82 Аудит операций с основными средствами

Целью аудита ОС является - проверка правильности учёта операций по движению ОС, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт ОС предприятия.

Источниками информации при осуществлении проверки являются:

Договора купли-продажи ОС; акты (накладные) приёмки-передачи ОС (ф. № ОС-1); акты приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3); акты на списание ОС (ф.№ ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учёта ОС (ф.№ОС-6); инвентарные книги, акты о приёмке оборудования (ф.№ ОС-14); акты приёмки-передачи оборудования в монтаж (ф.№ ОС-15); акты о выявленных дефектах оборудования (ф.№ ОС-16); разработочные таблицы № 6 «Расчёт амортизации ОС»; наряд-заказы на ремонт ОС; договоры на передачу (получение) в аренду объектов ОС; учётные регистры (Ж-О, ведомости, машинограммы) по сч. 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «ОПР», 26 «ОХР», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервный капитал», 001 «Арендованные ОС», 010, 011; Главная книга, Положение об учётной политике предприятия.

Синтетический учёт движения ОС и их износа ведётся в Ж-О № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02.

Основные направления аудита (учёта) ОС:

1. Аудит учета, отчетности и использования основных средств

2. Оценка объектов основных средств

3. Поступление и выбытие основных средств

4. Аудит безвозмездно полученных основных средств

5. Аудит арендованных основных средств

6. Начисление амортизации основных средств

7. Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

8. Аудит основных средств, находящихся в общей собственности

9. Анализ эффективности использования основных средств

Аудит учета, отчетности и использования основных средств

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохраннос­тью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средст­вам и сгруппированы согласно классификации, принадлеж­ности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете опе­рации по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данные о наличии и движе­нии основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности ос­новных средств (для этого необходимо установить, назна­чены ли приказом руководителя предприятия матери­ально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));

- соответствуют ли должности материально ответст­венных лиц перечню должностей и работ предприятия;

- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более ка­чественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков утвержденным формам;

- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильность проведения проводок по учету ос­новных средств;

• ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арен­дованные основные средства», 005 «Оборудование, при­нятое для монтажа».

Оценка объектов основных средств

От правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, рас­четов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие факта создания комиссии по приемке ос­новных средств и оформлению ее результатов;

- договоры купли-продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объ­екта;

- протокол договорной цены (при внесении основ­ных средств учредителями);

- первоначальную стоимость основных средств, указанную в актах приемки-передачи;

- правильность произведения переоценки основных средств;

- дату передачи имущества в эксплуатацию, исклю­чения из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), окончания договора безвозмездного пользования, а также дату модернизации и завершения работ по реконструкции;

- правильность определения инвентарной стоимос­ти законченных строительством объектов.

Поступление и выбытие основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- перечень основных средств (с первоначальной сто­имостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

- договор купли-продажи (при приобретении объек­тов основных средств в комплекте в инвентарной карточ­ке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);

- первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, уста­новленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуще­ством;

- установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

- начислен ли НДС по безвозмездно переданным ос­новным средствам (плательщиком НДС является переда­ющая сторона);

- оприходованы ли на счете 10 «Материалы» дета­ли, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других ма­шин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных ме­таллов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Аудит безвозмездно полученных основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- документы на получение безвозмездно получен­ных основных средств;

- правильность составления бухгалтерских прово­док по поступлению безвозмездно полученных основных средств;

- правильность ведения аналитического учета по счету «Безвозмездные поступления»;

- соответствие записей синтетического и аналитиче­ского учета записям в Главной книге и балансе.

Аудит арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества выделя­ют долгосрочную (сроком более трех лет), среднесрочную (сроком от одного года до трех лет) и краткосрочную (сро­ком до одного года) аренду.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долго­срочной аренде (лизинг).

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды основных средств к; текущей или долгосрочной, оформление актов переда­чи основных средств в аренду;

- договор аренды, который оформляется приемо­сдаточным актом (при передаче имущества в аренду);

- отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;

- ведение бухгалтерского учета текущей и долго­срочной аренды;

- начисление износа (при долгосрочной аренде);

- отражение капиталовложений в арендованные ос­новные средства;

- учет лизинговых операций (следует руководство­ваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»).

Начисление амортизации основных средств

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным груп­пам в соответствии со сроками его полезного использо­вания.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительст­вом Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ).

Аудитору необходимо проверить правильность:

- выбора метода начисления амортизации;

- применения норм амортизационных отчислений;

- ведения аналитического учета;

- составления бухгалтерских проводок по амортиза­ции основных средств.

Также следует иметь в виду:

- наличие и правильное ведение инвентарной карто­теки;

- документальное оформление операций движения основных средств.

Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- отражены ли в учетной политике нормативы от­числений в резерв предстоящих расходов на ремонт ос­новных средств;

- определена ли предельная сумма отчислений в ре­зерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- списывается ли сумма фактически осуществлен­ных затрат на проведение ремонта за счет средств указан­ного резерва;

- ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам дея­тельности (если по этим видам деятельности отдельно ис­числяется налоговая база в соответствии со статьей 274 НК РФ);

- ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов на ремонт основных средств с учетом груп­пировки всех осуществленных затрат.

Аудит основных средств, находящихся в общей собственности

Аудитору необходимо проверить:

- долю организации - участницы в общей собствен­ности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;

- обязательства, принятые организацией в связи с этим объектом (например, обязательства по финансиро­ванию своей доли);

- доли в обязательствах (уплата налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);

- правильность составления бухгалтерских прово­док по счету 01 «Основные средства».

Анализ эффективности использования основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- наличие неиспользуемого оборудования и меры, принятые к реализации излишнего и ненужного иму­щества;

- не используются ли средства ремонтного фонда на другое строительство (новое строится за счет капита­льных вложений);

- нарушения в использовании основных фондов.

Типичные ошибки:

1. несвоевременное оприходование ОС;

2. неправильное определение первоначальной стоимости объектов ОС;

3. начисление износа по полностью амортизированным объектам ОС;

4. отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

5. некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию ОС (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости);

6. неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов ОС;

7. формальное проведение инвентаризаций ОС;

8. переоценка объектов ОС без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен.

(83) Методы получения ауд-х док-тв: 1)проверка арифм-х расчетов клиента (пересчет) – закл-ся в проверке арифм-ой точности источ-в док-в и бух-х записей, а также в вып-нии незав-х подсчетов. Пересчет м.б. выборочный или сплошной, 2)инвентаризация – в ходе ауд проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвент-ции, 3)проверка соблюдения правил учета отд-х хоз операций – этот метод позволяет аудитору осущ-ть контроль за учетными работами, вып-ми бух-рией, получ-ая инф-ция считается достоверной только в том случае, если она получена непоср-о в момент иссл-я этих операций, 4)подтверждение – для получ-я инф-ции о реальности остатков на счетах учета ден-х ср-тв, счетов расчетов, счетов деб и кред-ой задолж-ти аудиторы должны получить подтверждение в письм форме от незав-ой (3й) стороны. Запросы на подтвержд-е реком-ся готовить в виде док-та от имени рук-ва эк-го субъекта в адрес незав-ой 3ей стороны. В них должны содержаться треб-е предоставить необх-ую инф-цию непоср-о ауд орг-ции. При необх-ти ауд орг-ция может самост-о установить непоср-ый контакт с 3ей стороной, кт-ой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если ауд орг-ция получила от незав-ой стороны инф-цию, кт-ая расходится с учетными данными эк-го субъекта, она должна применить доп ауд процедуры для выяснения причин расхождения, 5)устный опрос персонала рук-ва эк-го субъекта и незав-ой 3й стороны – может проводиться на всех этапах ауд проверки. Рез-ты устных опросов должны записываться в виде протокола, в кт-м д.б. обязательно указаны фамилии тех аудиторов, кт-е проводили опрос, а также фамилии лиц, кт-е были опрошены. Для проведения типовых опросов ауд орг-ция может готовить бланки с перечнем вопросов, а в них могут отличаться ответы опрошенных лиц. Письм инф-ция по итогам устных опросов должна приобщаться ауд орг-цией к рабочим док-м ауд проверки, 6)проверка док-в – аудитор должен убедиться в реальности опр-го док-та. Для этого рек-ся выбрать опр-ые записи в б.у. вплоть до того первич док-та, кт-й должен подтверждать реальность и целесообр-ть вып-я этой операции. Проводя эту операцию обращают внимание на правильность составления и оформление док-в, а также на точность и своевр-ть отраж-я их в б.у., 7)метод прослеживания – процедура, в ходе кт-ой аудитор проверяет нект-е первичные док-ты, а также отражение данных, содержащихся в них, по данным синт и аналит учета находят закл-ую корр-цию счетов и убежд-ся в том, что соотв-щие хоз операции правильно или неправильно отражены в б.у., 8)аналитич процедуры – анализ и оценка получ-ой аудитором инф-ции, иссл-е важнейших фин-х и эк-х показ-лей проверяемого эк субъекта с целью выяв-я неверно отраж-х в б.у. фактов хоз деят-ти, а также выяснения причин таких искажений и ошибок, 9)подготовка альтернативного баланса – по сущ-ву явл-ся расшир-м вар-м метода пересчета, ех, для получ-я док-тв о реальности и полноте отраж-я в учете ГП ауд орг-ция может составить баланс израсх-го сырья и матер-в по нормам на ед прод и фактич выхода прод. Баланс сырья, матер-в и выхода прод позволяет ауд орг-ции выявить откл-я от нормативного расхода сырья, матер-в и выхода прод и тем самым убедиться в достоверности исчисления фин-го рез-та. Возможен вар-т получ-я оборотного или сальдового баланса по рез-там деят-ти пр-тия (квартал, полугодие, год).. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

(84) Аудит НМА баз-ся на след норм-х док-х: 1)ГК РФ, 2)НК РФ, 3)Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуж-я и наим-я мест происх-я тов-в», 4)Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и базы данных», 5)Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах», 6)ПБУ 1/08 «Учетная политика орг-ции», 7)ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Ист-ки инф-ции для проверки: 1)инвентарная карточка НМА, 2)Акт приемки НМА, 3)Акт списания НМА, 4)Учет регистры по сч04,05,08, по затратным сч, 5)Главная книга, 6)Отчетность, справки-расчеты и т.д. Общий план аудита НМА вкл-т в себя след направ-я проверки: 1)проверка операций учета и создания НМА, 2)проверка аморт-ции НМА, 3)проверка учета выбытия НМА, 4)проверка правильности налогообл по НМА. Прграмма проведения аудита НМА вкл-т: (1)проверка учета поступ-я и создания НМА: 1.1)проверка в создании комиссии по приемке НМА (приказы), 1.2)проверка прав-ти оформ-я купли-продажи НМА (договор купли-продажи), 1.3)проверка прав-ти протоколов по оформ-ю догов-й цены (протоколы, приказы, соглашения), 1.4)отраж-ет проверку прав-ти сост-я акта о приемке НМА (акт о приемке, накладные и приказы), 1.5)проверка прав-ти оценки НМА, вносимых в кач-ве вклада в УК (провод-ся на основе методик оценки, учред док-ты), 1.6)проверка факт-го поступ-я НМА в кач-ве вклада в УК (приказы, акты приемки, регистры б.у. и б.отч), 1.7)проверка прав-ти ведения синт-го и аналит учета НМА, а именно необх-о изучить, ведется ли аналит учет по местам эксп-ции и по матер отв-м лицам (методики оценки, отч-ть, приказы, акты, док-ты о матер отв-ти, штатное расписание), 1.8)проверка отраж-я в отч-ти поступ-я и создания НМА (формы отч-ти); (2)проверка учета аморт НМА: 2.1)проверка прав-ти ежемес-го начис-я аморт-ции (приказы, уч регистры, справки-расчеты), 2.2)проверка отраж-я в отч-ти начисл-я аморт-ии (формы отч-ти); (3)проверка учета выбытия НМА: 3.1)проверка факт выбытия НМА в рез-те расчетов с учред-ми (приказы, уч решистры, бух баланс, акты по списанию НМА), 3.2)проверка учета выбытия НМА в рез-те продажи, внесения в кач-ве вкладов в УК др пр-тий, в рез-те оконч-я срока полез-го исп-я и по др причинам (протоколы, приказы, акты на списание, отч-ть, уч регистры), 3.3)проверка отраж-я в отч-ти выбытия; (4)проверка прав-ти налогообл НМА: 4.1)проверка прав-ти расчетов по ндс (ставки, расчет, бух баланс, НК РФ гл21), 4.2)проверка прав-ти расчетов по налогу на прибыль (ставки, расчеты, отч о приб и убытках), 4.3)проверка прав-ти расчета налога на имущ-во (справки, расчеты, НК РФ гл30), 4.4)проверка прав-ти расчетов по платежам (справки, сведения, НК РФ гл24).