84 Аудит учета нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобре­тенные и (или) созданные налогоплательщиком резуль­таты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные пра­ва на них), используемые в производстве продукции (вы­полнении работ, оказании услуг) или для управленчес­ких нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Нематериальные активы учитываются на одно­именном счете 04. Он предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собст­венности.

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надле­жаще оформленных документов, подтверждающих су­ществование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на резуль­таты интеллектуальной деятельности (в том числе патен­ты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки приобретения патента, товарного знака).

Стоимость нематериальных активов, созданных са­мой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе мате­риальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начис­ления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается пери­од, в течение которого использованные объекты прино­сят прибыль, выгоду предприятию.

По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использова­ния, норма амортизационных отчислений устанавлива­ется в расчете на 20 лет.

По отдельным видам нематериальных активов амор­тизация может вообще не начисляться. Это активы, по отношению к которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться, либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. К таким активам в мировой практике относятся права ноу-хау, товарные знаки и др.

После полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтер­ском учете либо продолжает учитываться в условной оцен­ке. До сих пор эта схема допускалась лишь для учета амор­тизации деловой репутации организации. С введением в действие нового плана счетов организация самостоятель­но решает, в каком случае ее целесообразнее применять.

При проверке операций с нематериальными актива­ми аудитору необходимо обратить внимание на следу­ющие моменты:

- не могут быть признаны нематериальными акти­вами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы дру­гим лицам;

- не могут быть признаны нематериальными акти­вами не давшие положительного результата научно-ис­следовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы;

- документальное оформление факта наличия объ­екта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематери­альных активов;

- правильность ведения синтетического и аналити­ческого учета нематериальных активов (следует прове­рить ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ немате­риальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту сче­та 04 «Нематериальные активы», расчет износа немате­риальных активов (при журнально-ордерной форме учета));

- составление бухгалтерских проводок по учету не­материальных активов;

- соответствие данных синтетического и аналитиче­ского учета нематериальных активов и их износа запи­сям в Главной книге и балансе.

Типичные ошибки:

1. неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;

2. неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

3. необоснованное определение срока полезного использования нематериальных активов;

4. неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

5. отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.