений орг-ции в ценные бумаги. Образуется, если рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. Д-т91К-т59 – создание резерва Д-т59К-т91 – списание обесценивания вложений в ц.б.

(29) Учет затрат на произ-во и кальк-ние с/с работ и услуг вспом-го произ-ва. Вспом-ые произ-ва могут делится на простые и сложные. Простые хар-ся выпуском 1 вида прод или оказанием 1 вида услуг, отсутствием НЗП, а если оно есть, то в небольшом кол-ве. В простых произ-вах допускается списание всех затрат сразу корреспонденцией Д23 К02,10,70,69,60,76,97, т.е. все затраты прямые. Сложные произ-ва вып-ют различ виды работ или изгот-ют неск наим-й прод. Обычно такая прод проходит множество технологич стадий произ-го процесса и имеются большие остатки НЗП. Планир-е затрат и фактич с/с произ-ся по кажд виду работ и прод (по кажд заказу и по статьям калькуляции). В сложных произ-вах ведут учет ОПР, подразделяя их на прямые и косв. РСЭО отраж-ют по сч 25.1, цеховые затраты – сч 25.2, сырье, матер, з/п относят в Д23. В конце мес 25сч закрывают на 23.